管理審計(jì)視角下高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋運(yùn)行模式研究

孫論 彭曉

[摘要]高校建設(shè)工程作為支撐高校持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對(duì)其實(shí)施全覆蓋審計(jì)對(duì)工程投資與成本控制有著舉足輕重的作用。本文以管理審計(jì)為視角，在分析高校建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀和不足的基礎(chǔ)上，論述高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋的控制點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，構(gòu)建建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋的運(yùn)行模式，進(jìn)一步提出實(shí)施審計(jì)全覆蓋的保障措施。

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì)? ?高校建設(shè)? ?審計(jì)全覆蓋

一、引言

高校基本建設(shè)是支撐高校持續(xù)發(fā)展的重要實(shí)體支柱，因項(xiàng)目投入資金量大且風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，成為滋生腐敗的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在全國教育系統(tǒng)職務(wù)犯罪案例中，基建工程領(lǐng)域案件時(shí)有發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)是高校完善內(nèi)部治理的重要制度設(shè)計(jì)，在高校建設(shè)工程領(lǐng)域中發(fā)揮著重要職能。2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，要求對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。2021年新修改的《中華人民共和國審計(jì)法》明確規(guī)定堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，同時(shí)根據(jù)黨中央的決策部署，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。教育部于2016年出臺(tái)的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2016〕11號(hào)），要求高校實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋：一是項(xiàng)目類型全覆蓋，即高校各類資金來源的新建、改擴(kuò)建及修繕工程均應(yīng)納入審計(jì)范圍。二是項(xiàng)目過程全覆蓋，即建設(shè)工程的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)均應(yīng)納入審計(jì)范圍。

對(duì)于高校建設(shè)工程管理審計(jì)工作的全覆蓋，國內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行了一些探討。目前我國高校和市場(chǎng)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度越來越高，基建腐敗風(fēng)氣逐漸在高校中蔓延，對(duì)高校建設(shè)工程審計(jì)在這方面的防范能力帶來較大的挑戰(zhàn)和檢驗(yàn)。關(guān)于基建腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，國內(nèi)學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)，如趙斌、秦洪江、許建平等認(rèn)為與高?；?quán)力分置有關(guān)、監(jiān)督力度欠缺導(dǎo)致遏制能力不夠等，王志祥和柯明認(rèn)為這些問題是基于高校建設(shè)工程自身特點(diǎn)所產(chǎn)生的。在我國大力推進(jìn)工程建設(shè)審計(jì)的背景下，結(jié)合高校建設(shè)工程特點(diǎn)，付忠偉等提出可建立從審計(jì)主客體兩方面進(jìn)行設(shè)計(jì)的垂直縱向“全覆蓋”審計(jì)運(yùn)作體制。此外，李厚喜認(rèn)為建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要定期對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行評(píng)估，更新覆蓋范圍。但當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)上對(duì)如何構(gòu)建高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋運(yùn)行模式尚未做過系統(tǒng)的研究，本文通過系統(tǒng)梳理高校建設(shè)工程管理審計(jì)的內(nèi)涵和現(xiàn)狀問題，論述高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋的控制點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，構(gòu)建高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋的運(yùn)行模式，并提出實(shí)施審計(jì)全覆蓋的保障措施，對(duì)高校實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)現(xiàn)狀問題診斷

（一）工程項(xiàng)目管理與建設(shè)工程管理審計(jì)

管理是通過人的思想意識(shí)因素，在組織事件發(fā)生的特定環(huán)境中，以計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制及創(chuàng)新等手段，對(duì)組織所擁有的人、物、財(cái)、信息等資源進(jìn)行有效決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制的一項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)于工程項(xiàng)目管理，《中國工程項(xiàng)目管理知識(shí)體系》中給出的定義是：工程項(xiàng)目管理者運(yùn)用系統(tǒng)的觀念、先進(jìn)的理論、科學(xué)的方法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行有序、有效、合理合法的管理，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目使用者的功能要求、質(zhì)量要求、工期要求和所批準(zhǔn)的費(fèi)用預(yù)算要求等。工程項(xiàng)目管理的對(duì)象可以是各類工程項(xiàng)目，也可以是設(shè)計(jì)項(xiàng)目或勘察項(xiàng)目等。

