基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案研究

方立新

面對(duì)日益激烈的國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及不斷深化的商業(yè)銀行改革，如何優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算成為商業(yè)銀行亟待解決的問(wèn)題。鑒于此，本文在分析傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算編制方案及其局限性的基礎(chǔ)上，引入統(tǒng)計(jì)學(xué)置信水平概念，將費(fèi)用預(yù)算和全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算相結(jié)合，構(gòu)建基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案，并提出實(shí)現(xiàn)該費(fèi)用預(yù)算編制方案的政策建議。本文的研究豐富了商業(yè)銀行費(fèi)用預(yù)算領(lǐng)域的相關(guān)文獻(xiàn)，為商業(yè)銀行優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算提供了新的思路。

一、引言

商業(yè)銀行費(fèi)用是指在銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中發(fā)生的、沒(méi)有特定歸屬對(duì)象的相關(guān)費(fèi)用，主要涵括人員費(fèi)用、折舊與攤銷(xiāo)以及業(yè)務(wù)費(fèi)用等。因此，較高的費(fèi)用會(huì)有損商業(yè)銀行的盈利能力，從而促使商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算和管控，以提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效（茍曉霞，2013；李燕和王佳文，2022）。但面對(duì)內(nèi)外部復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，當(dāng)前商業(yè)銀行的費(fèi)用預(yù)算和管控工作面臨著一定的阻力，一方面，隨著利率市場(chǎng)化的深入、貸款利率LPR定價(jià)的執(zhí)行、商業(yè)銀行凈利差不斷收窄、疊加新冠疫情的影響和中美貿(mào)易摩擦帶來(lái)的不確定性，商業(yè)銀行面臨嚴(yán)峻的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。另一方面，商業(yè)銀行尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部費(fèi)用管控體系，使得費(fèi)用核算較為分散，無(wú)形中有損商業(yè)銀行費(fèi)用管控的效率。綜上，優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算管理，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源配置效率，對(duì)提高商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有重要的意義（劉沛，2011）?？v觀當(dāng)前商業(yè)銀行所采取的費(fèi)用預(yù)算編制方案，雖然提高了商業(yè)銀行的費(fèi)用管控效率，但仍普遍存在預(yù)算編制不準(zhǔn)確、缺乏科學(xué)的調(diào)整機(jī)制、監(jiān)督考評(píng)機(jī)制不健全等問(wèn)題（陶能虹，2008）?；诖?，本文在分析當(dāng)前商業(yè)銀行費(fèi)用編制現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，引入統(tǒng)計(jì)學(xué)置信水平概念，將費(fèi)用預(yù)算和全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算相結(jié)合，構(gòu)建基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案，以提高商業(yè)銀行費(fèi)用預(yù)算準(zhǔn)確性，有助于提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)商業(yè)銀行健康持續(xù)經(jīng)發(fā)展。

二、傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算編制方案及其局限性分析

在實(shí)踐中，商業(yè)銀行的費(fèi)用預(yù)算編制方案不盡相同，通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行所采用的費(fèi)用預(yù)算編制方案，可將費(fèi)用預(yù)算編制方案劃分為關(guān)鍵指標(biāo)型、需求保障型、線性回歸型、科學(xué)管理型和混合型等五類(lèi)，下面將圍繞上述五類(lèi)費(fèi)用預(yù)算編制方案分析商業(yè)銀行費(fèi)用預(yù)算編制方案及其局限性。

（一）傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算編制方案分析

1.關(guān)鍵指標(biāo)型。關(guān)鍵指標(biāo)型費(fèi)用預(yù)算編制方案主要是通過(guò)引入關(guān)鍵指標(biāo)作為費(fèi)用預(yù)算編制的依據(jù)，將費(fèi)用預(yù)算和關(guān)鍵指標(biāo)建立強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而間接地編制費(fèi)用預(yù)算，通常使用的關(guān)鍵指標(biāo)是成本收入比。該方案可以在事業(yè)部、業(yè)務(wù)板塊、條線等機(jī)構(gòu)設(shè)置不同的成本收入比，實(shí)現(xiàn)多維度的費(fèi)用管控。由于成本收入比的杠桿效應(yīng)，該方案編制的費(fèi)用預(yù)算通常會(huì)結(jié)合特定的上限和下限使用，體現(xiàn)收入和成本的配比性原則，但關(guān)鍵指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn)也可能存在主觀性問(wèn)題。

