金融安全戰(zhàn)略導(dǎo)向下的金融審計：機(jī)遇·挑戰(zhàn)·應(yīng)對

葉陳云（教授/博士）（山東管理學(xué)院會計學(xué)院 山東濟(jì)南 250100）

一、引言

金融活動通常是指特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會中的貨幣供給政策、資本市場資金稀缺性、企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金充裕性、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)規(guī)模及融資需求狀況等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如果未加約束和控制，這些金融活動很可能會導(dǎo)致重大的金融風(fēng)險、擴(kuò)散性金融紊亂和巨大的金融損失，鑒于這些不良金融活動所蘊(yùn)含的金融風(fēng)險具有的傳染性、傳導(dǎo)性和破壞性極強(qiáng)等特征，再加上其他經(jīng)濟(jì)成分和部分非理性宏觀重大決策等多重破壞性因素疊加的影響，因而，往往很可能會進(jìn)一步地全面影響國家金融安全和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。因此，如何全力維護(hù)和保障金融安全與穩(wěn)定等已經(jīng)成為保持我國經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

國家審計是促進(jìn)國家治理的基石，在防范經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)風(fēng)險、維持市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、提升監(jiān)管績效、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，因此，金融審計作為國家審計監(jiān)管體系的重要組成部分，是國家審計機(jī)關(guān)對于金融機(jī)構(gòu)財務(wù)和效益的外部審計。與其他金融監(jiān)管手段相比，金融審計在維護(hù)國家金融安全、應(yīng)對新常態(tài)下可能出現(xiàn)的各種挑戰(zhàn)方面具有更加獨特的優(yōu)勢和機(jī)制，既能夠維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保證金融資財安全和完整，也能通過檢查與評價促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)提高財務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)效益；還能發(fā)揮金融審計信息反饋作用，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策與金融安全穩(wěn)定提供可靠數(shù)據(jù)保障和支持服務(wù)。

2021年《政府工作報告》強(qiáng)調(diào)將要實施金融安全戰(zhàn)略、能源安全戰(zhàn)略和糧食安全戰(zhàn)略等三大戰(zhàn)略，作為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略的重要任務(wù)，關(guān)乎國家根本利益，所以在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展大背景下維護(hù)金融安全已成為國家審計助力實現(xiàn)政府治理現(xiàn)代化不可或缺的內(nèi)容，金融問題監(jiān)督及風(fēng)險審計已是當(dāng)前國家審計機(jī)關(guān)的重要工作目標(biāo)和內(nèi)容，亟需進(jìn)行深入研究和探索。

二、金融安全戰(zhàn)略與金融審計的關(guān)聯(lián)性闡釋

（一）金融安全與金融審計內(nèi)涵的界定。金融安全是描述與反映一國金融政策、金融系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)和金融市場在可容忍金融風(fēng)險程度下能夠保持持續(xù)可預(yù)見的運行狀態(tài)與狀況。金融安全戰(zhàn)略則是一個國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)或中央政府出于實現(xiàn)維持國家經(jīng)濟(jì)安全與財政金融系統(tǒng)穩(wěn)健發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)或針對重大周期性經(jīng)濟(jì)規(guī)劃進(jìn)行調(diào)控等目的的需要，統(tǒng)籌政府管理、監(jiān)督和治理等行政管理資源，科學(xué)系統(tǒng)地制定的致力于維持金融系統(tǒng)穩(wěn)健、平緩、持續(xù)性運行及經(jīng)濟(jì)增長的組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和創(chuàng)新等系列宏觀政策及金融制度設(shè)計與規(guī)制安排?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中明確將“實施金融安全戰(zhàn)略”與糧食安全、能源資源安全并列作為未來國家三大經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展戰(zhàn)略，說明我國最高經(jīng)濟(jì)決策部門已將金融安全作為國家經(jīng)濟(jì)整體安全保障的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。國家金融審計是指國家審計機(jī)關(guān)為實現(xiàn)政府的金融經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控職能而實施的一種專業(yè)性監(jiān)督行為模式或?qū)徲嬵愋停康氖菫榱寺鋵嵔鹑隗w系穩(wěn)定目標(biāo)和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)規(guī)劃要求，充分履行其針對金融領(lǐng)域與行業(yè)重大金融政策落實、金融市場及主體運行行為全覆蓋，跟蹤監(jiān)督、系統(tǒng)評價、后續(xù)建議等基本審計監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)金融安全與穩(wěn)定相關(guān)制度和規(guī)范的逐步完善。

