“雙一流”高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
——以S 大學(xué)為例

連 兵

（金陵科技學(xué)院 財(cái)務(wù)處，江蘇 南京 211100）

一、研究背景與原因

從黨的十八大報(bào)告提出“推動(dòng)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”，到十九大報(bào)告提出“加快雙一流建設(shè)”，高等教育的發(fā)展越來越受到國家的重視。 建設(shè)教育強(qiáng)國是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的必經(jīng)之路， 必須把中國教育事業(yè)放在優(yōu)先發(fā)展的位置已經(jīng)成為全國上下的共識(shí)。創(chuàng)建世界一流大學(xué)和一流學(xué)科，也成為全球高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。 這一切都離不開經(jīng)費(fèi)的科學(xué)有效利用，目前中國“雙一流”高?，F(xiàn)行預(yù)算績效管理工作還存在不健全等問題。 因此， 建立一套全面系統(tǒng)的“雙一流”高校預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)體系迫在眉睫。

目前，中國學(xué)者十分重視高校財(cái)政資金的使用效益，以提高“雙一流”高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理水平。 王海妮認(rèn)為，高校預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需以平衡記分卡的四個(gè)維度為基礎(chǔ)來構(gòu)建，并且在每個(gè)維度的基礎(chǔ)上選取能夠代表該維度的關(guān)鍵性指標(biāo)，構(gòu)成評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)①。 張麗認(rèn)為，模糊評(píng)價(jià)法是一種對(duì)具有多種屬性的研究對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)判的研究方法，該方法旨在利用集合的模糊性，科學(xué)有效地解決綜合評(píng)價(jià)中不精確、不完全的信息對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響②。 王源智等認(rèn)為中國“雙一流”高校預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)工作正處于探索階段，在預(yù)算績效評(píng)價(jià)意識(shí)層面和相關(guān)的制度層面仍有許多不足之處③。 因此，建立健全一套科學(xué)合理的預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)體系是全面推進(jìn)“雙一流”高校預(yù)算績效管理工作的重要舉措。

二、存在的問題和改進(jìn)目標(biāo)

（一）存在的問題

目前，在“雙一流”高校的績效評(píng)價(jià)方面還存在一些問題，如預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制不完善目前，中國高等院校普遍沒有建立以全面預(yù)算績效管理目標(biāo)的中長期戰(zhàn)略管理理念④。有些高校的職能部門甚至認(rèn)為預(yù)算績效管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)， 預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作流于形式，嚴(yán)重影響高校的財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)⑤。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門劃轉(zhuǎn)預(yù)算資金后， 無法準(zhǔn)確地對(duì)資金的實(shí)際使用情況進(jìn)行績效評(píng)價(jià)， 影響預(yù)算資金使用效益⑥。例如， 校內(nèi)有的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)未到年度終了已經(jīng)使用完畢，只能將本年度工作推遲至下一年度完成，嚴(yán)重影響本部門工作進(jìn)度與資金安排。 預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)不完整，在預(yù)算資金的使用上，盲目地追求資金的使用數(shù)量而忽略了使用效益，與原定計(jì)劃偏離等。

（二）改進(jìn)目標(biāo)

高等教育領(lǐng)域的績效評(píng)價(jià)機(jī)制有利于加快中國“雙一流”高校建設(shè)步伐，更有利于促進(jìn)中國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高等教育的共同治理⑦。 在全球化的背景下，培養(yǎng)拔尖創(chuàng)新人才逐漸成為中國高等教育事業(yè)快速發(fā)展的重要舉措。 過去，一些高校將世界大學(xué)排名作為評(píng)價(jià)的關(guān)鍵指標(biāo)；將學(xué)校的ESI 學(xué)科排名、SCI 論文數(shù)量等產(chǎn)出指標(biāo)作為衡量高校辦學(xué)能力的重點(diǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，不夠重視拔尖創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。 因此，“雙一流”高校的預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)體系應(yīng)將一流人才作為關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)。 有利于促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展，提高自我評(píng)價(jià)、持續(xù)改進(jìn)的能力和水平⑧。

三、指標(biāo)確定與創(chuàng)新點(diǎn)

本文以高校的職能為基礎(chǔ)， 參考了教育部、財(cái)政部對(duì)“雙一流”高校整體績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，構(gòu)建“雙一流”高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

（一）預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定

首先，將“雙一流”高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為三級(jí)。 其次，構(gòu)建目標(biāo)層指標(biāo)，即高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)；構(gòu)建準(zhǔn)則層指標(biāo)，分別為預(yù)算資金投入績效、預(yù)算資金使用績效、預(yù)算資金成果績效。 最后，根據(jù)準(zhǔn)則層指標(biāo)構(gòu)建方案層指標(biāo)，具體預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1 所示。

