區(qū)塊鏈背景下企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與列報(bào)研究

章 瑩 韓延齡

信息技術(shù)的高速發(fā)展，區(qū)塊鏈即共享數(shù)據(jù)庫(kù)也應(yīng)運(yùn)而生，存儲(chǔ)于其中的數(shù)據(jù)或信息，具有“不可偽造”、“全程留痕”、“可以追溯”、“公開(kāi)透明”等特征?；谶@些特征，區(qū)塊鏈技術(shù)奠定了堅(jiān)實(shí)的“信任”基礎(chǔ)，創(chuàng)造了可靠的“合作”機(jī)制，具有廣闊的運(yùn)用前景。從應(yīng)用視角來(lái)看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫(kù)。

擁有數(shù)據(jù)資源的企業(yè)，如何將數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告，成為新形態(tài)企業(yè)發(fā)展面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。數(shù)據(jù)資源包括符號(hào)、文字、數(shù)字、語(yǔ)音、視頻、圖像等信息表現(xiàn)形式和載體。信息科學(xué)和系統(tǒng)工程理論影響到企業(yè)運(yùn)作模式的同時(shí)，必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域和實(shí)務(wù)運(yùn)行方式。高效率的定量化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠被迅速傳輸和利用。數(shù)據(jù)是否成為企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)論在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域還是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面，都面臨著能否將其做為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的思量。

根據(jù)FASB No.3對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)——某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的數(shù)據(jù)資源是企業(yè)主體在過(guò)去的交易和或事項(xiàng)中產(chǎn)生或獲取的，企業(yè)使其全過(guò)程可控，即可進(jìn)行處理、傳輸、存儲(chǔ)和應(yīng)用。能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值，符合企業(yè)資產(chǎn)的定義。接下來(lái)就需要探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

FASB No.5對(duì)確認(rèn)的定義是：確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)做為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。確認(rèn)包括文字和數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包含于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。如何確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，F(xiàn)ASB No.5為此提出了四條標(biāo)準(zhǔn)：

（1）可定義性，即符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；

（2）可計(jì)量性，即具有相關(guān)性并充分可靠的可計(jì)量屬性；

（3）相關(guān)性，即有關(guān)信息能在使用者的決策中導(dǎo)致差別；

（4）可靠性，即真實(shí)、可驗(yàn)證、不偏不倚。

資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即直接或間接地為企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金凈流入做出貢獻(xiàn)的能力。在確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，首先要考慮其是否含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其次要考慮未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的全部或任何部分是否可以繼續(xù)保持。如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資源具有為企業(yè)提供特定權(quán)利或服務(wù)的能力，而且這種能力為正值，可以將此項(xiàng)數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如果數(shù)據(jù)資源已經(jīng)過(guò)時(shí)或已經(jīng)喪失了為企業(yè)提供服務(wù)的可能性，此項(xiàng)數(shù)據(jù)不再是企業(yè)的資產(chǎn)?，F(xiàn)今社會(huì)信息呈現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)且迅速更迭的態(tài)勢(shì)，企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難保持內(nèi)容、形態(tài)和價(jià)值不變，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和終止確認(rèn)會(huì)成為企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題和挑戰(zhàn)。比如，金融企業(yè)、電商企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、制造企業(yè)的客戶信息、交易數(shù)據(jù)、瀏覽量、滿意度調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)等，會(huì)隨著客戶主體、政策環(huán)境等的變動(dòng)而變動(dòng)，是否含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益以及價(jià)值的保持和增值都需要不斷進(jìn)行再確認(rèn)和再計(jì)量。

由于我國(guó)目前沒(méi)有出臺(tái)有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)仍處于探索研究階段，學(xué)術(shù)界大多主張將數(shù)據(jù)資產(chǎn)列為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在”無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目。根據(jù)Jim Gray提出的“新摩爾定律”，人類有史以來(lái)的數(shù)據(jù)總量，每過(guò)18月就會(huì)翻一番。筆者認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有很強(qiáng)的時(shí)效性和流動(dòng)性，更符合流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特征，應(yīng)做為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目予以確認(rèn)及核算，無(wú)需進(jìn)行攤銷，但需要進(jìn)行減值測(cè)試，保持資產(chǎn)價(jià)值的賬實(shí)相符。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量及核算方法