高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)指的是，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)在建設(shè)工程項(xiàng)目全生命周期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度對(duì)工程項(xiàng)目的合法性、合理性和效益性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，其審計(jì)對(duì)象是建設(shè)工程項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)。建設(shè)工程管理審計(jì)是通過對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。通過審計(jì)達(dá)到控制建設(shè)工程成本、規(guī)范高校建設(shè)工程管理工作目標(biāo)，其審計(jì)對(duì)象既可以是建設(shè)工程項(xiàng)目也可以是工程管理部門。審計(jì)內(nèi)容包括建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)等。本文所討論的建設(shè)工程管理審計(jì)，是在建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上，從管理審計(jì)視角，構(gòu)建符合發(fā)展需求的審計(jì)全覆蓋運(yùn)行模式并提出運(yùn)行模式的保障措施，促進(jìn)項(xiàng)目內(nèi)部管理體制不斷完善，健全加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升績效管理的目標(biāo)。

（二）高校建設(shè)工程管理審計(jì)現(xiàn)狀與問題診斷

高校建設(shè)工程管理審計(jì)幾經(jīng)發(fā)展，較初始階段已有了長足進(jìn)步，基本能做到對(duì)工程實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)，也建立了較為規(guī)范的建設(shè)工程內(nèi)控制度，但在某些方面仍存在一定不足，主要表現(xiàn)為：

1.審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性未能有效發(fā)揮。

開展全過程審計(jì)時(shí)，高校建設(shè)工程審計(jì)通常是結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)施開展的，審計(jì)部門參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，和工程管理部門關(guān)系較為緊密，存在職責(zé)交叉定位不清晰的現(xiàn)象。實(shí)際工作中，工程管理部門往往請(qǐng)審計(jì)部門當(dāng)復(fù)核，使審計(jì)部門成為工程管理流程中的一環(huán)，造成工程管理部門管理職能缺位，甚至存在向?qū)徲?jì)部門推卸管理責(zé)任現(xiàn)象。審計(jì)部門越位參與工程項(xiàng)目建設(shè)的管理和決策，參與工程量簽證、材料簽價(jià)等具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，偏離了審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的本源職能，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，使審計(jì)職能角色混亂，職責(zé)界定不明確。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)不足與重點(diǎn)不突出。

高校在擴(kuò)建背景下所實(shí)施的工程項(xiàng)目日益復(fù)雜，由于對(duì)工程管理內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，與工程項(xiàng)目密切相關(guān)的工程管理制度、工作流程、崗位職責(zé)等內(nèi)部控制制度出現(xiàn)針對(duì)性不夠和可操作性不強(qiáng)，或者未有效執(zhí)行工程管理內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。審計(jì)人員在審計(jì)過程中只注重造價(jià)控制而對(duì)其他內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足，或者未突出如招標(biāo)、采購、現(xiàn)場(chǎng)簽證與變更、驗(yàn)收階段等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)工程管理內(nèi)控制度的重點(diǎn)把握不夠等，都是造成工程建設(shè)管理問題屢審屢犯的主要原因，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和工程建設(shè)項(xiàng)目廉政風(fēng)險(xiǎn)得不到有效防范。8B271D6C-37E4-48B9-9696-E54128E301F3

3.委托社會(huì)審計(jì)監(jiān)管缺位。

購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)是高校建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋的一種有效方式，可以彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)力量的不足，讓內(nèi)部審計(jì)人員從繁重的審計(jì)業(yè)務(wù)中抽身來思考優(yōu)化審計(jì)工作的管理事項(xiàng)。但隨之也帶來不可忽視的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于社會(huì)審計(jì)工作人員流動(dòng)性較大，其參與審計(jì)工作的個(gè)人由于職業(yè)道德素養(yǎng)、技術(shù)業(yè)務(wù)能力參差不齊使得審計(jì)質(zhì)量得不到保障，且高校內(nèi)部審計(jì)面對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的眾多審計(jì)項(xiàng)目，時(shí)常無暇顧及審計(jì)項(xiàng)目的具體細(xì)節(jié)，對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管存在缺位現(xiàn)象。此外，社會(huì)審計(jì)與建設(shè)方的合同關(guān)系使其與內(nèi)部審計(jì)部門人員信息共享不到位，審計(jì)資源的整合力度較弱，進(jìn)一步降低了審計(jì)質(zhì)量。