（二）預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的創(chuàng)新點(diǎn)

本文在大量閱讀文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)維度進(jìn)行創(chuàng)新。 目前，現(xiàn)行的高校預(yù)算績效指標(biāo)體系主要選擇“平衡計(jì)分卡”四個(gè)維度⑨。本文從投入、執(zhí)行、產(chǎn)出三個(gè)維度對(duì)“雙一流”高校預(yù)算績效進(jìn)行評(píng)價(jià)， 構(gòu)成一個(gè)完整的資金投入、使用、產(chǎn)出流程。 同時(shí)，以“雙一流”S 大學(xué)為例，運(yùn)用AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法，對(duì)中國“雙一流”高校今后預(yù)算績效管理工作提出合理化建議。

四、“雙一流”高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

“雙一流” 高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系主要分預(yù)算資金籌集、預(yù)算資金使用和預(yù)算資金成果產(chǎn)出三個(gè)階段。

（一）基于AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法的預(yù)算績效體系

1.AHP-模糊評(píng)價(jià)分析法的選擇。 AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種把層次分析法(AHP)運(yùn)用到模糊評(píng)價(jià)中的方法。 模糊綜合評(píng)價(jià)法方法是以隸屬度來描述模糊界限的，在模糊評(píng)價(jià)法中，隸屬度的確定需要依靠專家打分。 因此，AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種將定性描述和定量計(jì)算相結(jié)合的方法，提高了評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。 由于“雙一流”高校預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)既有定量指標(biāo)又有定性指標(biāo)，故本文采用此方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.體系構(gòu)建。從預(yù)算資金籌集層面、預(yù)算資金的使用層面和預(yù)算資金的成果層面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。（1）預(yù)算資金籌集指標(biāo)。高校應(yīng)著眼于拓寬籌資渠道，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，合理編制預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)，能反映高校多渠道籌集資金的能力以及資金結(jié)構(gòu)是否合理。 主要包括：財(cái)政資金增長率、自籌資金增長率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均財(cái)政撥款。（2）預(yù)算資金使用指標(biāo)。本文主要采用教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出比率、生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)占總支出比率、圖書購置費(fèi)占總支出比率、生均教學(xué)儀器設(shè)備購置費(fèi)、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)占總支出比率、人員經(jīng)費(fèi)支出率、預(yù)算收入率、預(yù)算支出率、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算分析程序等評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成預(yù)算資金使用指標(biāo)。（3）預(yù)算資金成果指標(biāo)。預(yù)算資金成果指標(biāo)可反映高校資金的使用效益，本文主要采用國家級(jí)教學(xué)平臺(tái)建設(shè)， 授權(quán)發(fā)明專利增長率，省級(jí)以上教學(xué)成果獎(jiǎng)增長率，一流學(xué)科占總學(xué)科比率，學(xué)生就業(yè)率，社會(huì)聲譽(yù)，引進(jìn)高層次人才比，人均學(xué)術(shù)論文、專注率，成果轉(zhuǎn)化資金增長率，校企合作項(xiàng)目增值率來反映高校資金產(chǎn)出效益。

（二）建立模型

AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)模型是由AHP 模型與模糊綜合評(píng)價(jià)模型相結(jié)合而成的，具體步驟為：（1）建立指標(biāo)體系的層次結(jié)構(gòu)。 明確“雙一流”高校預(yù)算績效的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及指標(biāo)間的互相關(guān)系后，建立指標(biāo)體系如表1 所示。（2）確定評(píng)價(jià)評(píng)語集合。假設(shè)評(píng)語集合為V 對(duì)于判斷矩陣的結(jié)果，可以用不同的等級(jí)來表示。 本文認(rèn)為判斷效率最高的方法是五級(jí)法，即將判斷登記分為5 個(gè)部分， 分別為優(yōu)秀、 較好、一般、較差、很差。 （3）由判斷矩陣計(jì)算權(quán)重，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

（三）模糊綜合評(píng)價(jià)

1.構(gòu)造隸屬度子集Ri。由Ri=（ri1,ri2,…,rin）得到隸屬度矩陣：

2.計(jì)算模糊評(píng)價(jià)指標(biāo)。采用模糊綜合評(píng)法時(shí)應(yīng)考慮所有因素的影響，最終得出準(zhǔn)確可靠的評(píng)價(jià)結(jié)果：

3.計(jì)算得分。 對(duì)于最終的評(píng)價(jià)結(jié)果也要進(jìn)行相應(yīng)的賦予得分，最終得分計(jì)算公式為L=S*V。

