國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防控策略探尋

王園

在日常財(cái)務(wù)工作中，稅收籌劃中的一些風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，從事財(cái)務(wù)工作的人員要客觀面對(duì)這一事實(shí)。要想降低稅務(wù)籌劃中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)防控策略。文章以國(guó)有企業(yè)為例，論述了稅收籌劃的基本原理，并就其稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了剖析，同時(shí)就如何防范稅收籌劃的問(wèn)題進(jìn)行了探討，以期為我國(guó)的有關(guān)工作提供一些有益的參考。

國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃既關(guān)系到國(guó)有企業(yè)自身的稅負(fù)輕重，又關(guān)系到我國(guó)的稅收工作的正常開(kāi)展。所以，國(guó)有企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃的有效控制。在這項(xiàng)工作中，如何防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于舉足輕重的地位。國(guó)有企業(yè)要正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和論證，并制定相應(yīng)的防范對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，確保國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施。

國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，在我國(guó)稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，有序開(kāi)展相關(guān)工作?？傮w來(lái)說(shuō)，應(yīng)遵循以下幾條基本原理：第一，計(jì)劃性。國(guó)有企業(yè)要想將稅務(wù)成本降到最低，就應(yīng)該將稅務(wù)籌劃的計(jì)劃與安排先于納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。這樣才能從全局對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排。從企業(yè)成立之初的籌資活動(dòng)到之后的投資活動(dòng)，再到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分配，整個(gè)過(guò)程中會(huì)涉及企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、專業(yè)附加稅等多項(xiàng)稅種。對(duì)于不同的稅種，國(guó)有企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理。如果企業(yè)不從全局規(guī)劃，很難提高稅務(wù)籌劃的成功率。第二，經(jīng)濟(jì)性。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，國(guó)有企業(yè)既要保增長(zhǎng)，又要控制成本。而有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以極大地降低國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，守法性。稅務(wù)籌劃不代表著就是偷稅漏稅，而是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整體把握，選擇最優(yōu)的納稅方案?？傮w來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)按照上述三條基本原理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能實(shí)現(xiàn)其科學(xué)性和最優(yōu)性。

1.從稅務(wù)籌劃人員的角度看。稅務(wù)籌劃人員是國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的主導(dǎo)者。其可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，由于國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃者往往都是財(cái)務(wù)工作人員。雖然他們具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但是對(duì)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)不甚了解，同時(shí)當(dāng)涉及可轉(zhuǎn)債、股票期權(quán)、資產(chǎn)重組等專業(yè)金融知識(shí)時(shí)也是捉襟見(jiàn)肘。第二，無(wú)法緊跟稅法的變化節(jié)奏，在稅務(wù)知識(shí)方面有待加強(qiáng)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日漸成熟，出現(xiàn)了許多曾經(jīng)未曾出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如資產(chǎn)重組，企業(yè)并購(gòu)等。一些稅務(wù)籌劃人員由于相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉和相關(guān)知識(shí)不具備，導(dǎo)致無(wú)法做出合理的稅務(wù)籌劃，無(wú)形中增加了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)不夠，沒(méi)有樹(shù)立高度的責(zé)任心。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃的好壞與自身利益并不掛鉤。缺乏工作積極性的結(jié)果就是導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃效益低、風(fēng)險(xiǎn)大。

2.從過(guò)程管理的角度看。國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃在過(guò)程管理中也存在種種風(fēng)險(xiǎn)。第一，就是審核機(jī)制缺失。雖然國(guó)有企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了開(kāi)展，但是缺少一個(gè)審核環(huán)節(jié)。這就導(dǎo)致很難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的問(wèn)題，無(wú)法做到方案的優(yōu)化，進(jìn)而為稅務(wù)籌劃留下了隱患。第二，稅務(wù)籌劃工作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的單兵作戰(zhàn)，無(wú)法與銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等進(jìn)行協(xié)調(diào)運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門(mén)需要其他部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，但是其他部門(mén)的人員往往表現(xiàn)得積極性差。送往財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。這就會(huì)導(dǎo)致最終的稅務(wù)籌劃方案的失真性。缺少了真實(shí)數(shù)據(jù)作為籌劃依據(jù)的方案，不僅不會(huì)達(dá)到稅務(wù)籌劃的效果，同時(shí)也為企業(yè)的稅務(wù)工作埋下了隱患。

3.從外部環(huán)境的變化角度看。國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的外部環(huán)境主要包括以下兩個(gè)方面：第一，稅法的改革和更新。最近幾年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅法的改革也不斷進(jìn)行。這就為國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了不確定性。國(guó)有企業(yè)之前做好的稅務(wù)籌劃方案正在實(shí)施過(guò)程中，但是此時(shí)稅法的相關(guān)規(guī)定卻發(fā)生了改變。如果國(guó)有企業(yè)不能及時(shí)地與之相適應(yīng)，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃成為了偷稅漏稅的行為。第二，國(guó)民經(jīng)濟(jì)在宏觀和微觀層面發(fā)生變化也會(huì)給國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如果某一原材料的價(jià)格出現(xiàn)大幅上升，而企業(yè)稅務(wù)籌劃并沒(méi)有將其計(jì)劃在內(nèi)，就會(huì)導(dǎo)致增值稅發(fā)票無(wú)法足額抵扣的一系列相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)。像這種行業(yè)中的某一因素發(fā)生大幅變化，就要求稅務(wù)籌劃隨時(shí)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，否則就會(huì)使稅務(wù)籌劃失效。