2.需求保障型。需求保障型費(fèi)用預(yù)算編制方案是一種“自下而上”的預(yù)算編制方式，通常由費(fèi)用預(yù)算主管部門(mén)牽頭，將設(shè)計(jì)好的預(yù)算表格發(fā)送至各單位，然后各單位依據(jù)實(shí)際情況自主編制費(fèi)用預(yù)算，最后由預(yù)算主管部門(mén)匯總。該方案費(fèi)用預(yù)算會(huì)經(jīng)過(guò)多輪的反復(fù)溝通，最終由預(yù)算主管部門(mén)綜合權(quán)衡確定。同時(shí)，為了發(fā)揮預(yù)算編制的專(zhuān)業(yè)性，商業(yè)銀行在預(yù)算主管部門(mén)之外設(shè)置如信息科技部、辦公室、后勤等二級(jí)費(fèi)用預(yù)算編制中心，分別匯總編制特定類(lèi)型的費(fèi)用，最后由預(yù)算主管部門(mén)匯總形成總費(fèi)用預(yù)算。該方案被各銀行廣泛采用，但缺點(diǎn)是在實(shí)際操作過(guò)程中過(guò)多地使用了博弈策略，預(yù)算編制耗時(shí)長(zhǎng)、效率低、流程繁瑣，費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，容易造成財(cái)務(wù)資源浪費(fèi)。

3.線性回歸型。線性回歸型預(yù)算編制方案具有“自上而下”和“上下結(jié)合”的特征，主要是將費(fèi)用預(yù)算作為因變量，再設(shè)定一個(gè)或者多個(gè)自變量的方式，通過(guò)線性回歸的方式編制費(fèi)用預(yù)算，具有準(zhǔn)確性高、適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，既可以編制機(jī)構(gòu)、條線費(fèi)用預(yù)算，也可以針對(duì)特定的費(fèi)用編制局部費(fèi)用預(yù)算。該方案的缺點(diǎn)是數(shù)據(jù)處理量較大，容易忽視不同經(jīng)營(yíng)主體的差異，因變量和自變量之間有時(shí)候不存在明顯的相關(guān)關(guān)系。

4.科學(xué)管理型?？茖W(xué)管理型費(fèi)用預(yù)算編制方案是將預(yù)算事項(xiàng)拆分為具體的“作業(yè)”，按照“作業(yè)”設(shè)定精確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)化。如設(shè)定裝修的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、桌椅配置標(biāo)準(zhǔn)、電腦及耗材的個(gè)人配置標(biāo)準(zhǔn)、車(chē)輛單位里程的油耗標(biāo)準(zhǔn)等等，通過(guò)預(yù)先規(guī)劃預(yù)算年度的具體事項(xiàng)，根據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)配置精確的費(fèi)用預(yù)算。該方案在特定的領(lǐng)域具有良好的適用性，但是該方案耗費(fèi)的人力成本較高，預(yù)算編制的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要多部門(mén)的協(xié)同配合，并不適用所有的費(fèi)用預(yù)算編制，目前只有部分銀行在一定范圍內(nèi)采用了該費(fèi)用預(yù)算編制方案。

5.混合型。混合型費(fèi)用預(yù)算編制方案是綜合上述兩種或兩種以上的費(fèi)用預(yù)算編制方案，如對(duì)于總行本級(jí)費(fèi)用采用需求保障型方案編制，對(duì)各分行費(fèi)用預(yù)算采用線性回歸型方案編制，對(duì)辦公類(lèi)費(fèi)用采用科學(xué)管理型方案編制。該方案可以綜合各方面的優(yōu)點(diǎn)，適用性較強(qiáng)。也是最常用的預(yù)算編制方案，但是該方案與全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算契合度低，全員參與度差，預(yù)算執(zhí)行效果有限。

（二）傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算編制方案的局限性分析

傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算編制方案有各自的特點(diǎn)和適用范圍，但是在實(shí)踐中所存在的局限性卻具有一定的共性，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制不準(zhǔn)確、缺乏科學(xué)的調(diào)整機(jī)制和監(jiān)督考評(píng)機(jī)制不完善等三個(gè)方面。