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題也就是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題，即以交換價(jià)格和轉(zhuǎn)換價(jià)值為根據(jù)，對(duì)資產(chǎn)賦予定量貨幣數(shù)額的過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨兩種市場(chǎng)，即做為采購(gòu)商的市場(chǎng)和做為供應(yīng)商的市場(chǎng)，也就面臨兩種類型的交換價(jià)格——投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值。就數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，投入價(jià)值反映企業(yè)為了獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)所付出的代價(jià)；產(chǎn)出價(jià)值反映企業(yè)在現(xiàn)在或未來(lái)處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能獲得的預(yù)期現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

筆者認(rèn)為，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法取決于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生途徑和獲取方式。數(shù)據(jù)來(lái)源見(jiàn)下表。

數(shù)據(jù)來(lái)源

（一）做為采購(gòu)主體的投入價(jià)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算

投入價(jià)值在實(shí)務(wù)中通常采用歷史成本法來(lái)表示，歷史成本是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的傳統(tǒng)屬性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果是取自于有公開(kāi)報(bào)價(jià)的活躍市場(chǎng)，如市場(chǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)、用戶消費(fèi)數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略分析數(shù)據(jù)等，在初始取得時(shí)，一般都按其取得經(jīng)濟(jì)交易的原始交換價(jià)值入賬，代表數(shù)據(jù)資產(chǎn)在獲取過(guò)程中的投入價(jià)值。由于是在市場(chǎng)公開(kāi)交易中形成的，具有發(fā)票或其他交易憑證佐證，具有合法性和可驗(yàn)證性。如果企業(yè)取得的數(shù)據(jù)資源與所實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益具有直接相關(guān)性，則可按歷史成本確認(rèn)該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值；如果企業(yè)取得的數(shù)據(jù)資源與企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或現(xiàn)金流入沒(méi)有直接相關(guān)性，則該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源應(yīng)做為銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，不能形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)的最顯著特征是它的信息屬性和時(shí)間屬性。信息的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生變化，并且會(huì)隨著它對(duì)決策的有用性的變化無(wú)法形成統(tǒng)一的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)若采用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，那么在后續(xù)計(jì)量時(shí)必然要考慮它所含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否發(fā)生變動(dòng)。一般情況下，對(duì)資產(chǎn)的取得按現(xiàn)行交易價(jià)格計(jì)量，并繼續(xù)以原確認(rèn)的價(jià)格計(jì)量，在發(fā)生改變資產(chǎn)價(jià)值的情況下，應(yīng)重新予以確認(rèn)和計(jì)量。

做為采購(gòu)主體的投入價(jià)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)該保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的一致，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求。結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體特征，筆者認(rèn)為，擁有數(shù)額較大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。需要采用一種更符合現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與賬面金額進(jìn)行比較，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求，如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計(jì)提減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:資產(chǎn)減值損失

貸:數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能，應(yīng)終止確認(rèn)。

那么，如何取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值？由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)明顯的時(shí)效性，公開(kāi)市場(chǎng)上基本不存在過(guò)去信息的交易價(jià)格，公允價(jià)值計(jì)量方法通常不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的再計(jì)量。

如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)被劃分為流動(dòng)資產(chǎn)，在期末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果存在減值跡象，需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失。如果企業(yè)繼續(xù)持有該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，當(dāng)導(dǎo)致該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)降低或者消失后，之前計(jì)提的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)當(dāng)在其計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以其曾經(jīng)計(jì)提的且尚未轉(zhuǎn)回的金額為限。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

（二）做為輸出主體的自產(chǎn)、自加工數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算

企業(yè)或機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的大數(shù)據(jù)，如電商企業(yè)的成交量數(shù)據(jù)、瀏覽記錄等，數(shù)據(jù)的形成與資源的投入之間沒(méi)有直接的相關(guān)性，從中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)如果符合資產(chǎn)的定義，將其卻認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量需要通過(guò)收益決定，或者說(shuō)，要通過(guò)該數(shù)據(jù)資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益的流入量、費(fèi)用和凈收益等要素來(lái)衡量，才能夠提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定量信息。在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，筆者建議采用現(xiàn)行市價(jià)法，又稱脫手價(jià)值。企業(yè)是在市場(chǎng)中運(yùn)行的，互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)的逐漸成熟，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，大數(shù)據(jù)的時(shí)效性凸顯，數(shù)據(jù)資源既能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，又會(huì)在很短的時(shí)間內(nèi)失去價(jià)值，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化了解資源的現(xiàn)實(shí)變現(xiàn)價(jià)值。數(shù)據(jù)資源的時(shí)效性和更新性特征使得未來(lái)的交易價(jià)格有太大的不確定性。選擇現(xiàn)實(shí)價(jià)值屬性，即市場(chǎng)顯示價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用，根據(jù)賣(mài)方市場(chǎng)價(jià)格而不是像重置成本那樣依據(jù)買(mǎi)方市場(chǎng)價(jià)格。由于現(xiàn)行市價(jià)法已經(jīng)是當(dāng)期的脫手價(jià)格，所以，該數(shù)據(jù)資產(chǎn)不需要計(jì)提數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