1.從稅務(wù)籌劃人員方面進(jìn)行解決。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該全面參與到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，從而對(duì)企業(yè)的狀況進(jìn)行全方位的把控。在稅務(wù)籌劃方案制定時(shí)，要與多部門(mén)進(jìn)行合作商討，做到稅務(wù)籌劃的全面性、有效性。稅務(wù)籌劃人員全面樹(shù)立法律觀念。在日常工作中，稅務(wù)籌劃人員要懂法知法，保證稅務(wù)籌劃工作完全在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。要想達(dá)到這一目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)途徑，與地方稅務(wù)局建立起緊密的聯(lián)系，實(shí)時(shí)掌握稅法的變化和新的要求。

2.從過(guò)程管理的方面進(jìn)行解決。第一，建立健全審核機(jī)制。國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要制定相應(yīng)的方案，而且方案形成后要進(jìn)行專人審核，甚至要組建審核評(píng)估小組。只有這樣才能對(duì)方案的合法性、可行性進(jìn)行有效地評(píng)估，從而使方案得到完善和改進(jìn)。一個(gè)最優(yōu)的方案才能使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)降到最低。第二，激發(fā)各個(gè)部門(mén)的員工參與稅務(wù)籌劃工作的積極性，形成人人關(guān)心、人人參與的氛圍。國(guó)有企業(yè)要明確劃分在稅收籌劃工作中各個(gè)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)。當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，要責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。同時(shí)，對(duì)于在稅務(wù)籌劃方面提出有效建議、工作積極性高的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)。此外，國(guó)有企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重要性進(jìn)行宣傳教育，使員工們普遍意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用，這樣各個(gè)部門(mén)的員工才能積極地將自身績(jī)效與工作內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體作用。

3.從外部環(huán)境進(jìn)行解決。從國(guó)有企業(yè)的角度看，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)有企業(yè)要做到及時(shí)掌握外部環(huán)境的變動(dòng)，并適時(shí)地進(jìn)行稅收籌劃的完善。在政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理上，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)與稅收主管機(jī)關(guān)的溝通，建立即時(shí)的信息交流。稅收籌劃工作者在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要掌握稅收籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，還要了解納稅主體對(duì)其計(jì)劃行為的認(rèn)定和判斷，并根據(jù)稅收政策、法律法規(guī)等方面的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案調(diào)整和改進(jìn)，做到緊跟形勢(shì)，減少隱患。

4.從稅收政策系統(tǒng)變化進(jìn)行解決。首先，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)我國(guó)稅務(wù)改革趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該充分掌握我國(guó)的稅務(wù)政策，避免因政策變動(dòng)而產(chǎn)生的各種危險(xiǎn)。要從市場(chǎng)、政治、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、稅收政策實(shí)施結(jié)果、國(guó)家總體戰(zhàn)略政策等方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，以保證預(yù)測(cè)的正確性。在得到了預(yù)測(cè)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)的稅收籌劃進(jìn)行了科學(xué)的規(guī)劃，使其能夠最大限度地減少對(duì)稅收籌劃的沖擊。其次，國(guó)有企業(yè)要對(duì)發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。為避免因發(fā)展計(jì)劃時(shí)間太長(zhǎng)而導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)可以在制定中期發(fā)展計(jì)劃后，通過(guò)“分級(jí)”的方式，制訂出相應(yīng)的短期發(fā)展計(jì)劃，從而在出現(xiàn)稅收政策變動(dòng)的情況下，確保發(fā)展計(jì)劃與其相匹配，減少風(fēng)險(xiǎn)。此外，國(guó)有企業(yè)還要在稅前制定政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變機(jī)制，與國(guó)家、地方、地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的聯(lián)系，適時(shí)調(diào)整納稅計(jì)劃。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還可以學(xué)習(xí)到許多典型的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，供公司的稅務(wù)籌劃工作參考。第四，在稅收籌劃的實(shí)施中，國(guó)有企業(yè)要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度。要達(dá)到這個(gè)目的，國(guó)有企業(yè)就需要對(duì)稅收籌劃予以充分的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確地理解，而稅收籌劃不僅可以減少公司的稅負(fù)，還可以提高公司的利潤(rùn)，還可以優(yōu)化公司的內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)相關(guān)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃控制的投資主體。比如，在企業(yè)的采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)合理地選取供貨商，科學(xué)地確定購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃和付款方式，從而達(dá)到減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到提高企業(yè)的采購(gòu)管理水平的目的。

因此，國(guó)有企業(yè)要提高稅收籌劃的投資力度，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，以減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。為此，國(guó)有企業(yè)必須從提高稅收籌劃人才的法律觀念和職業(yè)素養(yǎng)入手，提高稅收籌劃人才的質(zhì)量。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要重視對(duì)稅收籌劃流程的控制，強(qiáng)化規(guī)劃的審查與優(yōu)選，以減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的對(duì)外環(huán)境的控制，為降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定基礎(chǔ)。

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