（二）金融安全戰(zhàn)略和金融審計的互動關(guān)系。首先，二者有各自明確的概念邊界和特定的涵蓋范圍。金融安全戰(zhàn)略是一種國家決策層確定頂層制度設(shè)計和宏觀管理目標(biāo)的實現(xiàn)方式，是落實和維護(hù)國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定目標(biāo)的途徑；也是全面指導(dǎo)和指揮金融審計監(jiān)督的長遠(yuǎn)性重大監(jiān)管決策安排。金融審計則更為具體，是落實金融安全戰(zhàn)略的手段和途徑，是實現(xiàn)金融穩(wěn)定狀態(tài)的具體措施和由國家審計部門實施的第三方監(jiān)管與督查行動。其次，二者之間是宏觀和微觀、總體目標(biāo)與具體實現(xiàn)手段的關(guān)系。金融安全戰(zhàn)略是為金融審計規(guī)劃航向，強(qiáng)有力的國家金融審計又是逐步實現(xiàn)金融安全戰(zhàn)略的主要實現(xiàn)手段與全面監(jiān)督或控制的實踐方式之一。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制模式下二者都是國家經(jīng)濟(jì)決策部門致力于建立與保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)金融政策穩(wěn)健不可或缺的要素，都是影響國家發(fā)展、企業(yè)成長、資本市場秩序和民眾生活改善的重要因素。

三、金融審計相關(guān)理論研究與實踐狀況的概述

（一）我國金融審計理論研究狀況的梳理。改革開放后，在國民經(jīng)濟(jì)特別是資本證券市場和金融市場得到快速發(fā)展和繁榮的大背景下，我國金融審計理論研究實現(xiàn)了從簡單到復(fù)雜、初級到高級、粗淺到深入等逐步的深化和發(fā)展。金融審計相關(guān)學(xué)術(shù)研究內(nèi)容與特點如表1所示。主要包括：金融審計誘因與金融審計需求研究、金融審計功能與價值研究、金融風(fēng)險防控的金融審計邊界研究、金融審計對國家治理的影響效應(yīng)和金融審計化解金融風(fēng)險路徑研究等五個方面。與國外的金融審計理論研究相比較而言，國內(nèi)學(xué)者較多關(guān)注微觀金融影響與資本證券市場聯(lián)動關(guān)系；側(cè)重金融行業(yè)自身結(jié)構(gòu)與制度建設(shè)問題，多關(guān)注資本證券市場的變化機(jī)理，進(jìn)行金融市場預(yù)期；較少對經(jīng)濟(jì)安全與社會制度風(fēng)險沖擊及應(yīng)對研究；較少采用跨系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)測金融風(fēng)險因素探究，較少探索審計等其他行業(yè)對系統(tǒng)性金融風(fēng)險的化解與治理。

表1 我國金融審計理論研究主要情況概述

（二）基于維護(hù)金融穩(wěn)定導(dǎo)向的金融審計實踐概況。

1.金融審計法規(guī)逐步完善，審計機(jī)構(gòu)職責(zé)更加明確。1954年我國第一部《憲法》以及修改后的《憲法》（2018年）中明確指出審計機(jī)關(guān)負(fù)有監(jiān)督國家金融機(jī)構(gòu)的法定職責(zé)。1984年審計署發(fā)布《關(guān)于對金融保險機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計監(jiān)督的通知（1984）》，是第一份對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門審計監(jiān)督的部門規(guī)章；1994年我國第一部《審計法》明確審計機(jī)關(guān)有維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康的法定職責(zé)，包含對金融系統(tǒng)活動的全面監(jiān)督。2006年2月、2021年5月分別結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢對《審計法》進(jìn)行了兩次修訂。特別是針對國家金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督明確擴(kuò)大了審計對象和范圍，除了常規(guī)性的國有或國家控股的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益的審計監(jiān)督，還首次增加了“遇到涉及國家財政金融重大利益的情形，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，審計署可以對其他金融機(jī)構(gòu)（股份制銀行、民營銀行）進(jìn)行專項審計調(diào)查或?qū)徲嫛?/p>