4.審計(jì)方法和手段較為落后。

近年來隨著高校建設(shè)工程管理模式不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)條件下較為單一的審計(jì)方法和手段已不能滿足現(xiàn)有審計(jì)全覆蓋的需要。在大數(shù)據(jù)、信息化背景下，審計(jì)監(jiān)督信息化、審計(jì)管理數(shù)字化、審計(jì)方式數(shù)據(jù)化是大勢(shì)所趨。目前高校建設(shè)工程管理審計(jì)在審計(jì)方法手段上發(fā)展不平衡，多數(shù)仍采用傳統(tǒng)審計(jì)方式、方法，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)運(yùn)用得少，造成審計(jì)效率和效益難以提升，無法有效控制和防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，一些較為隱蔽的問題得不到及時(shí)糾正和解決。

三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋運(yùn)行模式構(gòu)建

（一）高校建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋的控制點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

1.高校建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋的控制點(diǎn)。

對(duì)審計(jì)工作人員而言，在全覆蓋的審計(jì)模式下，就是要對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目的投資立項(xiàng)，勘察設(shè)計(jì)，工程招投標(biāo)，合同簽訂，施工過程，竣工驗(yàn)收及結(jié)、決算等各個(gè)階段進(jìn)行相應(yīng)的審查監(jiān)督。不同階段不同的審計(jì)控制點(diǎn)如表1所示。

2.高校建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

根據(jù)對(duì)相關(guān)案例的調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，高?；I(lǐng)域腐敗現(xiàn)象幾乎涉及項(xiàng)目的招標(biāo)、采購、簽約、設(shè)計(jì)變更、施工簽證、竣工驗(yàn)收和審計(jì)結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，在招標(biāo)、采購、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更及驗(yàn)收這幾個(gè)階段尤為凸顯，這些環(huán)節(jié)也相應(yīng)成為了審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：對(duì)某些項(xiàng)目依法應(yīng)招而不招、或?qū)?yīng)招標(biāo)項(xiàng)目拆分以規(guī)避招標(biāo)、不按規(guī)定或批復(fù)的方式招標(biāo)，或先定后招、不按規(guī)定發(fā)布招標(biāo)公告、有意增加限制性條款將潛在投標(biāo)人拒之門外、招標(biāo)程序走過場(chǎng)、投標(biāo)人在實(shí)際無投標(biāo)資格的前提下假借他人名義投標(biāo)或者違法騙標(biāo)、投標(biāo)人間串通投標(biāo)以限制競(jìng)爭(zhēng)、評(píng)標(biāo)委員會(huì)組建不合規(guī)或與投標(biāo)人有利害關(guān)系的專家成員未回避等、高校不按招標(biāo)結(jié)果確定中標(biāo)人，或最終簽訂的合同與招投標(biāo)文件中有關(guān)合同的條款有出入等。

采購環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：在采購過程中，采購人員、管理人員單獨(dú)或伙同在原材料采購過程中通過拿回扣等方式謀取私利，與某個(gè)或某些供應(yīng)商相互勾結(jié)，人為限制競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)而影響采購意向或決策。

設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：建設(shè)工程隨意變更工程設(shè)計(jì)使中標(biāo)人獲得了在合同條款外的重新報(bào)價(jià)、加價(jià)的機(jī)會(huì)，而與工程量、工程價(jià)款及工程內(nèi)容關(guān)聯(lián)緊密的簽證在工程設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)發(fā)生變化之后也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，使中標(biāo)人獲取高額利潤的借口更充分。

驗(yàn)收階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：施工方以次充好、偷工減料，而驗(yàn)收人員在利益的驅(qū)使下放松標(biāo)準(zhǔn)或?qū)δ承﹩栴}選擇性忽視。雖然高校在這方面有著嚴(yán)格的制度條款規(guī)定，但制度條款若無法得到有效執(zhí)行，就可能使不合規(guī)的建設(shè)材料、過度簡化的施工流程或被夸大的工程量逃脫規(guī)章制度的監(jiān)管。

