自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施困境分析

高衛(wèi)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是以離任主政干部為主體，以在任期間管轄區(qū)域范圍的所涉及的自然資源管理行為和責(zé)任履職情況為對(duì)象，采用科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)及推廣實(shí)施數(shù)年來(lái)，取得了較為明顯的成效，為推動(dòng)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)起到了積極的促進(jìn)作用。但是由于多方面因素影響，在離任審計(jì)工作具體實(shí)施過(guò)程中，還存在明顯不足，審計(jì)工作開(kāi)展成效有待提升，強(qiáng)化這方面理論研究，對(duì)實(shí)際工作開(kāi)展具有重要的促進(jìn)意義。

依據(jù)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)法》及相關(guān)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作條例，結(jié)合自然資源資產(chǎn)管理工作開(kāi)展的實(shí)際要求，離任審計(jì)工作主要包括如下三類內(nèi)容：一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策責(zé)任進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括與環(huán)境資源直接相關(guān)的決策責(zé)任，例如規(guī)章制度建設(shè)、地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、保護(hù)規(guī)劃等。同時(shí)還包括非直接決策責(zé)任等，例如部分經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任。二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行離任審計(jì)，這方面的審計(jì)主要涵蓋財(cái)政執(zhí)行責(zé)任、合規(guī)執(zhí)行責(zé)任、績(jī)效執(zhí)行責(zé)任等。三是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括以地方政府首長(zhǎng)工作崗位延伸而言的環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)境管理及環(huán)境監(jiān)督責(zé)任。這三個(gè)基本組成方面劃分是基于資產(chǎn)管理對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的，在本質(zhì)上是一體化的，做好具體離任審計(jì)工作，不能僅側(cè)重于任何一個(gè)方面。

自然資源信息收集及價(jià)值評(píng)估體系不完善

由于自然資源種類多樣，不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式存在較大差異，使得離任審計(jì)工作開(kāi)展中，相關(guān)信息數(shù)據(jù)收集無(wú)法覆蓋到所有層面。在自然資源開(kāi)發(fā)和使用過(guò)程中，數(shù)據(jù)采集又分屬于不同部門，在各個(gè)部門平臺(tái)建設(shè)獨(dú)立運(yùn)行情形下，使得數(shù)據(jù)整合難度加大，對(duì)審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量都造成負(fù)面影響。同時(shí)，自然資源資產(chǎn)管理一直處于動(dòng)態(tài)變化中，傳統(tǒng)的報(bào)表統(tǒng)計(jì)方式，無(wú)法體現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)效果，會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)合理性、可靠性不足等問(wèn)題，更難以界定自然資源的生態(tài)價(jià)值。再次是當(dāng)前離任審計(jì)工作多是采用“先離任、后審計(jì)”模式，使得問(wèn)題發(fā)現(xiàn)具有一定滯后性，無(wú)法充分發(fā)揮離任審計(jì)工作的功能和價(jià)值。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念與現(xiàn)實(shí)偏差

雖然黨和國(guó)家不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的重視程度，堅(jiān)持以“五位一體”總體布局為社會(huì)發(fā)展導(dǎo)向，但是在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中，片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、自然資源粗放式管理、利用效率低下等現(xiàn)象依然較為明顯。尤其是在部分經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)被地方政府認(rèn)為是解決民生發(fā)展問(wèn)題，甚至是個(gè)人職位提升的基本路徑，以此使得生態(tài)保護(hù)工作難以落實(shí)到位，更難以實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明社會(huì)建設(shè)的基本要求。

定責(zé)體系不夠完善

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的開(kāi)展，需要以科學(xué)、合理、完善、系統(tǒng)化的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任體系為基本支撐。但是受制于我國(guó)政治體制實(shí)際運(yùn)行情況影響，自然資源離任審計(jì)工作開(kāi)展年限較短，相關(guān)方面規(guī)定還依然是處于試行狀態(tài)，雖然整體工作已經(jīng)走向正軌，但在在細(xì)節(jié)方面依然有所不足。以水環(huán)境資源資產(chǎn)審計(jì)工作為例，由于上中下游水域所途徑城市不同，在不同城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的支撐作用不同，實(shí)際利用水平不同，使得離任審計(jì)工作開(kāi)展中，無(wú)法明確的進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。同時(shí)，由于資源開(kāi)發(fā)利用對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響具有滯后性，使得具體污染問(wèn)題責(zé)任認(rèn)定也出現(xiàn)困難。

離任審計(jì)工作制度較為滯后

離任審計(jì)工作制度建設(shè)是確保各項(xiàng)工作有序開(kāi)展的基本前提，其內(nèi)容涵蓋問(wèn)責(zé)主體、問(wèn)責(zé)對(duì)象、問(wèn)責(zé)內(nèi)容及問(wèn)責(zé)程序等各個(gè)方面。制度完善本身需要依賴對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)，但是當(dāng)前在這方面整體工作開(kāi)展都有明顯不足。在具體審計(jì)工作開(kāi)展中，還存在主體模糊、責(zé)任分類不夠明確，審計(jì)程序銜接不暢等方面問(wèn)題，甚至出現(xiàn)審計(jì)制度不完善而只能直接套用經(jīng)濟(jì)審計(jì)規(guī)則的現(xiàn)象。

