素質(zhì)教育視角下本量利分析法的案例教學(xué)思考

林趙華

引言

素質(zhì)教育，是以全面提高人的基本素質(zhì)為根本目的，以尊重人的主體性和主動(dòng)精神，以人的性格為基礎(chǔ)，注重開發(fā)人的智慧潛能，注重形成人的健全個(gè)性為根本特征的教育。素質(zhì)教育主要體現(xiàn)在創(chuàng)造性能力的培養(yǎng)，能力的本質(zhì)是創(chuàng)造性。案例教學(xué)法在國(guó)外已經(jīng)被實(shí)踐證明，是一種對(duì)培養(yǎng)學(xué)生能力和提高學(xué)生素質(zhì)的有益的教學(xué)方法，是一種尋找理論與實(shí)踐恰當(dāng)結(jié)合點(diǎn)的十分有效的教學(xué)方式，被認(rèn)為是代表未來教育方向的成功教育模式。素質(zhì)教育應(yīng)貫穿于教育全過程。高等教育是培養(yǎng)人才的最終環(huán)節(jié)，更要改革人才培養(yǎng)模式，積極實(shí)行啟發(fā)式和討論式案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考和創(chuàng)新的意識(shí)，切實(shí)提高教學(xué)質(zhì)量。對(duì)此，筆者在多年的高校課堂案例教學(xué)中也積累了一定的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。作為拋磚引玉，以下便是筆者對(duì)素質(zhì)教育視角下本量利分析法案例教學(xué)法的幾點(diǎn)思考：

一、對(duì)選用的案例要進(jìn)行本量利分析法的假設(shè)條件分析

注重學(xué)生思維嚴(yán)謹(jǐn)性的培養(yǎng)是高等學(xué)校素質(zhì)教育的基本要求之一，對(duì)選用案例進(jìn)行本量利分析法的假設(shè)條件分析，能夠鍛煉學(xué)生全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃伎寄芰Α?/p>

本量利分析也稱為CVP分析，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。在一般情況下，本量利分析法的應(yīng)用都必須以下面幾個(gè)假設(shè)條件為前提：

第一，相關(guān)范圍假設(shè)。即在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)成本性態(tài)的劃分能夠保持不變。產(chǎn)品成本可以劃分為固定成本和變動(dòng)成本，這是應(yīng)用本量利分析法最基本的假設(shè)。這個(gè)假設(shè)條件應(yīng)該問題不大。因?yàn)榧词故腔旌铣杀拘再|(zhì)的，我們也可以運(yùn)用科學(xué)的方法和計(jì)算機(jī)工具把它分解成固定成本和變動(dòng)成本兩塊。

第二，線性關(guān)系假設(shè)。即產(chǎn)品的單價(jià)、變動(dòng)成本保持穩(wěn)定，總成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系，用函數(shù)表達(dá)是y=a+bx。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，成本、銷售數(shù)量、價(jià)格和利潤(rùn)之間的關(guān)系非常復(fù)雜。例如，成本與業(yè)務(wù)量之間可能呈線性關(guān)系也可能呈非線性關(guān)系；銷售收入與銷售量之間也不一定是線性關(guān)系，因?yàn)槭蹆r(jià)可能發(fā)生變動(dòng)。成本、銷售收入和業(yè)務(wù)量之間存在非線性關(guān)系的這種情況，就要進(jìn)行非線性條件下的拓展分析。

第三，產(chǎn)銷平衡假設(shè)。即假定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以實(shí)現(xiàn)銷量，達(dá)到產(chǎn)銷平衡。在實(shí)際生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量與市場(chǎng)有效需求量有時(shí)并不是同一個(gè)概念。當(dāng)市場(chǎng)需求較旺大于或等于供給時(shí)，可以把它們看作為同一概念；當(dāng)該產(chǎn)品市場(chǎng)已處于飽和狀態(tài)，市場(chǎng)需求小于供給時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量就不一定相等，產(chǎn)銷就不一定平衡。

第四，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)保持不變假設(shè)。即在多品種產(chǎn)銷的情況下，品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。這個(gè)條件與生產(chǎn)決策直接相關(guān)，容易滿足。

正因?yàn)楸玖坷治鼋⒃谏鲜黾僭O(shè)基礎(chǔ)上，所以一般只適用于短期分析，不能用于長(zhǎng)期投資決策。因?yàn)樵陂L(zhǎng)期投資決策中應(yīng)用本量利分析法，會(huì)存在忽視貨幣資金的時(shí)間價(jià)值和部分假設(shè)條件在長(zhǎng)期可能不滿足要求的問題。