（二）投資立項(xiàng)階段審計(jì)運(yùn)行模式

目前投資立項(xiàng)階段的審計(jì)主要是采用投資評(píng)審模式，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算進(jìn)行評(píng)審，各高校可根據(jù)本校的實(shí)際情況選擇適合的方式。我校采用的模式為：在審計(jì)處設(shè)立投資評(píng)審辦公室，負(fù)責(zé)收取和審查投資評(píng)審資料，并從校內(nèi)專家?guī)熘衅刚?qǐng)專家或聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及校內(nèi)各職能部門組成投資評(píng)審工作組，負(fù)責(zé)評(píng)審工作的具體實(shí)施。評(píng)審辦公室將評(píng)審意見反饋項(xiàng)目管理部門進(jìn)行修改調(diào)整后，形成項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告報(bào)送投資評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組審定。審計(jì)人員審查的內(nèi)容主要是擬建項(xiàng)目是否符合發(fā)展需求，投資規(guī)模的適度性，設(shè)計(jì)方案的合規(guī)性及投資估算的合理性等，審計(jì)人員還需審查資金來源是否落實(shí)、立項(xiàng)決策程序是否合規(guī)等。

（三）勘察設(shè)計(jì)階段審計(jì)運(yùn)行模式

審計(jì)人員需重點(diǎn)審查項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)招標(biāo)文件是否完整、嚴(yán)密，審核設(shè)計(jì)概算成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性、完整性、合理性，審查初步設(shè)計(jì)方案的合理性與有效性，對(duì)達(dá)到招標(biāo)起點(diǎn)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，審查訂立合同的主體是否合格、是否與招標(biāo)文件的要求相符，同時(shí)還需審核施工圖的設(shè)計(jì)及預(yù)算是否符合初步設(shè)計(jì)方案、概算及標(biāo)準(zhǔn)等。

（四）工程招投標(biāo)和合同簽訂階段審計(jì)運(yùn)行模式

在招投標(biāo)階段，招標(biāo)單位及招標(biāo)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的必備條件、招投標(biāo)流程的合規(guī)性、招標(biāo)文件及招標(biāo)工程最高投標(biāo)限價(jià)的合理性是審計(jì)人員需重點(diǎn)審查的部分，同時(shí)對(duì)投標(biāo)者資格、投標(biāo)清單報(bào)價(jià)合理與否等內(nèi)容也是審計(jì)人員需著重審查的部分。如果發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)反饋給負(fù)責(zé)招標(biāo)的職能部門，經(jīng)其聯(lián)系招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改并將結(jié)果反饋審計(jì)部門，經(jīng)審計(jì)人員審查后符合規(guī)定的，可按照開標(biāo)流程進(jìn)行。若仍不符合規(guī)定的，應(yīng)要求職能部門或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)再次進(jìn)行整改和重新規(guī)劃招標(biāo)，直到完全符合規(guī)定為止。

審計(jì)的主要流程為：通過查閱招投標(biāo)過程資料，對(duì)招標(biāo)起點(diǎn)以上的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包方式進(jìn)行全面梳理，核查是否存在依法應(yīng)招卻未招，或?qū)?yīng)招標(biāo)項(xiàng)目拆分以規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象。通過審查對(duì)比招標(biāo)定標(biāo)時(shí)間和項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間，查明是否存在先定后招的問題。還可通過查看招標(biāo)人官網(wǎng)公布的信息，對(duì)比核實(shí)是否存在招標(biāo)人公布的信息和提供給潛在投標(biāo)人信息存在差別的現(xiàn)象、有意設(shè)置差別化的資格審查標(biāo)準(zhǔn)或違規(guī)設(shè)置額外的中標(biāo)門檻限制以排除潛在投標(biāo)人的問題。

審計(jì)人員通過審查相關(guān)資料記錄文件，如投標(biāo)人資格預(yù)審文件、技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)，購買、領(lǐng)取招標(biāo)文件的相關(guān)記錄，以及投標(biāo)保證金的繳納和退還記錄資料等，查明是否存在以下一種或多種“巧合”情況，如不同投標(biāo)單位遞交的投標(biāo)資料出奇一致、不同單位之間的投標(biāo)報(bào)價(jià)雖有不同但價(jià)格呈現(xiàn)的差異卻是“有規(guī)律的”、不同投標(biāo)單位的文件出現(xiàn)“裝混”或不同投標(biāo)單位的投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)出賬戶雷同的現(xiàn)象。如果存在，則可進(jìn)一步實(shí)施相應(yīng)程序判斷是否存在同一單位或個(gè)人通過編制、偽造多個(gè)單位的投標(biāo)文件而圍標(biāo)串標(biāo)的問題。8B271D6C-37E4-48B9-9696-E54128E301F3