1.費(fèi)用預(yù)算編制不準(zhǔn)確。主要表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行率異常，超費(fèi)用預(yù)算的情況多或者費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率偏低。造成費(fèi)用預(yù)算不準(zhǔn)確的原因主要包括以下三個(gè)方面：一是在需求保障型方案中，各經(jīng)營(yíng)單位不夠重視，二級(jí)費(fèi)用預(yù)算編制中心未能發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)性特長(zhǎng)和預(yù)算管理職能，僅作為簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總中心，導(dǎo)致基礎(chǔ)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量不高；二是費(fèi)用預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，總行在編制完費(fèi)用預(yù)算之后，各分行只是參考關(guān)鍵指標(biāo)或者采用線性方法簡(jiǎn)單地將費(fèi)用預(yù)算加碼和重分解，忽視了各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況；三是過(guò)度依賴(lài)科學(xué)管理型方案，又缺乏專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍，陷入精細(xì)化核算陷阱，編制的費(fèi)用預(yù)算難以有效執(zhí)行，一定程度阻礙了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。

2.費(fèi)用預(yù)算缺乏科學(xué)的調(diào)整機(jī)制。實(shí)踐中，費(fèi)用預(yù)算可能存在一經(jīng)確認(rèn)不再修改或過(guò)于頻繁修改兩種情況，未能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)肅性和靈活性的最佳平衡。首先，在需求保障型方案中，由于過(guò)多的采用了博弈策略，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性就會(huì)降低；其次，在關(guān)鍵指標(biāo)型方案中，未能選取合適的關(guān)鍵變量，導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算波動(dòng)性偏高，難以保證費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的穩(wěn)定性；再次，組織架構(gòu)等原因?qū)е骂A(yù)算管理流程過(guò)長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)信息不對(duì)稱(chēng)等原因造成費(fèi)用預(yù)算不能及時(shí)調(diào)整；最后，預(yù)算管理的慣性和企業(yè)文化可能導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算在最終確認(rèn)之后難以調(diào)整。

3.費(fèi)用預(yù)算監(jiān)督考評(píng)機(jī)制不完善。在傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算編制方案下，費(fèi)用預(yù)算雖然也會(huì)在執(zhí)行過(guò)程中做一些調(diào)整和修改，但是畢竟是被動(dòng)的和適應(yīng)性的調(diào)整，這些費(fèi)用預(yù)算編制方案本質(zhì)是靜態(tài)的，難以在動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中和企業(yè)目標(biāo)保持一致，有時(shí)候甚至?xí)驗(yàn)轭A(yù)算考核偏離經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，造成系統(tǒng)性矛盾，只有將費(fèi)用預(yù)算和全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，才能協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的關(guān)系，發(fā)揮費(fèi)用預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的支持作用。

三、全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算與費(fèi)用預(yù)算

（一）全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的內(nèi)容

孤立的費(fèi)用預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不匹配，預(yù)算職能和管理職能割裂等問(wèn)題，因此只有將費(fèi)用預(yù)算作為全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的一個(gè)有機(jī)組成部分才能有效提高資源配置效率。

全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等方面的損益、資產(chǎn)負(fù)債、關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)算體系（如圖1所示）。全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算涵蓋了商業(yè)銀行全方位的業(yè)務(wù)，以目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)規(guī)劃整體經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)成本，編制營(yíng)業(yè)費(fèi)用與資產(chǎn)減值損失預(yù)算，為整體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、營(yíng)收目標(biāo)和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)提供全方位的管控平臺(tái)（肖文東和陳盛光，2011）。