二、要選用身邊真實(shí)的案例和數(shù)據(jù)

促進(jìn)學(xué)生生動(dòng)、活潑和主動(dòng)地發(fā)展是實(shí)施國(guó)民素質(zhì)教育一貫的要求。通過生動(dòng)真實(shí)的案例進(jìn)行教學(xué)，能夠極大地激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，從而豐富學(xué)生的知識(shí)和拓寬學(xué)生的視野，提高分析問題和解決問題的能力。在案例教學(xué)中需要選擇適合的案例，要注意所選案例的問題意識(shí)和理論背景。案例一定要真實(shí)，學(xué)生才能認(rèn)真地分析各種數(shù)據(jù)和復(fù)雜的案情，才有可能搜尋知識(shí)、啟迪智慧、訓(xùn)練能力。以下就是筆者用案例教學(xué)法給財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生講授本量利分析法時(shí)，使用的一個(gè)真實(shí)案例——應(yīng)用本量利分析法進(jìn)行短期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策：

1.案例資料：廣西H市的一家小型農(nóng)場(chǎng)，租用土地100畝，每畝租金300元，租期20年。農(nóng)場(chǎng)2019年創(chuàng)建，2020年開始投產(chǎn)，甘蔗或者香芋是主要的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)作物。甘蔗和香芋的生產(chǎn)周期大致相同，都是8- 9個(gè)月，一年只能種植一季。假設(shè)我們只選擇其中一種經(jīng)濟(jì)作物進(jìn)行種植，這樣就需要比較分析兩者的經(jīng)濟(jì)效益。由于兩者都是屬于短期生產(chǎn)投資項(xiàng)目，具有可比性。假定種植甘蔗和香芋各50畝，從2020年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，業(yè)主自產(chǎn)自銷。并給出了最近3年（2017-- 2019年）甘蔗和香芋種植者具體的成本收益平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）。

2.案例講解過程：這個(gè)案例的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)農(nóng)場(chǎng)成本性態(tài)的劃分：經(jīng)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)的投入一般包括種子費(fèi)、農(nóng)藥費(fèi)、肥料費(fèi)、人工費(fèi)、電費(fèi)（抽水灌溉）、地租、固定資產(chǎn)折舊（設(shè)備折舊）和貸款利息等。另外，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，我們假設(shè)生產(chǎn)者都是理性人都有逐利傾向，所以必須考慮農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者們的機(jī)會(huì)成本，可以假定為他們一年的打工收入。具體劃分如下：

農(nóng)產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額=種子費(fèi)+農(nóng)藥費(fèi)+肥料費(fèi)+人工費(fèi)

農(nóng)產(chǎn)品的固定成本總額=電費(fèi)+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)成本

農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位變動(dòng)成本=變動(dòng)成本總額/種植面積

農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位固定成本=固定成本總額/種植面積

農(nóng)產(chǎn)品的每斤單位變動(dòng)成本=每畝單位變動(dòng)成本/每畝產(chǎn)量

然后，指導(dǎo)學(xué)生利用給出的數(shù)據(jù)，計(jì)算出A農(nóng)場(chǎng)的保本點(diǎn)畝產(chǎn)量、產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額和安全邊際率。

最后，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，幫助學(xué)生分析明確A農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)決策，并進(jìn)行總結(jié)生產(chǎn)決策的標(biāo)準(zhǔn)：一是根據(jù)本量利分析，要使企業(yè)盈利，就必須使實(shí)際畝產(chǎn)量高于保本點(diǎn)畝產(chǎn)量；二是在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的比較分析時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)不能作為唯一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，常常以邊際貢獻(xiàn)總額指標(biāo)作為評(píng)價(jià)不同產(chǎn)品盈利能力的依據(jù)；三是安全邊際率高的產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)安全性才高。

三、案例教學(xué)過程中要啟迪學(xué)生的創(chuàng)新思維

促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，是實(shí)施素質(zhì)教育的重要目標(biāo)。如何在課堂上培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？用“求異”的創(chuàng)新思維去啟迪學(xué)生看待和思考事物是一種非常好非常重要的方法。也就是說，在我們的案例教學(xué)過程中，應(yīng)該要讓學(xué)生多去有意識(shí)地關(guān)注客觀事物的不同性與特殊性，鼓勵(lì)他們不拘泥于常規(guī)，不輕信權(quán)威，以懷疑和批判的態(tài)度對(duì)待一切事物和現(xiàn)象。通過這種思維能突破常規(guī)思維的界限，以超常規(guī)甚至反常規(guī)的方法、視角去思考問題，提出與眾不同的解決方案，從而產(chǎn)生新穎的、獨(dú)到的、有社會(huì)意義的思維成果。以下便是筆者在案例教學(xué)過程中啟迪學(xué)生創(chuàng)新思維的一個(gè)例子：