人力資源及資金投入方面限制

自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作覆蓋面廣、內(nèi)容繁瑣，問(wèn)題分散，涉及部門較多，在具體工作開(kāi)展中，需要投入大量的人力物力資源。但是在當(dāng)前審計(jì)部門管理體系中，綜合型、創(chuàng)新型人才較為缺乏，對(duì)于審計(jì)內(nèi)容中出現(xiàn)的非常規(guī)審計(jì)內(nèi)容，無(wú)法采用現(xiàn)有常規(guī)式審計(jì)方法進(jìn)行處理。在政府方面資金投入不足情形下，使得某些方面的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無(wú)法落實(shí)到位，依然存在粗放式審計(jì)、散亂式審計(jì)等問(wèn)題，嚴(yán)重影響整體審計(jì)工作質(zhì)量。

構(gòu)建完善的自然資源資產(chǎn)信息管理平臺(tái)

在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、智能化技術(shù)不斷發(fā)展背景下，構(gòu)建完善的自然資源信息資產(chǎn)信息管理平臺(tái)，在技術(shù)層面的限制基本消除，但是管理平臺(tái)具體構(gòu)建，需要各個(gè)部門的支持配合，需要消除部門壁壘，構(gòu)建完善的信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這是當(dāng)前平臺(tái)建設(shè)需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在實(shí)際運(yùn)行中，需要以省級(jí)部門為統(tǒng)一組織體系，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，并針對(duì)不同的自然資源類型，設(shè)置對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)采集對(duì)象，以此在逐步完善基礎(chǔ)體系同時(shí)，減少審計(jì)人員在實(shí)際工作中效率低下問(wèn)題，有效提升離任審計(jì)整體水平。

健全領(lǐng)導(dǎo)干部考評(píng)體系

領(lǐng)導(dǎo)干部考評(píng)體系對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展要點(diǎn)具有直接影響，在考評(píng)體系構(gòu)建中，一方面要強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)的導(dǎo)向作用，完善分級(jí)管理機(jī)制，明確對(duì)應(yīng)崗位工作人員責(zé)任。在轉(zhuǎn)變地方政府主政官員工作理念基礎(chǔ)上，提升離任審計(jì)工作的針對(duì)性，也確保離任審計(jì)能夠在干部任用、升遷等工作中，起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。在考核體系構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)注重科學(xué)考評(píng)方法的應(yīng)用，以生態(tài)承載力分析模型應(yīng)用為例，在生態(tài)足跡、生態(tài)盈虧實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化分析，準(zhǔn)確計(jì)算生態(tài)承載力指數(shù)，以考評(píng)對(duì)象在職期間的指數(shù)動(dòng)態(tài)變化為依據(jù)，構(gòu)建離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定層級(jí)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化審計(jì)。

加快離任審計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)

完善自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、管理等方面的法律法規(guī)體系，結(jié)合實(shí)際編制資產(chǎn)負(fù)債表，完善領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)責(zé)任考核制度，是確保離任審計(jì)工作有序開(kāi)展的重要影響因素。針對(duì)當(dāng)前這方面工作開(kāi)展的不足，可以通過(guò)人大、政協(xié)等方面的深入?yún)⑴c，明確自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)中存在的問(wèn)題，以提案形式進(jìn)行改善，確保離任審計(jì)工作開(kāi)展具有堅(jiān)實(shí)依據(jù)。

完善離任審計(jì)工作制度

完善離任審計(jì)工作制度，構(gòu)建系統(tǒng)化的離任審計(jì)工作程序，能夠更好的解決實(shí)際工作中存在的問(wèn)題。依托對(duì)應(yīng)的工作制度內(nèi)容，將資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在必然情形下，采用聯(lián)合審計(jì)模式，不僅能夠提升審計(jì)工作開(kāi)展效率，還能夠提升審計(jì)工作科學(xué)性、公平性。通過(guò)科學(xué)的審計(jì)工作制度，還能夠使主政官員認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作開(kāi)展不僅是對(duì)自身工作的評(píng)價(jià)，還是引導(dǎo)自身科學(xué)開(kāi)展政務(wù)工作，提升執(zhí)政水平的重要促進(jìn)手段，能夠引導(dǎo)主政官員更好的樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀，真正將人民利益放在實(shí)際工作開(kāi)展的首位，切實(shí)將“為人民服務(wù)”貫徹到日常工作各個(gè)層面。

創(chuàng)新離任審計(jì)工作方法

創(chuàng)新離任審計(jì)工作方法，明確審計(jì)工作開(kāi)展重點(diǎn)，結(jié)合不同層級(jí)審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)際要求，將審計(jì)工作構(gòu)建成為系統(tǒng)化的工作流程，是推動(dòng)離任審計(jì)工作水平不斷提升的重要前提。對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，要不斷強(qiáng)化自身理論知識(shí)學(xué)習(xí)，在堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)基礎(chǔ)上，創(chuàng)新具體工作理念，強(qiáng)化新型審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)用。

隨著我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的不斷深入，在實(shí)際工作開(kāi)展中，還將出現(xiàn)更多的具體問(wèn)題。審計(jì)管理部門應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，深刻認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)工作重要性，認(rèn)識(shí)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作重要性，在不斷提升自身工作水平基礎(chǔ)上，為我國(guó)政治體制改革做出更大貢獻(xiàn)，為環(huán)保保護(hù)工作做出更大貢獻(xiàn)。

（山東省臨沂市沂南縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)中心）

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