（二）全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制要求

全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制要求主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：一是預(yù)算編制內(nèi)容要全面，不但需要編制員工費(fèi)用、辦公及行政費(fèi)用等費(fèi)用預(yù)算，而且需依據(jù)商業(yè)銀行的實(shí)際情況，編制主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)，各業(yè)務(wù)板塊的綜合經(jīng)營(yíng)預(yù)算；二是細(xì)化預(yù)算編制的維度，預(yù)算維度直接影響預(yù)算執(zhí)行效率和預(yù)算監(jiān)控的手段，要從多維度分解經(jīng)營(yíng)預(yù)算，如資產(chǎn)業(yè)務(wù)，要編制按區(qū)域、產(chǎn)品、期間、行業(yè)、資產(chǎn)質(zhì)量等維度的業(yè)務(wù)預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算要按照機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線、費(fèi)用種類(lèi)等維度編制，多維度的預(yù)算編制是提高預(yù)算準(zhǔn)確性和后期預(yù)算監(jiān)督的抓手；三是提高預(yù)算監(jiān)督指標(biāo)的多樣性，引入財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期和長(zhǎng)期指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力和創(chuàng)利能力指標(biāo)等，通過(guò)加權(quán)的方式，合理考核預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的系統(tǒng)建設(shè)

全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算需構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的預(yù)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)連接，提取信貸系統(tǒng)、費(fèi)用系統(tǒng)、客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、FTP系統(tǒng)、結(jié)算系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總加工和轉(zhuǎn)換，提供多維護(hù)的預(yù)算分析和監(jiān)控報(bào)表。另外，在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)提供關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示（如圖2所示）。

（四）全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的體制保障

全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算需要組織、流程、系統(tǒng)和模型四個(gè)方面的體制保障。其一，建立完善的組織架構(gòu)，明確全面預(yù)算的分行和各部門(mén)、預(yù)算單位的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，各主體要權(quán)責(zé)對(duì)等，責(zé)任邊界清晰；其二，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算編制、修改、執(zhí)行、監(jiān)督與考核流程，在加強(qiáng)全面預(yù)算過(guò)程管理的同時(shí)提高預(yù)算執(zhí)行的效率；其三，提供有效的信息系統(tǒng)平臺(tái)，為豐富全面預(yù)算內(nèi)容和管理維度提供技術(shù)保障，提高預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行與監(jiān)控的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；其四，建立實(shí)用的預(yù)算數(shù)據(jù)模型，通過(guò)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，挖掘信息價(jià)值，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)預(yù)算管理，為全面預(yù)算的決策、監(jiān)控、考評(píng)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、引入置信水平的動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案

將置信水平引入費(fèi)用預(yù)算編制可以提高費(fèi)用預(yù)算的靈活性，使得費(fèi)用預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相契合。按照預(yù)算數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性分類(lèi)，基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案主要包含以下八個(gè)方面內(nèi)容：

（一）設(shè)定關(guān)鍵控制指標(biāo)的閾值

動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算需要和經(jīng)營(yíng)預(yù)算相關(guān)聯(lián)，關(guān)鍵閾值就是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)預(yù)算的框架描述。關(guān)鍵閾值分為第一關(guān)鍵閾值和第二關(guān)鍵閾值。第一關(guān)鍵閾值是商業(yè)銀行預(yù)算的支柱，一旦被突破需要立刻查找原因并及時(shí)修正預(yù)算方案，主要包括營(yíng)業(yè)收入增幅、營(yíng)業(yè)成本增幅、資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債規(guī)模、成本收入比、非利息收入占比、凈利潤(rùn)增幅、資本利潤(rùn)率等。第二關(guān)鍵閾值從行業(yè)、機(jī)構(gòu)、條線、會(huì)計(jì)科目等維度對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，如房地產(chǎn)行業(yè)貸款利息收入及增幅、分行成本收入比、零售銀行條線負(fù)債規(guī)模和增長(zhǎng)率等。在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，第二關(guān)鍵閾值可以在一定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行觀察調(diào)整。

（二）依據(jù)置信水平編制利潤(rùn)表項(xiàng)目以確認(rèn)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)預(yù)算

商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)不同的置信水平編制利潤(rùn)表各項(xiàng)目，以滿足關(guān)鍵閾值的費(fèi)用控制目標(biāo)。具體地，以利息收入預(yù)算為例，需要根據(jù)行業(yè)、機(jī)構(gòu)、客戶(hù)類(lèi)型等維度，根據(jù)預(yù)期敞口、歷史違約分布情況、違約損失率編制不同置信水平下的利息收入數(shù)據(jù)，如在99%的置信水平下，某分行一季度零售貸款利息收入為X億元（介于X-ε到X+ε之間），所有預(yù)算必須引入置信區(qū)間，從而得出不同置信水平的預(yù)算數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)可利用業(yè)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性?xún)?yōu)勢(shì)，合理、細(xì)致的編制業(yè)務(wù)預(yù)算，如成本收入比或者營(yíng)業(yè)收入增幅閾值確認(rèn)不同置信水平下業(yè)務(wù)及管理費(fèi)預(yù)算，如99%的置信水平下，20XX年業(yè)務(wù)及管理費(fèi)預(yù)算為70億元（70-ε，70+ε），99.5%的概率下20XX年業(yè)務(wù)及管理費(fèi)預(yù)算為68億元（68-ε，68+ε）。