通過大數(shù)據(jù)分析方法，審查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、監(jiān)理負(fù)責(zé)人是否在多個(gè)工程項(xiàng)目任職的情況，采取查閱評(píng)標(biāo)記錄、資格預(yù)審評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、專家的抽取方式等，審查是否存在評(píng)標(biāo)委員會(huì)組建不合規(guī)或與投標(biāo)人有利害關(guān)系的專家成員未回避，投標(biāo)人與招標(biāo)人是否存在串通的現(xiàn)象。審查招投標(biāo)文件和中標(biāo)合同協(xié)議書中有關(guān)合同標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履約期限等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否與招標(biāo)文件相符，簽訂的合同中是否存在背離招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款的問題。

（五）工程施工階段審計(jì)運(yùn)行模式

施工階段是資金投放量最大的階段，也是暴露問題最多的階段。對(duì)于審計(jì)工作而言，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程的監(jiān)督，才能對(duì)建設(shè)成本實(shí)施有效控制。對(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行全過程審計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)要求其對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)掌握項(xiàng)目施工過程中的進(jìn)度、變更、動(dòng)態(tài)等，并與參建各相關(guān)人員緊密配合，嚴(yán)密把控，才能發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)人員應(yīng)審查施工過程中的工程聯(lián)系單、工程變更單等過程資料，尤其應(yīng)重點(diǎn)審查隱蔽工程、基礎(chǔ)工程和拆除或臨建等項(xiàng)目的實(shí)施、檢查和交驗(yàn)記錄，發(fā)現(xiàn)可能存在的工程量虛高問題。審查設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性、合規(guī)性，設(shè)計(jì)變更審批程序是否合規(guī)，變更原因是否合理，變更方案是否優(yōu)選;審查變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，相關(guān)取費(fèi)是否符合規(guī)定，價(jià)格是否合理;審查主要材料和設(shè)備物資等是否按規(guī)定程序進(jìn)行采購;設(shè)備和材料是否符合招標(biāo)文件和合同要求，有無假冒偽劣產(chǎn)品;對(duì)需定價(jià)的材料，工程管理部門是否按有關(guān)規(guī)定組織各方共同進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查確定材料價(jià)格;審查工程進(jìn)度款的支付是否符合合同中規(guī)定的申報(bào)時(shí)間和申報(bào)流程，申報(bào)的進(jìn)度款金額是否與實(shí)際完成工程量進(jìn)度相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符。通過審查工程質(zhì)保金數(shù)額，查明是否存在未按規(guī)定繳足工程履約保證金的情形。通過將資金流向與相應(yīng)收款單位的信息合理延伸相結(jié)合，查明是否存在將本該用于當(dāng)前工程項(xiàng)目的資金被挪用于其他項(xiàng)目、投入非法途徑或用于不當(dāng)利益輸送等問題。

（六）竣工驗(yàn)收和結(jié)算、財(cái)務(wù)決算階段審計(jì)運(yùn)行模式

竣工驗(yàn)收與結(jié)算、財(cái)務(wù)決算階段也是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)周期中十分重要的階段，這一階段工程管理部門需與審計(jì)部門密切協(xié)作，相互配合。審計(jì)人員需將施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際做法與設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、圖集及施工規(guī)范等要求相比照，查明二者是否有較大出入，同時(shí)，初步審查工程項(xiàng)目竣工結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性和有效性也是此階段的重要任務(wù)。

竣工驗(yàn)收階段主要是審查竣工驗(yàn)收的檔案資料是否完整，項(xiàng)目主體、消防、隱蔽等各階段是否進(jìn)行階段驗(yàn)收，是否存在沒有通過驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格即投入使用等方面的問題?？⒐そY(jié)算階段主要審查結(jié)算資料，對(duì)照招投標(biāo)文件、合同協(xié)議書、竣工圖紙和相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)范等，審核結(jié)算金額是否準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)決算階段主要審查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的真實(shí)性、完整性，審查項(xiàng)目投資計(jì)劃的執(zhí)行情況，審查交付資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和工程結(jié)余資金的正確性、合規(guī)性。

四、高校建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋運(yùn)行模式的保障措施

為做好建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋工作，應(yīng)從審計(jì)定位、制度設(shè)計(jì)、審計(jì)資源、技術(shù)手段、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面建立相關(guān)保障措施。