五、“雙一流”高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)模型實(shí)證案例分析

S 高校是一所教育部、財(cái)政部、國家發(fā)改委認(rèn)定的“雙一流”高校，目前，大學(xué)的管理層逐漸認(rèn)識(shí)到提高預(yù)算績效管理水平對(duì)于提升S 高校的綜合實(shí)力、國際競爭力的重要性。 因此，以該為例進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）構(gòu)建S 大學(xué)預(yù)算績效評(píng)價(jià)因素集U

構(gòu)建一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)集U={預(yù)算資金籌集U1，預(yù)算資金使用U2，預(yù)算資金成果U3}。 二級(jí)指標(biāo)U1={財(cái)政資金增長率U11,自籌資金增長率U12，資產(chǎn)負(fù)債率U13， 生均財(cái)政撥款U14}，U2={教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出比率U20，生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)U21，設(shè)備購置費(fèi)占總支出比率U22，圖書購置費(fèi)占總支出比率U23，生均教學(xué)儀器設(shè)備購置費(fèi)U24，科研經(jīng)費(fèi)占總支出比率U25，人員經(jīng)費(fèi)支出率U26，預(yù)算收入完成率U27，預(yù)算支出完成率U28，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率U29}，U3={國家級(jí)教學(xué)平臺(tái)建設(shè)U30，授權(quán)發(fā)明專利增長率U31，省級(jí)以上教學(xué)成果獎(jiǎng)增長率U32，重點(diǎn)學(xué)科占總學(xué)科比率U33，學(xué)生就業(yè)率U34，社會(huì)聲譽(yù)U35，引進(jìn)高層次人才比率U36，人均學(xué)術(shù)論文、專著率U37，成果轉(zhuǎn)化資金增長率U38，校企合作項(xiàng)目增值率U39}。

（二）確定S 大學(xué)預(yù)算績效評(píng)價(jià)評(píng)語集L

將評(píng)語集定義為V={V1，V2，V3，V4，V5}={優(yōu) 秀，較好，一般，較差，很差}用數(shù)字來對(duì)不同等級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行度量。 V={V1，V2，V3，V4，V5}各等級(jí)可對(duì)應(yīng)一個(gè)模糊子集，其中V1代表優(yōu)秀，分值處于90-100；V2代表較好， 分值處于80-90；V3代表一般,分值處于70-80；V4代表較差，分值處于60-70；V5代表很差，分值處于50-60。 “優(yōu)秀”代表完成好；“較好”代表工作完成良好，符合高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的總目標(biāo)；“一般”代表工作完成一般，基本符合高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的總目標(biāo)；“較差”、“很差”代表工作績效不足。

（三）確定指標(biāo)權(quán)重集

由S 大學(xué)20 位專家（含財(cái)務(wù)、人事、科技、教務(wù)處等處室）和校外10 位專家（含財(cái)政局、審計(jì)局、社保局等部門） 根據(jù)AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)重要程度打分。 對(duì)各指標(biāo)相對(duì)于目標(biāo)層的重要程度賦值，建立兩兩比較矩陣。 見表2。

表2 S 大學(xué)預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)判斷矩陣

（四）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重集一致性檢驗(yàn)數(shù)據(jù)為：W={0.345，0.275，0.126}。 二 級(jí) 指 標(biāo) 權(quán) 重 集 為：W1={0.122，0.145，0.135，0.178}，W2={0.125，0.132，0.090，0.217，0.231，0.142，0.231，0.226，0.164，0.194}，W3={0.136，0.214，0.398，0.225，0.092，0.084，0.211，0.198，0.156，0.259}。

（五）確定模糊評(píng)價(jià)矩陣

模糊矩陣由30 個(gè)專家打分， 計(jì)算得出各指標(biāo)的隸屬度，得到二級(jí)指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣如下：

（六）計(jì)算二級(jí)評(píng)價(jià)向量并評(píng)價(jià)

首先由Si，得到S 評(píng)價(jià)矩陣。 再由一級(jí)權(quán)重W與評(píng)價(jià)矩陣S 進(jìn)行模糊乘法預(yù)算，可得到二級(jí)評(píng)價(jià)向量B=W*S=(0.359，0.422，0.219)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)S大學(xué)預(yù)算績效的評(píng)價(jià)：

