作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)成本管控中的應用方法研究

孟紫菁　楊曉玉

【摘? 要】隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國建筑業(yè)企業(yè)想要在當前不斷變化的市場競爭環(huán)境中生存下去，就需要注重施工項目的成本管控。在建筑業(yè)企業(yè)中應用作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)降低施工成本，提高項目成本核算的準確性，優(yōu)化施工技術作業(yè)流程，進一步提升建筑業(yè)企業(yè)成本管控水平。論文論述作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中應用的必要性和可行性，對作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的應用進行設計，并為作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的順利實施提出保障措施。

【關鍵詞】作業(yè)成本法;建筑業(yè)企業(yè);成本管控

【中圖分類號】F426;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）05-0130-03

1 引言

當前建筑業(yè)企業(yè)間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了中標，不斷壓低投標報價，低價中標逐漸成為市場規(guī)律，低成本也成為建筑業(yè)企業(yè)在當前競爭環(huán)境中的一大優(yōu)勢。建筑業(yè)企業(yè)強化管控、降本增效的主要目的是想要在當前低成本市場競爭中占據(jù)一席之地。目前我國大部分建筑業(yè)企業(yè)使用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，隨著計算機技術和新材料應用技術在建筑領域的迅速滲透和擴散，建筑業(yè)企業(yè)在進行成本管控時也需要引入更加科學和更為合理的成本核算方法。

2 作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中應用的必要性和可行性

作業(yè)成本法的起源可以追溯到20世紀，美國會計學家科勒在想要準確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本時提出，間接費在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中占比較高，傳統(tǒng)分配方法計算出來的數(shù)據(jù)不能正確反映成本，科勒教授由此提出了“作業(yè)成本法”。20世紀90年代初，余緒纓教授率先把作業(yè)成本法引入我國，提出了以高科技為基礎的新的企業(yè)觀——把企業(yè)看成為達到客戶滿意設計的所有作業(yè)的集合[1]。作業(yè)成本法的核心是“成本單元產(chǎn)生作業(yè)，作業(yè)耗用資源”。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算相比，最大的不同在于它改進了之前傳統(tǒng)成本法的就成本論成本，作業(yè)成本計算重點關注成本發(fā)生的動因，由于成本是由作業(yè)產(chǎn)生的，所以通過核算完成一個作業(yè)耗用了多少資源可以更加直觀地衡量產(chǎn)品成本，同時，通過分析耗用的資源給客戶提供的價值高低有利于企業(yè)改進產(chǎn)品完成效率和質量水平。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本都作為產(chǎn)品作業(yè)耗用的成本，拓寬了產(chǎn)品成本的計算范圍，使得核算出來的產(chǎn)品成本更加真實可靠。

2.1 建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性

首先，作業(yè)成本法可以使得項目成本信息傳遞更加科學，財務人員能夠更加準確地核算項目成本。傳統(tǒng)成本核算方式下默認間接成本與項目產(chǎn)值呈正比關系，項目產(chǎn)值越高對應的間接成本就越多，這就導致傳統(tǒng)成本法下存在成本核算不準確的問題。但是，在引入作業(yè)成本法后間接成本成為可追溯成本，財務人員在核算項目成本時能夠更加合理地分配間接費用，進而使得建筑業(yè)企業(yè)施工項目成本的計算更為清晰客觀。

其次，作業(yè)成本法有利于項目成本責任落實到人，推動企業(yè)績效考核的順利實施。現(xiàn)有的成本管理方法下，職工普遍認為成本管控是領導層的職責，與自身工作關系不大，進而導致員工對于成本管理的參與度不高，而且由于責任成本劃分不夠明確，使得出現(xiàn)問題后找不到直接責任人。長此以往，會帶來成本管控出現(xiàn)偏差不能得到及時修正和改善的問題，影響項目盈利情況，進而阻礙建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展進程。作業(yè)成本法通過拆分工序作業(yè)可以細化責任分工，明確項目部不同崗位職工的成本責任區(qū)，調動每個員工參與成本管控的積極性，鼓勵大家為項目降本增效獻計獻策，為企業(yè)績效考核提供科學合理的依據(jù)。

最后，作業(yè)成本法可以便于建筑業(yè)企業(yè)設定自己公司同類項目的定額成本。由于現(xiàn)在大部分建筑業(yè)企業(yè)采用的是行業(yè)內部通用的定額測定方法，存在缺少針對性和不適用于每個公司的問題，作業(yè)成本法通過將整個項目成本層層分解到各項作業(yè)，可以直觀準確地計算出施工項目某一部分中具體作業(yè)所發(fā)生的實際成本，進而改善當前建筑業(yè)企業(yè)采用通用定額測定預算成本無法準確把控實際項目成本的問題，提高建筑業(yè)企業(yè)施工項目成本管理的針對性和有效性，便于企業(yè)掌握自己所承接的施工項目的成本管控情況，有利于建筑業(yè)企業(yè)建立符合自身企業(yè)實際情況的定額標準。