1.案例資料：C水果種植園座落于廣西F市，主產(chǎn)早柑、臍橙和柚子等，經(jīng)營(yíng)者自產(chǎn)自銷。當(dāng)?shù)貙儆诘湫偷膩啛釒Ъ撅L(fēng)氣候，氣候溫和，陽光充足，年均氣溫18.7度，所種植水果品質(zhì)優(yōu)良，水果種植業(yè)也是當(dāng)?shù)氐奶厣r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)。C水果種植園業(yè)主2009年投入資金，租用荒地80畝，每畝租金360元，租期30年。種植早柑30畝、臍橙30畝、柚子20畝，從2016年開始進(jìn)入豐產(chǎn)期。案例研究以C水果種植園最近三年的產(chǎn)出和費(fèi)用投入的平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）作為計(jì)算分析基礎(chǔ)。

2.對(duì)學(xué)生創(chuàng)新思維進(jìn)行啟迪的案例分析過程：

（1）案例教學(xué)的第一個(gè)創(chuàng)新思維啟迪點(diǎn)：讓學(xué)生改進(jìn)水果種植園成本性態(tài)的劃分方法

按照傳統(tǒng)的成本性態(tài)劃分方法：變動(dòng)成本=農(nóng)藥費(fèi)+肥料費(fèi)+人工費(fèi)+采摘費(fèi)+分揀包裝費(fèi)；固定成本=電費(fèi)+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機(jī)會(huì)成本。

讓學(xué)生思考“如何改進(jìn)水果種植園成本性態(tài)的劃分方法？”

可以通過提問“農(nóng)藥費(fèi)、肥料費(fèi)、人工費(fèi)和產(chǎn)量有正比的關(guān)系嗎？”、“是不是投入的農(nóng)藥費(fèi)、肥料費(fèi)和人工費(fèi)越多，水果的產(chǎn)量就越高？”來啟迪學(xué)生。

經(jīng)過學(xué)生反思和討論后，再改進(jìn)水果種植園成本性態(tài)的劃分方法：

變動(dòng)成本=采摘費(fèi)+分揀包裝費(fèi)；（與產(chǎn)量有直接變動(dòng)關(guān)系）

固定成本=農(nóng)藥費(fèi)+肥料費(fèi)+人工費(fèi)+電費(fèi)+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機(jī)會(huì)成本。（與產(chǎn)量有直接變動(dòng)關(guān)系）

（2）案例教學(xué)的第二個(gè)創(chuàng)新思維啟迪點(diǎn)：讓學(xué)生深刻思考兩種方法計(jì)算出來的結(jié)果

首先，從計(jì)算結(jié)果可知，在改進(jìn)的成本性態(tài)劃分方法下計(jì)算出的C水果種植園早柑、臍橙和柚子的保本點(diǎn)畝產(chǎn)量，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下計(jì)算出的保本點(diǎn)畝產(chǎn)量。讓學(xué)生思考和討論這個(gè)計(jì)算結(jié)果說明了什么？

之后老師再做歸納總結(jié)：保本點(diǎn)低安全性就高，保本點(diǎn)高安全性就低。這說明傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析大大低估了水果種植園的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而改進(jìn)的成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析對(duì)水果種植園的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算得更為準(zhǔn)確。

其次，改進(jìn)的成本性態(tài)劃分方法計(jì)算出來的單位變動(dòng)成本非常低，幾乎可以忽略不計(jì)。讓學(xué)生深刻思考和討論這個(gè)計(jì)算結(jié)果說明了什么？

之后老師再做歸納總結(jié)：水果生產(chǎn)的單位變動(dòng)成本非常低，幾乎可以忽略不計(jì)。反過來說，水果生產(chǎn)的成本幾乎都是固定成本，果園經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)投入幾乎都是固定費(fèi)用，和產(chǎn)量關(guān)系不大。這說明，果場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者只能依靠增加產(chǎn)量來提高收益了，他們管理果園的重點(diǎn)就應(yīng)該放在確保高產(chǎn)出上。這就是我們通過改進(jìn)分析得到的有益于經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)論。