預(yù)算資金籌集階段：M1=S1*LT=86.35

預(yù)算資金使用階段：M2=S2*LT=79.56

預(yù)算資金成果階段：M3=S3*LT=84.27

對(duì)一級(jí)指標(biāo)權(quán)重集與一級(jí)指標(biāo)量化評(píng)價(jià)值L=（86.35，79.56，84.27）進(jìn)行模糊乘法運(yùn)算，得出S 高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)總體結(jié)果：M=L*WT=（86.35，79.56，84.27）*{0.345，0.375，0.28}T=83.23。 計(jì)算結(jié)果表明，財(cái)務(wù)水平良好、符合管理要求。 通過模型評(píng)價(jià)對(duì)S 高校實(shí)施預(yù)算管理工作得出結(jié)論：（1）由S 高校預(yù)算績效管理各一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化評(píng)價(jià)值M1=86.35 為最大值，說明S 高校在財(cái)政撥款和提高非稅收入增長方面做出了較大努力。（2）由S 高校預(yù)算績效管理各一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化評(píng)價(jià)值，M2=79.56， 是最小值，說明S 高校在資金使用環(huán)節(jié)比較薄弱，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率不達(dá)標(biāo)。 在今后的工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)校內(nèi)各部門執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督， 更加重視預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作， 確保各項(xiàng)資金在年度內(nèi)可以有效使用完畢。（3）由S 高校預(yù)算績效管理各一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化評(píng)價(jià)值，M3=83.27，說明S 高校資金產(chǎn)出效益有待提高。 在今后的工作中， 應(yīng)加強(qiáng)教育平臺(tái)建設(shè)，課程設(shè)置順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和社會(huì)需求。

六、建議

（一）重視預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視高校預(yù)算管理，將預(yù)算績效管理納入各部門年度績效考核中，以部門為依托細(xì)化預(yù)算。 成立預(yù)算小組，全面負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)學(xué)校預(yù)算績效管理工作。 小組成員可由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人資、合規(guī)、信息中心等部門人員組成。 明確組內(nèi)人員分工，細(xì)化各成員責(zé)任。 按照新《預(yù)算法》的規(guī)定，各部門密切配合，聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)、形成合力，共同完成“雙一流”高校的預(yù)算績效管理工作⑩。

（二）完善高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系

完善預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的選取。 評(píng)價(jià)指標(biāo)不能流于形式，而要抓住管理、直面問題。 指標(biāo)的選取除了文中的投入、執(zhí)行和產(chǎn)出三個(gè)角度，也可根據(jù)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度選取指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，全面搜集數(shù)據(jù)。 另外，從對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)的角度來看， 本文采用了AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法。 為了追求更加科學(xué)合理的權(quán)重值， 可運(yùn)用SPSS、MATLAB 等科學(xué)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析， 使得權(quán)重值更加科學(xué)、合理、精準(zhǔn)、有效。

（三）加強(qiáng)高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)的監(jiān)督管理

強(qiáng)化支出責(zé)任是高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理的核心內(nèi)容。 因此，學(xué)校各學(xué)院和部門對(duì)于每一筆預(yù)算經(jīng)費(fèi)都要做到“用錢要問效，無效要問責(zé)”。 高校成立的預(yù)算績效管理小組要加快建立健全預(yù)算績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。 對(duì)績效目標(biāo)完成情況良好的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)績效不達(dá)標(biāo)的部門給予一定懲罰。 充分調(diào)動(dòng)各部門預(yù)算管理的積極性，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各部門真正對(duì)預(yù)算負(fù)責(zé)。

“雙一流” 高校建設(shè)是中國一項(xiàng)新的高等教育重點(diǎn)建設(shè)戰(zhàn)略，對(duì)高校預(yù)算資金使用效益、資源配置進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠真實(shí)、全面、客觀地反映出高校預(yù)算執(zhí)行、管理、監(jiān)督的實(shí)際情況，進(jìn)而優(yōu)化資源配置、合理有效利用資金。 因此，建立一套科學(xué)合理、真實(shí)有效、可操作性強(qiáng)的“雙一流”高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是迫切要求。

注釋：

①王海妮.高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效模糊評(píng)價(jià)研究——以S 高校為例[J].會(huì)計(jì)之友,2019(04):129-134.

②張麗.基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2017(06):76-79.

③王源智.高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)探討——以H 大學(xué)為例[J].決策與信息,2018(06):88-97.

④宋俊成,宋向楠,任增元.整體轉(zhuǎn)型:一流學(xué)科建設(shè)的制度邏輯審視[J].現(xiàn)代教育管理,2017(08):30-35.

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⑦曹堂哲,羅海元.部門整體績效管理的協(xié)同機(jī)理與實(shí)施路徑——基于預(yù)算績效的審視[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2019(06):3-10.

⑧夏丹,杜國良、內(nèi)涵式發(fā)展下高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系研究[J].會(huì)計(jì)之友,2019(05):104-109.

⑨史淑霞、基于平衡記分卡的高校預(yù)算績效管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)師,2019(05):71-72.

⑩郁春蘭.基于績效評(píng)價(jià)的高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2017(10):33-34.