2.2 建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的可行性

第一，在建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法有較為豐富的理論和實踐基礎。呂濤描述了建筑業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的框架設計和應用程序，說明了作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)的應用有著巨大潛力[2]。王錕等根據(jù)企業(yè)內部管理需求，以達成公司盈利能力為目標，在長安汽車應用了財務BI和作業(yè)成本法[3]。李佳潔等根據(jù)成本效益原則，使用“科目分配法”和“成本分層法”構建了適合DT物流公司自身企業(yè)特點的作業(yè)成本體系，并獲得了良好的成效[4]。高建峰將目標成本法和作業(yè)成本法結合研究，指出了二者整合運用的優(yōu)勢，為建筑業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了新思路[5]。馬海東、馬祥祥根據(jù)公司成本管控需求，運用作業(yè)成本法改善了碼頭公司成本數(shù)據(jù)維度不足的問題[6]。當前學者的研究成果為建筑業(yè)企業(yè)運用作業(yè)成本法的理念指導施工項目過程管理和項目成本核算打下了堅實的理論和實踐基礎。

第二，項目工作分解方法（WBS）是建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法劃分項目作業(yè)的有效途徑。項目工作分解方法首先將整個施工項目劃分為幾個單項工程，其次將每個單項工程細分為幾個分部分項工程，最后將每個分部分項工程分解為具體的工序作業(yè)。然后，分別核算每個工序作業(yè)的直接成本和間接成本，核算出具體工序作業(yè)所對應的成本后，匯總工序作業(yè)的成本可以得到分部分項工程的成本，幾個分部分項工程成本之和是所對應的單項工程成本，最終，匯總幾個單項工程成本就能夠得到整個施工項目的總成本。一個施工項目經(jīng)過這樣的分解之后，可以比較清晰地劃分出不同的作業(yè)，便于找出作業(yè)成本存在問題的原因，進而優(yōu)化低效或者無效作業(yè)。這種先把整個施工項目拆開分別核算后再匯總的思路能夠將管理層的成本控制理念合理落實，也便于建筑業(yè)企業(yè)對項目進行施工過程成本管控。

3 作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的應用設計

3.1 分解作業(yè)并建立作業(yè)單元

建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的第一步是要將施工項目成本分解以確定成本動因，為不同的成本動因分別設置作業(yè)成本單元。建筑業(yè)企業(yè)在應用作業(yè)成本法時，要根據(jù)作業(yè)的成本動因進行分析，明確增值作業(yè)和非增值作業(yè)的范圍，對某些重要作業(yè)環(huán)節(jié)的增值作業(yè)進行進一步細分，將同質作業(yè)的非增值業(yè)務進行合并，建立作業(yè)單元，為后續(xù)項目成本管控和績效考核打下基礎。

房建工程施工項目首先分為基礎工程、主體工程、二次結構工程和裝飾裝修工程，每個單項工程又可以細分為幾個分部分項工程，把各分部分項工程根據(jù)作業(yè)成本動因分析，設置相應的作業(yè)單元。施工項目作業(yè)單元分解情況如圖1所示。

3.2 根據(jù)成本動因將資源分配到每個作業(yè)單元，明確責任成本

在明確項目作業(yè)單元的基礎上，根據(jù)項目成本動因將施工資源合理地分配到每個作業(yè)單元是應用作業(yè)成本法的關鍵環(huán)節(jié)。技術質量管理部門根據(jù)施工作業(yè)的性質和具體情況，組織相關人員對圖紙和施工方案進行研討，優(yōu)化施工技藝，提高作業(yè)單元劃分的合理性。財務人員結合預算管理部門編制的預計成本相關數(shù)據(jù)，運用合理的分配方法，將項目成本管控責任細化到作業(yè)單元，以作業(yè)成本動因為依據(jù)，將耗用的資源分配到優(yōu)化后的每個作業(yè)單元中。具體的施工項目作業(yè)單元資源分配明細如表1所示。

資源與作業(yè)單元的合理分配，可以明確各作業(yè)單元負責人所對應的成本職責，將項目目標成本細化至個人，企業(yè)與相關人員簽訂項目成本管控目標責任書，明確職責任務，便于企業(yè)對職工開展績效考核。

3.3 按分部分項工程將作業(yè)成本歸集為項目總成本

根據(jù)前期分解的分部分項工程，將單獨核算的作業(yè)成本歸集為施工項目總成本是建筑業(yè)企業(yè)施工項目應用作業(yè)成本法的最終目的。施工項目中的直接費用依據(jù)原始單據(jù)直接計入項目總成本。間接成本按實際消耗的與間接成本相關的作業(yè)量來分配此部分應負擔的間接費用，各部分直接成本與間接成本匯總求和得到項目總成本。根據(jù)作業(yè)工作量分配間接成本的方法有效改善了傳統(tǒng)成本計算方法下間接費用分配不客觀的弊端，使項目間接成本分配更加合理明確，從而提高企業(yè)管理層決策的針對性和準確性。

