企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對策探究

李瑞枝

（河南鄭地生態(tài)發(fā)展有限公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

資金管理存在不足容易導致企業(yè)資金鏈斷裂，再加上資金管理具有復雜性，存在較多不穩(wěn)定因素，因此資金內(nèi)部控制是企業(yè)管理的難點。完善資金內(nèi)部控制，能夠最大限度降低徇私舞弊發(fā)生的可能性，使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標和原則

（一）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標

企業(yè)在運用各項貨幣資金的過程中，必須嚴格按照管理要求，讓貨幣資金為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)服務(wù)。加強貨幣資金管理和提升內(nèi)部控制水平，能夠有效改善企業(yè)的財務(wù)管理機制。貨幣資金管理與企業(yè)管理活動的各環(huán)節(jié)息息相關(guān)，因此有必要建立一套完善的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化對貨幣資金的管理。

1.要確保貨幣資金安全、完整。在管理貨幣資金的過程中，企業(yè)要避免資金被挪用或被企業(yè)內(nèi)部人員以舞弊的方式獲得，可制定加強庫存現(xiàn)金盤點、限制庫存現(xiàn)金余額、落實資金崗位不相容職務(wù)相分離等措施，降低資金管理過程中的風險，確保企業(yè)的現(xiàn)金及時入庫，防范企業(yè)內(nèi)部私設(shè)小金庫等一系列問題，并及時核對銀行對賬單，保障貨幣資金記錄完整。

2.合法性原則。貨幣資金管理的各項工作都必須符合法律法規(guī)的要求，取得貨幣資金的途徑必須符合規(guī)定，要嚴格管理取得貨幣資金的各類材料，規(guī)范手續(xù)。在支出貨幣資金的過程中，也需要相關(guān)的材料，避免無票報銷等一系列問題的出現(xiàn)。

3.要注重效益。在使用貨幣資金的過程中要注重效益，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，在充分了解市場行情的前提下，科學安排貨幣資金，盡可能提高自身的經(jīng)濟效益，加快企業(yè)貨幣資金回籠速度。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的原則

企業(yè)必須嚴格遵循管理原則，在科學的原則的指導下，制定更為合理的管理機制，避免執(zhí)行各項制度時出現(xiàn)問題，降低貨幣資金管理過程中產(chǎn)生風險的可能性，提高企業(yè)的管理效率。

1.遵循目標性原則。貨幣資金是為企業(yè)的工作服務(wù)的，因此貨幣資金內(nèi)部控制體系也需要解決企業(yè)自身的實際問題，要結(jié)合企業(yè)情況分析各管理流程與管理環(huán)節(jié)，并結(jié)合企業(yè)管理的特點設(shè)置科學的管控機制。

2.遵循相互制衡原則。貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的風險，往往是沒有落實監(jiān)督機制導致的。企業(yè)內(nèi)部人員需要通過授權(quán)、審批、復核等一系列程序，共同完成一項風險性的工作，從而有效降低企業(yè)貨幣資金舞弊的風險，提升資金的安全性。

3.遵循適用性原則。企業(yè)要結(jié)合自身的行業(yè)性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營階段等情況，制定有效的管控措施，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用，達到提高企業(yè)價值的目標。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）銀行賬戶管理不當

部分企業(yè)的銀行賬戶管理存在問題，容易導致內(nèi)部人員挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生。很多企業(yè)在多家銀行設(shè)立了賬戶，且各銀行的存款比例較為混亂，同時企業(yè)的資金分配也較為混亂。近年來，存款的方式越來越多樣化，短期理財產(chǎn)品也日益增加。這要求企業(yè)優(yōu)化銀行存款管理，與銀行加強合作，避免資金閑置。

（二）貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機制匱乏

部分企業(yè)沒有為貨幣資金建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，沒有采用先進的審計方式判斷貨幣資金內(nèi)部控制的有效性，貨幣資金管理即便存在缺陷，也難以及時發(fā)現(xiàn)，長此以往，將導致貨幣資金內(nèi)部控制流于形式。

