芻議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

于巖

摘 要：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法一直是我國(guó)業(yè)界人士關(guān)注的問題，自我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法仍然沒有得以解決，反而存在著很大的爭(zhēng)議。為了確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，必須要以一個(gè)全新的角度出發(fā)，結(jié)合股權(quán)投資的形式、定性標(biāo)準(zhǔn)、核算方法等多個(gè)方面來分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本確定；核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容之一，相關(guān)專業(yè)人員可以通過長(zhǎng)期股權(quán)投資來了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。自我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做了較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定存在較大的爭(zhēng)議，本文從一個(gè)全新的角度來闡述在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法。

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的含義

自我國(guó)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資被定義為：企業(yè)在生產(chǎn)與發(fā)展過程中，企業(yè)管理者根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況來向某個(gè)單位進(jìn)行投資，以此獲得相應(yīng)的股權(quán)，從而成為該單位的股東，此時(shí)股東也就根據(jù)自身持有股份的比例來享受相應(yīng)權(quán)利的一種非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要特征就是期限較長(zhǎng)，不允許股東在工作中出售股權(quán)。形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式有很多種，據(jù)總結(jié)，形成方式有：可以由企業(yè)相互合并而形成；可以通過現(xiàn)金、證券、債務(wù)投入等方式而形成。長(zhǎng)期股權(quán)投資作為一種非流動(dòng)資產(chǎn)，它主要包括一個(gè)企業(yè)對(duì)其自身的子公司所持有的權(quán)益性投資，也包括企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的權(quán)益性投資，其中，這種權(quán)益性投資對(duì)被投資單位并并不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。若是企業(yè)的子公司是被投資單位，那么企業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行合理的控制；如果企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)是被投資單位，那么企業(yè)可以與第三方來對(duì)被投資單位進(jìn)行有效的管理，而如果企業(yè)的聯(lián)營(yíng)單位是被投資單位，那么企業(yè)的管理可以在很大程度上對(duì)被投資單位產(chǎn)生較大影響。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的類型與核算方法

2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的類型

首先，根據(jù)企業(yè)投資前后形成會(huì)計(jì)報(bào)告主要的完成新來進(jìn)行分類，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據(jù)投資的方式可以分成將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成三種類型。再次，根據(jù)投資的定性標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成四種形式。第四，根據(jù)投資的定量標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分廠三種類型。最后，根據(jù)投資的核算方法可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種類型。我們對(duì)所有類型進(jìn)行綜合分析，在這些分類之間都存在著相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，按照相關(guān)法律合理分為三種形式，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并，其中控股合并也就是企業(yè)與其子公司的報(bào)表合并，它的根本性特征也就是企業(yè)對(duì)子公司有一定的權(quán)利，能夠在實(shí)際工作中控制子公司，其控股比例達(dá)到總控制的一半以上。

由上述，根據(jù)企業(yè)在投資前后能否形成新的會(huì)計(jì)報(bào)告來分類，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并取得與非合并取得兩種類型。我們對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的分類，可以根據(jù)投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并；二是在不同控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并。上述的定性標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位擁有一定的控制權(quán)力，定量標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的股份在50%以上，此時(shí)所采取的核算方法應(yīng)該是成本法。非合并取得也就是企業(yè)并不是通過企業(yè)合并來取得的投資，此時(shí)非合并取得的投資按照定性標(biāo)準(zhǔn)可以分為三種情況：首先，企業(yè)與第三方可以對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制；其次，企業(yè)可以對(duì)作為被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響；最后，企業(yè)并不對(duì)被投資單位產(chǎn)生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標(biāo)準(zhǔn)，第二種企業(yè)所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所持有的股份比例在20%以下。如果企業(yè)與第三方對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，或者是企業(yè)對(duì)所謂被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響時(shí)，那么所采用的核算方法也就是權(quán)益法；如果企業(yè)對(duì)被投資單位不產(chǎn)生任何影響或者沒有掌握控制權(quán)時(shí)，那么所采取的的核算方法也就是成本法。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。即長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無(wú)論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資額度賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

3 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，需要解決兩個(gè)問題：一是如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價(jià)值的差額如何處理。

3.1 合并取得

3.1.1 當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.1.2 當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2 非合并取得

3.2.1 當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價(jià)值和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2.2 當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

結(jié)束語(yǔ)

通過上述，我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了以此較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定產(chǎn)生較大的爭(zhēng)議。因此我們對(duì)其確定方法進(jìn)行了詳細(xì)的研究與分析，根據(jù)各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準(zhǔn)確的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。隨著社會(huì)的發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)而不斷調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，我們也需要不斷對(duì)其確定方法進(jìn)行研究與確定，以此保證其運(yùn)用在實(shí)際工作中，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

[1]錢瑩.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理探討[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2007（02）.

[2]朱娟.新舊準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法變化[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007（29）.

[3]余興無(wú).淺探新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的變化[J].中國(guó)管理信息化，2008（06）.