4 在建筑業(yè)企業(yè)中應用作業(yè)成本法的保障措施

4.1 完善企業(yè)內部信息化管理平臺，為作業(yè)成本法的應用提供技術支持

由于建筑業(yè)企業(yè)施工現(xiàn)場一般與公司所在地相距較遠，所以存在項目成本信息傳遞不及時的問題，而且應用作業(yè)成本法需要核算的數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本核算方法多了很多，因此需要進一步完善企業(yè)內部信息化管理平臺，為建筑業(yè)企業(yè)順利應用作業(yè)成本法提供技術支持，以信息技術為支撐，利用信息化軟件平臺高效完成作業(yè)成本法在項目成本管控中的應用工作。還需要不斷提高企業(yè)信息化水平，融合先進的科學技術，保證信息傳遞的時效性和精準性，把信息化技術應用到項目成本核算中能夠幫助企業(yè)更好地進行項目成本管控。

4.2 提高管理人員業(yè)務水平，為作業(yè)成本法的應用提供人員支持

由于項目部的大部分職工只熟悉施工現(xiàn)場工作，對于成本管理水平有限，而且對于作業(yè)成本法的了解和運用不夠熟悉，所以，企業(yè)內部需要多為職工開展相關培訓課程，讓職工明晰傳統(tǒng)成本核算方法的不足之處和應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，便于職工知悉應用作業(yè)成本法的核算流程和注意事項，提高項目管理人員對于作業(yè)成本法的認知水平和業(yè)務能力。尤其是財務核算人員，在熟練掌握財務知識的基礎上，還需要了解施工各環(huán)節(jié)對應不同部門的職責范圍和業(yè)務區(qū)間，有條件的情況下盡量多去施工現(xiàn)場掌握工程進展和實際情況，改善傳統(tǒng)成本核算方法下財務核算與施工現(xiàn)場不匹配的問題，進一步提高自身的綜合能力，便于財務人員合理高效地劃分成本作業(yè)單元和選取成本動因。同時，由于實施作業(yè)成本法需要建筑業(yè)企業(yè)和施工項目部各個部門相關人員互相配合，企業(yè)還需要加強成本管控相關部門的協(xié)調工作，及時溝通解決作業(yè)成本法實施過程中遇到的問題，從而為建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法的順利實施提供人員支持。

4.3 制定相關績效考核實施辦法，為作業(yè)成本法的應用提供效果檢驗支持

相關績效考核辦法的制定可以為企業(yè)應用作業(yè)成本法提供實施效果檢驗支持。企業(yè)領導要提高對項目成本管控的重視程度，相關部門需要制定一套完整健全的績效考核實施辦法，明確職工對項目成本管控作出貢獻后的激勵措施和浪費項目資源后的懲罰辦法。同時，也要給予一定的容錯時間，項目剛實施作業(yè)成本法需要一段各部門互相磨合的時間，這期間可能會出現(xiàn)因操作不熟練導致某些成本的增加，項目部各環(huán)節(jié)人員都需要互相適應。公司完善績效考核辦法可以充分調動每名職工對于項目成本的關注度，鼓勵更多的員工積極自愿地參與到項目成本管控中，主動將作業(yè)成本法應用到自己的日常工作中去，提高全員的項目成本控制意識，從而提升建筑業(yè)企業(yè)綜合管理水平。

5 結語

建筑業(yè)企業(yè)應用作業(yè)成本法可以有效緩解一線職工只注重解決施工進度和質量技術等生產(chǎn)問題，以及對項目成本管控不夠重視的問題，還可以改進在傳統(tǒng)成本核算方法下，間接成本分攤不準確的弊端。應用作業(yè)成本法能夠優(yōu)化施工項目成本管理系統(tǒng)和管控流程，使得建筑業(yè)企業(yè)可以更有針對性地對施工項目進行成本管控，同時也有利于企業(yè)投標報價時作出合理決策，進而幫助建筑業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中提升綜合競爭力。

【參考文獻】

【1】余緒纓.簡論當代管理會計的新發(fā)展——以高科技為基礎、同“作業(yè)管理”緊密結合的“作業(yè)成本計算”[J].會計研究，1995（7）：1-4.

【2】呂濤.建筑安裝企業(yè)作業(yè)成本管理及其框架設計研究[J].會計之友，2014（23）：28-32.

【3】王錕，華騳驫，耿克成，等.長安汽車作業(yè)成本法試點探索[J].財務與會計，2015（03）：28-31.

【4】李佳潔，劉凌冰，韓向東.DT物流公司對作業(yè)成本法的改造應用[J].財務與會計，2018（02）：21-24.

【5】高建峰.目標成本法與作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的整合運用[J].財會學習，2019（35）：152-153.

【6】馬海東，馬祥祥.作業(yè)成本法在碼頭公司成本應用研究[J].交通財會，2022（07）：4-11+23.

【作者簡介】孟紫菁（1997-），女，河北石家莊人，碩士研究生在讀，從事成本與管理會計理論與實務研究。

【通訊作者】楊曉玉（1974-），女，河南許昌人，教授，從事財務會計、管理會計研究。