實(shí)踐中可以使用兩種方式確定具體的營(yíng)業(yè)費(fèi)用：其一，根據(jù)成本收入比閾值編制的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=與閾值相同置信水平的成本收入比×營(yíng)業(yè)收入；其二，根據(jù)營(yíng)業(yè)收入增幅閾值編制的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=存量費(fèi)用+β×（與閾值相同置信水平的營(yíng)業(yè)收入-上期營(yíng)業(yè)收入），β為統(tǒng)計(jì)學(xué)上的營(yíng)業(yè)收入增量和營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的決定系數(shù)。

（三）編制員工費(fèi)用預(yù)算

確認(rèn)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)總預(yù)算之后，人力資源部可根據(jù)人員規(guī)模和結(jié)構(gòu)、薪酬水平、歷史數(shù)據(jù)、社保繳納比例等指標(biāo)編制員工費(fèi)用預(yù)算。由于員工費(fèi)用預(yù)算相對(duì)平穩(wěn)，因此員工費(fèi)用預(yù)算適用所有置信水平的預(yù)算。

（四）編制折舊費(fèi)用預(yù)算

折舊費(fèi)用的預(yù)算相對(duì)平穩(wěn)，存量房屋租賃、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)方法，直接逐筆模擬出折舊費(fèi)用支出。商業(yè)銀行只需要編制不同置信水平下新增資本性投入即可以編制出折舊費(fèi)用預(yù)算，如50%的置信水平下，X房產(chǎn)將在6月竣工驗(yàn)收，預(yù)計(jì)成本300萬(wàn)元，商業(yè)銀行列出不同置信水平的資本性投入表之后，計(jì)算資本性支出項(xiàng)目的費(fèi)用期望。折舊費(fèi)用預(yù)算編制的核心是提高資本性支出計(jì)劃的概率，從而要求通過(guò)考核來(lái)提高資本性支出費(fèi)用期望的準(zhǔn)確性。

（五）編制辦公行政費(fèi)用預(yù)算

從季度角度看，商業(yè)銀行可將近5到10年季度辦公行政費(fèi)用設(shè)為一個(gè)時(shí)間序列，利用時(shí)間序列方法，編制出未來(lái)一年的辦公行政費(fèi)用預(yù)算。具體來(lái)說(shuō)，按照以下三種方式編制辦公行政費(fèi)用預(yù)算：其一，采用線性回歸的方式編制費(fèi)用趨勢(shì)，回歸因素為人數(shù)、面積、車(chē)輛數(shù)量等。其二，采用啞變量或者滯后項(xiàng)編制辦公行政費(fèi)用預(yù)算的周期項(xiàng)。其三，在剔除辦公行政費(fèi)用預(yù)算趨勢(shì)項(xiàng)、周期性因素之后，剩余數(shù)據(jù)依然滿足一階矩穩(wěn)定、二階矩穩(wěn)定和協(xié)方差平穩(wěn)，從而可采用AR、MA或者ARMA模型建模殘差項(xiàng)目，這種情況下時(shí)間序列模型可以完美的編制出未來(lái)一年的辦公行政費(fèi)用預(yù)算。

若商業(yè)銀行的辦公行政費(fèi)用不能用時(shí)間序列模型建模，需引入營(yíng)業(yè)收入增量、成本收入比等控制變量，編制相應(yīng)的辦公行政費(fèi)用預(yù)算。具體編制辦公行政費(fèi)用預(yù)算，可以細(xì)化到不同的會(huì)計(jì)科目、機(jī)構(gòu)場(chǎng)景，如99.5%的概率下，成本收入比在30%的前提下，某分行20XX年外包人員費(fèi)為2000萬(wàn)元。最后通過(guò)計(jì)算所有預(yù)算科目的期望得到不同置信水平下的辦公行政費(fèi)用預(yù)算。