做為輸出主體的自產(chǎn)、自加工數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，需要考慮該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值變動(dòng)因素。由于此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生與資源投入之間不存在直接的相關(guān)性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的差異并不會(huì)增加或減少企業(yè)的負(fù)債、費(fèi)用，因此，應(yīng)將該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差異計(jì)入所有者權(quán)益中的“其他綜合收益”科目。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值增加時(shí)，企業(yè)可編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：數(shù)據(jù)資產(chǎn)

貸：其他綜合收益

當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值減少時(shí)，企業(yè)可編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及稅務(wù)處理

計(jì)稅基礎(chǔ)（Tax Basis）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)兩類內(nèi)容。通俗的說(shuō)，計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額?；谫Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)需要分別做為采購(gòu)主體的投入價(jià)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)和做為輸出主體的自產(chǎn)、自加工數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，具體舉例說(shuō)明如下：

作為采購(gòu)主體的投入價(jià)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面余額就是初始入賬金額，假設(shè)為200萬(wàn)元，而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，從定義上說(shuō)就是按照稅法規(guī)定可以未來(lái)稅前扣除的金額，由于資產(chǎn)屬于時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，在購(gòu)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)候，其賬面余額和計(jì)稅基礎(chǔ)都是相同的，即200萬(wàn)元，但是在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，由于存在減值的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)計(jì)提了數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，則賬面余額還是原來(lái)的200萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值是150萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的當(dāng)期數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本200萬(wàn)元。產(chǎn)生的原因是會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定不一致。稅法上這部分減值金額在減值沒(méi)有真正發(fā)生的情況下是不被承認(rèn)的，導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)低于賬面余額，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，這時(shí)候要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)計(jì)提了數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在納稅影響會(huì)計(jì)法下需要在期末所得稅的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，調(diào)整所得稅費(fèi)用及遞延所得稅資產(chǎn)的金額，根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響（減少）未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的金額。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

作為輸出主體的自產(chǎn)、自加工數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于對(duì)其采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)的部分計(jì)“其他綜合收益”科目，該科目可屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值增加或減少，在納稅調(diào)整時(shí)則屬于暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

具體做法是：對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的利得，在發(fā)生時(shí)按照預(yù)期稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值下降產(chǎn)生的損失，在發(fā)生時(shí)按照預(yù)期稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不具備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件。其他綜合收益產(chǎn)生時(shí)無(wú)須作納稅調(diào)整，待相關(guān)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再作納稅調(diào)整。

具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，在變動(dòng)當(dāng)期并不直接確認(rèn)為損益，而是將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)收益確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將公允價(jià)值變動(dòng)損失確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益，在損益表中則體現(xiàn)為其他綜合收益的稅后凈額。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債予以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)編制如下有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄：

當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，根據(jù)適用稅率計(jì)算數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值增加部分形成的遞延所得稅負(fù)債，即：

借：其他綜合收益

貸：遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減少時(shí)，根據(jù)適用稅率計(jì)算數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值減少部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：其他綜合收益

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債予以轉(zhuǎn)回：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

或借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的期末列報(bào)

為了真實(shí)反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性與決策相關(guān)性，需要將數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行表內(nèi)列報(bào)。應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)中填加“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”列報(bào)。如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是外部取得的，則遵循做為采購(gòu)主體的投入價(jià)值對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值扣除“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈值列示。如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是自行產(chǎn)生、加工而形成的，則遵循做為輸出主體的自產(chǎn)、自加工數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，根據(jù)期末該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)除在表內(nèi)列示其價(jià)值外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附中披露如下信息：

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的類型及計(jì)量原則；

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)企業(yè)的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

電子商務(wù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的迅猛發(fā)展，數(shù)據(jù)資源、數(shù)字商品成為企業(yè)之間交易的標(biāo)的物，從原始數(shù)據(jù)到衍生數(shù)據(jù)，其產(chǎn)權(quán)歸屬、個(gè)人信息保護(hù)等問(wèn)題亟待通過(guò)有關(guān)部門(mén)出具相應(yīng)的政策法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。擁有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，也需要出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確其原則與方法。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易過(guò)程中產(chǎn)生的損益，所適用的稅收法律制度，也是不可避免的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。