（一）增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，完善審計(jì)制度

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）要求，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)建設(shè)工程實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的各項(xiàng)建設(shè)工程管理活動(dòng)。同時(shí)，基于建設(shè)工程全覆蓋審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)審部門在保持獨(dú)立性、客觀性的前提下通過提供鑒證、評(píng)價(jià)服務(wù)促進(jìn)工程管理部門加強(qiáng)管理，提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益，提升組織價(jià)值。因此，正確處理保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和促進(jìn)組織價(jià)值增值的關(guān)系，應(yīng)從審計(jì)定位和制度設(shè)計(jì)兩個(gè)層面入手：從審計(jì)定位看，獨(dú)立是為了更好地執(zhí)行監(jiān)督，通過評(píng)價(jià)、建議等手段有效發(fā)揮職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用;從制度設(shè)計(jì)看，應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的審計(jì)控制點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，修訂完善建設(shè)工程管理審計(jì)制度辦法和工作流程，采用審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，積極推進(jìn)建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。

（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)把控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

完善工作流程、崗位職責(zé)和管理制度是把控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有力武器。要把工程管理部門內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況作為審計(jì)的核心內(nèi)容，針對(duì)工程建設(shè)各階段、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，找出其內(nèi)部控制缺陷，發(fā)現(xiàn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，及時(shí)提出審計(jì)意見及建議。對(duì)工程管理活動(dòng)中屢審屢犯的共性問題進(jìn)行梳理和總結(jié)，站在學(xué)校全局角度從機(jī)制上、制度上提出解決和預(yù)防措施意見。審計(jì)過程中突出重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對(duì)投資估算、設(shè)計(jì)概算、工程量清單、最高投標(biāo)限價(jià)、招標(biāo)文件、施工合同、現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更估價(jià)、材料及設(shè)備市場(chǎng)詢價(jià)定價(jià)、工程進(jìn)度款、工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算等對(duì)項(xiàng)目造價(jià)影響較大的關(guān)口進(jìn)行審計(jì)，把過程審計(jì)和造價(jià)管理結(jié)合起來、全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)結(jié)合起來，切實(shí)提高建設(shè)工程投資效益。

（三）整合審計(jì)資源，加強(qiáng)委托社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

在高校建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋背景下，高校內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，能緩解內(nèi)部審計(jì)力量不足和審計(jì)需求激增的矛盾。社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是獨(dú)立性和專業(yè)性較強(qiáng)，恰好可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)此方面的不足。高校內(nèi)部審計(jì)人員可以從具體業(yè)務(wù)中抽身，從事更多的管理審計(jì)工作，如制定審計(jì)規(guī)劃目標(biāo)、優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新審計(jì)方法手段等。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重對(duì)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)管和考評(píng)。首先，應(yīng)建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)備選庫，建立健全社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)遴選、審計(jì)業(yè)務(wù)委托、審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)考核等制度標(biāo)準(zhǔn)，公開、公平、公正選聘和考核第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行優(yōu)勝劣汰。其次，要嚴(yán)把委托社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量關(guān)。比如，對(duì)全過程審計(jì)的工程項(xiàng)目實(shí)行三級(jí)把關(guān)制度，做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的多層次審簽把關(guān)控制;實(shí)行工程審計(jì)工作例會(huì)制度，及時(shí)與委托審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通商討審計(jì)過程中的有關(guān)工程造價(jià)問題;對(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核的工程量清單及最高投標(biāo)限價(jià)、竣工結(jié)算等進(jìn)行抽查;對(duì)委托人員駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情況，對(duì)合同審核、工程簽證、索賠審核、進(jìn)度款支付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的取證及確認(rèn)情況，對(duì)審計(jì)日志、周報(bào)、階段工作小結(jié)、項(xiàng)目完成工作全過程審計(jì)總結(jié)等審計(jì)資料的質(zhì)量進(jìn)行檢查等。8B271D6C-37E4-48B9-9696-E54128E301F3

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合。在審計(jì)組織方式上，除社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展委托審計(jì)業(yè)務(wù)外，可由內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員組成聯(lián)合審計(jì)組開展審計(jì);通過“1+N”方式開展建設(shè)工程全過程審計(jì)。建立建設(shè)工程管理審計(jì)信息平臺(tái)，注重信息共享，充分利用社會(huì)審計(jì)的資源和成果。