（六）編制彈性費(fèi)用預(yù)算

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)總預(yù)算減去相應(yīng)置信水平的員工費(fèi)用預(yù)算、折舊費(fèi)用預(yù)算、辦公行政費(fèi)用預(yù)算之后剩余的額度作為該置信水平的彈性費(fèi)用預(yù)算。由于彈性費(fèi)用預(yù)算存在較大的波動(dòng)性，首先應(yīng)采用定性的方式，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)確定機(jī)構(gòu)預(yù)算額度、戰(zhàn)略預(yù)算額度、條線預(yù)算額度、特別周轉(zhuǎn)額度等；其次引入控制變量，分別編制機(jī)構(gòu)預(yù)算額度、戰(zhàn)略預(yù)算額度、條線預(yù)算額度等彈性費(fèi)用預(yù)算，各種維度的彈性預(yù)算費(fèi)用編制方法相同，編制時(shí)均引用原業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用預(yù)算的置信水平，預(yù)算編制原理為：

XX預(yù)算額度=f置信水平（?FTP創(chuàng)利，?營(yíng)業(yè)收入，?存款，?客戶(hù)指標(biāo)，....）

以機(jī)構(gòu)彈性預(yù)算為例，編制的預(yù)算結(jié)果為：機(jī)構(gòu)彈性預(yù)算（99%）=100+機(jī)構(gòu)數(shù)量×β1+存量存款×β2+增量存款×β3+存量FTP×β4+M4×β5+ ....

其中，Mj為控制變量，βi為該控制變量的相關(guān)因子矩陣，彈性費(fèi)用預(yù)算需要根據(jù)不同的置信水平確定好不同的相關(guān)因子矩陣集合。

（七）結(jié)合關(guān)鍵指標(biāo)閾值和模型診斷完善預(yù)算計(jì)劃

按照上面的步驟初步完成業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用預(yù)算編制之后，需要根據(jù)關(guān)鍵閾值和模型診斷作出如下兩個(gè)方面的完善：其一，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)需求、第一關(guān)鍵閾值，復(fù)核上述步驟編制的費(fèi)用預(yù)算是否存在預(yù)算不足或者預(yù)算過(guò)度充裕情況，費(fèi)用預(yù)算與歷史水平和經(jīng)營(yíng)需求是否存在顯著差異，例如編制的彈性預(yù)算顯著低于歷史水平，無(wú)法滿足當(dāng)年經(jīng)營(yíng)需要，則需要調(diào)整第一關(guān)鍵閾值，重新按照上述步驟編制預(yù)算。其二，在利用多元線性回歸法編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，審慎選取控制量，需要檢驗(yàn)?zāi)Ｐ褪欠翊嬖谶z漏變量，多重共線性，異方差等情況，確保模型自變量完整，模型F檢驗(yàn)顯著且每個(gè)自變量的t檢驗(yàn)顯著，利用模型診斷的技術(shù)重新復(fù)核所有預(yù)算數(shù)據(jù)是必要的。

（八）執(zhí)行、監(jiān)控與預(yù)算調(diào)整

當(dāng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的預(yù)算確認(rèn)之后，需要定期監(jiān)控各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，和預(yù)算的差異分析模塊，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行的偏差原因并修正不同置信水平的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，觀察新的置信水平下，不同的費(fèi)用預(yù)算和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是否會(huì)觸發(fā)第二關(guān)鍵閾值或者第一關(guān)鍵閾值，并做出及時(shí)的預(yù)警提示，評(píng)估是否需要調(diào)整費(fèi)用預(yù)算，如彈性費(fèi)用預(yù)算修改相關(guān)因子矩陣。

五、實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算方案的相關(guān)建議

全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算框架下的動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算可以和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持統(tǒng)一，具有兼容度高、適應(yīng)性強(qiáng)、高度智能等特點(diǎn)，能有效提高商業(yè)銀行的費(fèi)用預(yù)算效率。商業(yè)銀行可以從以下方面推進(jìn)基于置信水平的動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算管理體系建設(shè)。