四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）崗位職責不達標

1.崗位配置簡單。首先，大部分企業(yè)對貨幣資金相關(guān)崗位沒有做到定期輪崗，即便企業(yè)內(nèi)部制定了貨幣資金管理制度，但各項制度在執(zhí)行過程中存在不嚴謹?shù)膯栴}，如長期由同一人擔任貨幣資金管理崗位，在思想上很難進步，再加上長期從事同一職務(wù)可能存在舞弊的問題，不能通過輪崗發(fā)現(xiàn)舞弊行為。其次，沒有充分執(zhí)行不相容崗位相分離原則。貨幣資金內(nèi)部控制在很大程度上依賴不相容職務(wù)相分離原則，通過職務(wù)分離實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互檢查，從根源上避免貪污腐敗的問題。

2.貨幣資金管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高。部分企業(yè)的財務(wù)人員缺乏專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，但貨幣資金管理較為復雜，要求相關(guān)崗位人員有較高的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。貨幣資金管理相關(guān)崗位不僅要求人員擁有職業(yè)操守，還需要在日常開展培訓，以完善貨幣資金管理工作，避免產(chǎn)生風險。

（二）貨幣資金收支管理不規(guī)范

1.現(xiàn)金存繳不及時。部分企業(yè)存在出納未及時將現(xiàn)金存入銀行賬戶的問題，現(xiàn)金繳款不及時，這違反了《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，容易產(chǎn)生私自挪用資金的問題。

2.銀行存款控制不力。大部分企業(yè)的資金都是通過銀行賬戶周轉(zhuǎn)的，但很多企業(yè)忽視了銀行存款管理，容易給貨幣資金管理帶來巨大風險。

（三）忽視貨幣資金授權(quán)批準控制

資金的授權(quán)審批控制涉及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過充分的授權(quán)審批控制落實控制目標。但很多企業(yè)的授權(quán)審批機制不完善，企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨大的問題較為明顯，沒有按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求明確不同層級人員的職責，容易產(chǎn)生拍腦袋決定工作的問題。例如，企業(yè)的審批權(quán)高度集中于總經(jīng)理，若總經(jīng)理道德缺失，就可能出現(xiàn)濫用權(quán)力的現(xiàn)象，導致“小金庫”現(xiàn)象頻發(fā)。同時，授權(quán)審批機制不完善，可能導致資金被盲目使用，出現(xiàn)盲目投資的問題，使企業(yè)蒙受巨大損失。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督評價機制

1.內(nèi)部審計部門不獨立。很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門平行，不具有權(quán)威性和獨立性，沒有由董事會領(lǐng)導，不利于及時反饋貨幣資金問題，在工作過程中受管理層約束。

2.獎懲機制不完善。雖然近年來大部分企業(yè)制定了績效考核制度，但沒有針對貨幣資金內(nèi)部控制的落實情況建立獎懲機制，對違背貨幣資金內(nèi)部控制的人員也沒有及時追責，僅在口頭上批評，容易使員工在工作中懈怠，導致貨幣資金內(nèi)部控制制度不具有威懾力。

五、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）完善貨幣資金管理的職務(wù)分工

1.明確職務(wù)分工。職務(wù)分工是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，關(guān)系到內(nèi)部控制的效率。企業(yè)要按照現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)落實不相容職務(wù)相分離原則，要求各崗位員工做好本職工作，形成相互制衡的局面。資金貫穿企業(yè)管理的全流程，不同崗位有不同的權(quán)限，內(nèi)部控制要求相關(guān)崗位人員承擔應(yīng)有的責任，貨幣資金崗位應(yīng)該相互獨立，并實行輪崗制度。例如，對出納人員、會計人員、審計人員實行相互獨立、相互監(jiān)督的機制，提升內(nèi)部控制效率。企業(yè)要重點管理會計和出納的崗位職責分工，出納人員負責資金收支和保管工作，會計對付款憑證進行復核，編制記賬憑證。企業(yè)內(nèi)部的會計人員不得接觸貨幣資金，不得和出納存在親戚關(guān)系。