（四）以信息化手段創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率

積極探索工作新思路新方法，對(duì)于常規(guī)工程審計(jì)采用隨機(jī)抽查與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，起到“一審多項(xiàng)、一審多果”的效果。把大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等信息化手段應(yīng)用到實(shí)際的審計(jì)工作中，提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量。針對(duì)目前審計(jì)信息透明度不高、存在審計(jì)壁壘及對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料依賴度較高的問題，審計(jì)部門需增強(qiáng)審計(jì)過程中的主動(dòng)性，積極推動(dòng)高校建設(shè)工程管理審計(jì)的審計(jì)指標(biāo)體系和科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系的探索、建立和運(yùn)用。比如，BIM技術(shù)（Building Information Modeling，建筑信息模型技術(shù)）通過碰撞檢測(cè)功能在多維空間里構(gòu)建建筑模型，就是目前政府重點(diǎn)推廣的一項(xiàng)能運(yùn)用于工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的數(shù)據(jù)化工具技術(shù)，在工程項(xiàng)目管理領(lǐng)域具有十分重要的意義。通過 BIM平臺(tái)技術(shù)搭建的數(shù)據(jù)能運(yùn)用于工程項(xiàng)目的整個(gè)生命周期，最大限度地發(fā)揮參建各方協(xié)同互助的能力，該技術(shù)不僅是工程數(shù)據(jù)的模型，更是項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)用共享的數(shù)據(jù)庫。對(duì)高?；?xiàng)目而言，BIM技術(shù)以多維模型的形式分享涵蓋工程設(shè)計(jì)、施工、構(gòu)件制作、簽證信息、造價(jià)管理等方面的工程數(shù)據(jù)，相應(yīng)的資料庫隨之產(chǎn)生，為后期的改造維修提供數(shù)據(jù)支撐，使工程項(xiàng)目立項(xiàng)有據(jù)可循，使高校工程管理部門在項(xiàng)目的不同階段均能參與數(shù)據(jù)錄入、提取及協(xié)同合作，工程項(xiàng)目審計(jì)也可隨時(shí)介入，提高審計(jì)效能。對(duì)高校內(nèi)以群體建筑、歷史悠久為特色代表的工程建筑進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，BIM技術(shù)可將校內(nèi)各管理部門、各施工階段聯(lián)接起來，通過數(shù)據(jù)對(duì)比分析工程建設(shè)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理中存在的問題，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)更大的監(jiān)督服務(wù)職能。

（五）強(qiáng)化審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用，提升審計(jì)效能

在建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋的運(yùn)行模式下，審計(jì)整改落實(shí)難的問題更加凸顯。建立健全審計(jì)整改工作機(jī)制，首先要建立審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，審計(jì)整改工作在高校審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展，明確各方的整改工作責(zé)任，督促被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，認(rèn)真整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，切實(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。其次是建立審計(jì)跟蹤檢查機(jī)制，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改臺(tái)賬，實(shí)行“問題清單”“整改清單”和“銷號(hào)清單”相互對(duì)接機(jī)制，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改。對(duì)審計(jì)查出的問題已經(jīng)整改到位的，予以銷號(hào);對(duì)整改不到位的，繼續(xù)督促被審計(jì)單位采取措施進(jìn)行整改直至銷號(hào)。再次是建立審計(jì)整改會(huì)同協(xié)商機(jī)制，對(duì)審計(jì)揭示的普遍性、苗頭性、傾向性問題，特別是涉及歷史遺留、體制機(jī)制和其他疑難問題，審計(jì)部門應(yīng)組織工程管理部門進(jìn)行研討，研究解決措施，提出意見建議。最后是建立審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，對(duì)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題以及審計(jì)整改不力、屢審屢犯的問題，采取相應(yīng)的問責(zé)舉措，如要求工程管理部門或個(gè)人作出書面說明、責(zé)令執(zhí)行、提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)研究、列入重點(diǎn)督查督辦事項(xiàng)、移送有關(guān)部門做出進(jìn)一步處理等。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督部門的配合協(xié)作，增進(jìn)成果共用與信息共享，在重要事項(xiàng)實(shí)施問題整改問責(zé)等方面形成監(jiān)督合力。

綜上，高校建設(shè)工程管理審計(jì)能有效促進(jìn)高校建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)范管理、控制建設(shè)工程成本并提高效益，只有正確認(rèn)識(shí)目前高校建設(shè)工程管理審計(jì)工作中的不足，明確審計(jì)定位、完善制度設(shè)計(jì)、突出審計(jì)重點(diǎn)、整合審計(jì)資源、創(chuàng)新審計(jì)方法手段、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，才能充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，為高等教育事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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