（一）健全預(yù)算管理相關(guān)制度

健全的預(yù)算管理規(guī)章制度也是進(jìn)行預(yù)算分析和預(yù)算考核的制度依據(jù)（張德銀，2008）。動(dòng)態(tài)的費(fèi)用預(yù)算是全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算的組成部分，完整的費(fèi)用預(yù)算編制需要全行各機(jī)構(gòu)、各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。商業(yè)銀行應(yīng)完善預(yù)算管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各機(jī)構(gòu)、各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算管理的責(zé)任邊界，規(guī)范人員分工和預(yù)算管理的各項(xiàng)流程，從而減少由權(quán)責(zé)不清帶來(lái)的溝通成本。

（二）推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)信息系統(tǒng)建設(shè)

基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算涉及的源數(shù)據(jù)系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)處理工作量大。為了保證費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提供費(fèi)用預(yù)算管控的有效手段和優(yōu)化預(yù)算管理相關(guān)流程，商業(yè)銀行應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)。專(zhuān)項(xiàng)信息系統(tǒng)可以提供不同維度的關(guān)鍵指標(biāo)用于動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算和考核，如各機(jī)構(gòu)、條線的營(yíng)業(yè)收入、FTP創(chuàng)利、歷史責(zé)任成本、成本收入比等。專(zhuān)項(xiàng)信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整合，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘，提供多層次、多角度的費(fèi)用預(yù)算解析，為費(fèi)用預(yù)算管理提供綜合性平臺(tái)。

（三）建立有效的費(fèi)用預(yù)算考核機(jī)制

費(fèi)用預(yù)算考核是提高費(fèi)用預(yù)算管理效果的重要保障（施華強(qiáng)和彭興韻，2003）。商業(yè)銀行需建立科學(xué)的費(fèi)用預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制，一方面，將費(fèi)用預(yù)算考核納入日常管理，對(duì)費(fèi)用預(yù)算管理好的部門(mén)、機(jī)構(gòu)、事業(yè)部要在績(jī)效考核、資本分配、財(cái)務(wù)資源配置、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等方面予以適當(dāng)傾斜；另一方面，對(duì)于費(fèi)用預(yù)算編制、執(zhí)行差的部門(mén)、機(jī)構(gòu)、事業(yè)部要在相關(guān)領(lǐng)域采取適當(dāng)?shù)南拗拼胧?。同時(shí)，費(fèi)用預(yù)算考核要定期收集各方意見(jiàn)，采取不定期考核的方式，促進(jìn)費(fèi)用預(yù)算考核和動(dòng)態(tài)的費(fèi)用預(yù)算相互協(xié)調(diào)，防止費(fèi)用預(yù)算考核和業(yè)務(wù)發(fā)展的脫節(jié)。

（四）加強(qiáng)過(guò)程控制

基于置信水平的動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算是復(fù)雜但是精準(zhǔn)的預(yù)算管理模式，需要持續(xù)加強(qiáng)過(guò)程控制，從而不斷完善和優(yōu)化該動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算管理體系。一是定期做壓力測(cè)試，按照謹(jǐn)慎性原則設(shè)定壓力情景，針對(duì)測(cè)試結(jié)果制定一些前瞻性的費(fèi)用管理預(yù)案；二是利用多維度差異分析功能，結(jié)合實(shí)際情況查找費(fèi)用預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程的問(wèn)題，不斷優(yōu)化費(fèi)用編制和控制的方式，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算編制—控制—調(diào)整—考核的良性循環(huán)。

六、結(jié)論

面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，優(yōu)化費(fèi)用預(yù)算管理是商業(yè)銀行保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。本文在分析傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算防范編制方案及其局限性的基礎(chǔ)上，引入置信水平概念，構(gòu)建基于置信水平的商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算編制方案，并提出健全預(yù)算管理相關(guān)制度、推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)信息系統(tǒng)建設(shè)、建立有效的費(fèi)用預(yù)算考核機(jī)制和加強(qiáng)過(guò)程控制等政策建議以推進(jìn)基于置信水平的動(dòng)態(tài)費(fèi)用預(yù)算管理體系的建設(shè)，從而提高商業(yè)銀行費(fèi)用預(yù)算的規(guī)范化、科學(xué)化，為商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者單位：徽商銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師。