2.明確董事會和總經(jīng)理的職責。總經(jīng)理要根據(jù)董事會的要求開展財務(wù)管理、預算管理等工作，負責授權(quán)下屬管理人員開展日常的資金收支和預算內(nèi)的資金管控。同時，總經(jīng)理負責會計人員任免，向董事會提議財務(wù)負責人的任命和解聘。此外，企業(yè)要明確監(jiān)事、獨立董事的職責，落實監(jiān)事和獨立董事對貨幣資金監(jiān)管的要求，營造良好的監(jiān)督氛圍。

3.加強對員工內(nèi)控意識的培訓。部分企業(yè)的貨幣資金管理人員沒有接受系統(tǒng)性的培訓，員工的專業(yè)素養(yǎng)和操作技能有待提高。貨幣資金內(nèi)部控制要求相關(guān)人員具有業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。企業(yè)要加強對相關(guān)人員的培訓，鞏固其知識基礎(chǔ)，提升其專業(yè)技能，使員工具備專業(yè)的管理能力［1］。

（二）完善貨幣資金收付內(nèi)部控制制度

1.加強對應(yīng)收賬款的控制。企業(yè)要加強對應(yīng)收賬款的管控，避免過多呆壞賬引發(fā)貨幣資金問題。企業(yè)要加強對客戶信用的管理，在賒銷之前與客戶簽訂銷售合同，并根據(jù)客戶資質(zhì)、信用情況、經(jīng)營水平等綜合判斷客戶的賒銷金額和賒銷期限，根據(jù)客戶的經(jīng)營動態(tài)不斷調(diào)整對客戶的信用政策。對于逾期未回款的，須及時催收；對催收無效的，走法律渠道催收。

2.加強銀行賬戶控制。企業(yè)要重視現(xiàn)金管理，制定完善的現(xiàn)金管理制度，超過上限的現(xiàn)金要及時存入銀行賬戶，對違規(guī)使用現(xiàn)金或盜用現(xiàn)金的現(xiàn)象要嚴厲處罰。同時，企業(yè)要加強對銀行存款的控制，在銀行收款環(huán)節(jié)取得收款通知，根據(jù)銀行回單和銀行收款通知單編制收款憑證。出納人員對收款憑證檢查無誤后，加蓋銀行收取章，確認相關(guān)收款，并交財務(wù)人員打印收款憑證。在這一過程中，取得銀行對賬單的職位和編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職位不能為同一人，要嚴格落實不相容職務(wù)相分離的要求。最后，出納與會計核對銀行存款時要有相關(guān)人員監(jiān)督，一般由財務(wù)負責人監(jiān)督。

3.加強對銀行存款的管理?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，超出限額的現(xiàn)金必須存入銀行。大部分企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來主要靠銀行存款，因此企業(yè)要加強對銀行存款的管理，加強對賬戶的管理。

（三）完善貨幣資金授權(quán)批準控制

授權(quán)審批控制指的是在事先授權(quán)的前提下開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，否則不得處理。各層級人員要在批準的范圍內(nèi)開展工作，對批準之外的工作有權(quán)拒絕。為確保貨幣資金管理的合理性和合法性，需要明確授權(quán)審批機制。授權(quán)審批有兩種方式，分別是個人授權(quán)和集體授權(quán)。個人授權(quán)是根據(jù)個人權(quán)限內(nèi)的職責，獨立批準資金的開支。集體授權(quán)是通過召開會議的方式作出決議，判斷財務(wù)支出是否可行。如果權(quán)力制衡機制不到位，那么個人授權(quán)就容易滋生腐敗，拉低企業(yè)整體的管理水平。集體授權(quán)雖然更具有權(quán)威性，但需要投入更大的成本，且管理效率較低，難以明確責任歸屬。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況判斷貨幣資金在不同范圍內(nèi)的授權(quán)模式，對于小額支出或小額資金決議，可以通過個人授權(quán)的方式進行管理；對于大額資金支出，必須通過集體授權(quán)才可以開展。同時，要明確授權(quán)的范圍、程序，要求各層級的員工只能在自身的工作范圍內(nèi)授權(quán)。此外，企業(yè)要制定有效的信息系統(tǒng)管理機制，根據(jù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)自動管控，確定各層級人員授權(quán)級別。一般而言，資金支出越重要，授權(quán)水平越高，企業(yè)要避免越權(quán)審批的行為，當授權(quán)后發(fā)生問題時，要及時向授權(quán)責任人追責，以確保企業(yè)員工自覺開展授權(quán)工作，實現(xiàn)對貨幣資金的有效管控。