四、要通過學(xué)以致用的案例來培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力

促進(jìn)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，是實(shí)施素質(zhì)教育的基本目標(biāo)。培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和落實(shí)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的需要。培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的方法最主要的是培養(yǎng)學(xué)生的理論實(shí)踐能力。在本量利分析法的案例教學(xué)過程中，我們可以通過各種學(xué)以致用的案例來培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。以下便是筆者在案例教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的一個(gè)例子：

1.案例資料和問題：K果園位于廣西北部，擁有180畝土地，專門種植臍橙，業(yè)主自產(chǎn)自銷。當(dāng)?shù)貙儆趤啛釒Ъ撅L(fēng)氣候，年均氣溫18.7度，該地產(chǎn)臍橙曾在第二屆中國(guó)農(nóng)業(yè)博覽會(huì)榮獲金獎(jiǎng)。K果園主要經(jīng)營(yíng)者也是所有者（當(dāng)?shù)匾粚?duì)中年夫妻），放棄外出打工機(jī)會(huì)，專門從事這片臍橙園的經(jīng)營(yíng)管理，忙時(shí)適當(dāng)雇傭短期幫工。他們文化程度低，不懂本量利分析法的應(yīng)用。讓學(xué)生幫他們?cè)O(shè)計(jì)一款水果種植園盈虧平衡點(diǎn)EXCEL簡(jiǎn)易預(yù)測(cè)軟件，以幫助他們提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策水平。

2.水果種植園盈虧平衡點(diǎn)EXCEL簡(jiǎn)易預(yù)測(cè)軟件設(shè)計(jì)及測(cè)試

劃分好果園的成本性態(tài)，建立好簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型，便可開始水果種植園盈虧平衡點(diǎn)預(yù)測(cè)簡(jiǎn)易EXCEL應(yīng)用軟件的設(shè)計(jì)工作。這里需要用到EXCEL編程的知識(shí)，有計(jì)算面板界面設(shè)計(jì)、數(shù)學(xué)模型轉(zhuǎn)化為EXCEL方式等工作。界面設(shè)計(jì)要保證主要信息齊全，盡量簡(jiǎn)約，而且將數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)和計(jì)算結(jié)果自動(dòng)區(qū)分開顯示。水果種植園盈虧平衡點(diǎn)EXCEL簡(jiǎn)易預(yù)測(cè)軟件設(shè)計(jì)工作完成后，還需要測(cè)試其功能并予以完善。可以用往年果園的真實(shí)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行計(jì)算驗(yàn)證。

3.設(shè)計(jì)成果展示

簡(jiǎn)易軟件為了讓文化水平低的農(nóng)民朋友便于識(shí)別和操作，特地將界面分為兩個(gè)基本區(qū)域：一是“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”，是盈虧平衡點(diǎn)預(yù)測(cè)人員輸入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的專門區(qū)域；二是“計(jì)算結(jié)果數(shù)據(jù)顯示區(qū)”，是預(yù)測(cè)人員獲知盈虧平衡點(diǎn)預(yù)測(cè)計(jì)算結(jié)果的區(qū)域，該區(qū)不用預(yù)測(cè)人員再進(jìn)行任何操作。具體設(shè)計(jì)見下表1：

表1 H果園臍橙盈虧平衡點(diǎn)EXCEL簡(jiǎn)易預(yù)測(cè)軟件界面基本設(shè)計(jì)（初版設(shè)計(jì)）

通過這樣學(xué)以致用的案例教學(xué)，能夠讓學(xué)生感受到知識(shí)的魅力，提高學(xué)習(xí)的積極性。不但能夠培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，而且還能有效地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。

五、小結(jié)

面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，我們清楚地認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行教育在體制、結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)模式以及教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上都與培養(yǎng)現(xiàn)代化建設(shè)需要的創(chuàng)新人才有較大差距。教育實(shí)際也不盡如人意，一些教師甚至校長(zhǎng)仍然認(rèn)為素質(zhì)教育不好具體操作，難落實(shí)，于是工作仍停留在喊口號(hào)、走過場(chǎng)、擺形式上。在這種情況下，筆者對(duì)如何通過課堂的案例教學(xué)對(duì)高校學(xué)生實(shí)施素質(zhì)教育，進(jìn)行了深入的思考和研究，以上便是是筆者多年的教學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。論文以素質(zhì)教育為著眼點(diǎn)，以案例教學(xué)為落腳點(diǎn)，以學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高為根本目標(biāo)，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教學(xué)過程中的注意事項(xiàng)和要求。希望以此和廣大高等學(xué)校教學(xué)工作者進(jìn)行交流探討，以期促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展。