（四）貨幣資金監(jiān)督制度

1.建立科學的獎懲機制。企業(yè)要健全獎懲機制，提升獎懲制度的有效性。對于按照資金內(nèi)部控制要求開展工作的員工，予以獎金獎勵或職位晉升；對于違背資金內(nèi)部控制要求的人員，予以警告或處罰。企業(yè)要在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上落實獎懲機制，使企業(yè)內(nèi)部的全體員工主動參與到貨幣資金內(nèi)部控制工作中，形成對員工的威懾力。企業(yè)要針對獎懲措施制定長效管理機制，在員工的薪酬體系中明確貨幣資金內(nèi)部控制工作的要求，將員工的薪酬與績效考核結(jié)果掛鉤，對于按照貨幣資金管理要求開展工作的人員給予獎勵，對于違規(guī)開展貨幣資金管理甚至使企業(yè)遭受損失的人員，應(yīng)扣除績效工資甚至解聘，促使員工在貨幣資金內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)實現(xiàn)高效管理。

2.完善日常監(jiān)督。企業(yè)要加強監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督工作的作用，彌補企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。企業(yè)要在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，由內(nèi)部審計委員會對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進行審計監(jiān)督，確保監(jiān)督管理工作具有獨立性與權(quán)威性。企業(yè)可以從日常監(jiān)管和專項監(jiān)管兩方面開展監(jiān)督，日常監(jiān)管是通過控制各項資金業(yè)務(wù)往來進行監(jiān)督，監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度落實的有效性，提高各部門的內(nèi)控效率［2］。同時，要進行專項監(jiān)督。專項監(jiān)督是對預算控制等方面進行的專門監(jiān)督，要求監(jiān)督預算管理等各項工作的落實情況，判斷貨幣資金是否按照預算支出，以定期優(yōu)化具體的工作，不斷提升資金的內(nèi)部控制水平。

（五）加強信息溝通

在資金收支過程中，須加強信息溝通，企業(yè)要及時將相關(guān)信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部的各崗位，使各成員了解貨幣資金管理的要求，更好地開展各項業(yè)務(wù)，為企業(yè)的決策提供參考。例如，出納人員每天要更新收入與支付的現(xiàn)金和銀行存款，會計人員要根據(jù)相關(guān)信息進行整理歸納。信息通?？梢苑譃閮?nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、財務(wù)數(shù)據(jù)等方面的信息，外部信息則是企業(yè)從客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲取的信息。企業(yè)要加強對內(nèi)部信息與外部信息的管控，為管理層提供有效的決策支持。企業(yè)還要優(yōu)化信息溝通渠道，通過及時的信息溝通與反饋，建立高效的信息溝通渠道。

六、結(jié)語

近年來，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要提高自身的管理水平，改進管理機制。資金內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重點，貫穿企業(yè)管理的全流程，如果資金內(nèi)部控制工作存在問題，會給企業(yè)的經(jīng)營帶來嚴重的危機。但目前還有很多企業(yè)的資金內(nèi)部控制存在弊端，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，要對資金內(nèi)部控制中存在的問題進行分析與探討，完善資金內(nèi)部控制的途徑，為實現(xiàn)自身的健康發(fā)展保駕護航。