2.金融審計機(jī)構(gòu)漸成體系，審計監(jiān)督范圍更加廣泛。1983年9月國家審計署成立，同年成立財政金融審計局，是國家審計署的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，1986年4月在財政金融審計局基礎(chǔ)上成立了國家審計署金融審計局；伴隨著國家經(jīng)濟(jì)和金融形勢的快速發(fā)展，原有審計機(jī)構(gòu)已不能滿足金融審計業(yè)務(wù)需求擴(kuò)張的需要，1988年7月國家機(jī)構(gòu)編制委員會第二次會議批準(zhǔn)了《審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制方案》，設(shè)15個職能司（廳），金融審計司是15個職能司（廳）之一。主要責(zé)任：（1）組織審計國有全資的中央金融機(jī)構(gòu)和國有資本占控股或主導(dǎo)地位金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和相應(yīng)權(quán)益；（2）組織審計上述金融管理部門預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案和其他財政財務(wù)收支等狀況。根據(jù)金融審計任務(wù)和內(nèi)容，金融審計司下設(shè)6個處室，自1988年開始在全國31省市自治區(qū)設(shè)置相應(yīng)的金融審計處，負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督業(yè)務(wù)，專事金融審計隊伍從最初的幾十發(fā)展到現(xiàn)在的近千余人。另外審計署還設(shè)置有金融一局、二局和三局等派出局，分別是針對人民銀行、外匯管理局、銀行和保險業(yè)企業(yè)等金融對象的本級預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案和其他財政財務(wù)收支進(jìn)行審計，以及遵照上級機(jī)關(guān)要求，對金融主管部門和金融機(jī)構(gòu)對國家重大政策措施貫徹落實的情況實施專項審計；開展相關(guān)專項審計調(diào)查；承辦審計署交辦的其他事項。三十多年來，金融審計司和金融派出局先后審計過全國六大國有銀行等省市級金融機(jī)構(gòu)的審計業(yè)務(wù)，建議查處的銀行金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人數(shù)百人之多，累計為國家挽回經(jīng)濟(jì)損失超過三千多億元人民幣，為我國及區(qū)域性金融事業(yè)的穩(wěn)定和繁榮做出了卓越的貢獻(xiàn)。

3.金融審計地位越發(fā)重要，審計監(jiān)督任務(wù)更加重大。近十多年來，金融市場和金融系統(tǒng)并不平靜，國外金融危機(jī)爆發(fā)、地方政府債務(wù)超發(fā)、金融機(jī)構(gòu)信貸壞賬、網(wǎng)絡(luò)金融信用破產(chǎn)、P2P私募公司頻頻跑路爆雷等，尤其是自從黨的十八大以來，防范化解重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險，是中央領(lǐng)導(dǎo)集體極為關(guān)注的國家頂層重大政策議題，也是影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方向的重要抉擇因素。而作為國家治理體系的重要組成部分，國家審計部門自然有重大責(zé)任對金融機(jī)構(gòu)亟需專門的審計、專項調(diào)查和跟蹤審計。因此，金融審計工作的地位越來越重要，金融審計工作的監(jiān)督任務(wù)和對象也愈來愈廣泛化。由傳統(tǒng)的審計監(jiān)督人民銀行總行及分行、工農(nóng)中建四大國有商業(yè)銀行、人民銀行保險公司等銀行金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)展到央行等銀行管理機(jī)關(guān)、外匯管理機(jī)關(guān)、國有保險公司、信托投資、租賃、基金及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，甚至涵蓋涉及影響國家重大經(jīng)濟(jì)金融決策的其他產(chǎn)權(quán)金融公司、中介金融主體、混合所有制金融企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)金融公司等。近十多年審計署已經(jīng)建立和形成了關(guān)于國有或國家控股等金融機(jī)構(gòu)的審計情況公告，對規(guī)范金融行為發(fā)揮了積極作用。

四、金融安全戰(zhàn)略背景下金融審計發(fā)展面臨的機(jī)遇

（一）金融安全戰(zhàn)略為金融審計發(fā)展擎畫了寬廣藍(lán)圖。根據(jù)《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》與中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出的“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤”的政策基調(diào)，保持國民經(jīng)濟(jì)增長仍是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要務(wù)，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展仍然是最高目標(biāo)，政府各職能部門未來需要為發(fā)展大局充分發(fā)揮自身職能，穩(wěn)中求進(jìn)。在金融系統(tǒng)和金融市場穩(wěn)定重要性明顯提升、金融資源規(guī)模增長持續(xù)放慢下，金融市場化、創(chuàng)新化能力和化解重大風(fēng)險的必要性越來越重要，維持金融穩(wěn)定和金融安全的預(yù)期狀況已經(jīng)是中央領(lǐng)導(dǎo)集體的主要和核心管控戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略選擇確立為未來5至10年我國金融審計事業(yè)的壯大和進(jìn)步擎畫了寬廣的發(fā)展藍(lán)圖與前景。在目前促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展形勢下，化解金融風(fēng)險與維護(hù)金融穩(wěn)定的國家金融安全戰(zhàn)略，無疑將會不斷推進(jìn)我國金融審計理論研究對象和范圍的不斷擴(kuò)展，同時，國家金融審計實務(wù)質(zhì)量也將會在更多樣和更豐富的審計實踐中得以逐步提高，而且金融審計市場增大的需求將會為從事金融審計的政府專職審計人員或潛在專業(yè)人才提供更寬廣的職業(yè)成長空間和能力提升機(jī)會。

（二）審計法制逐步完善為金融審計法定職責(zé)履行提供可靠的法律保障。隨著我國審計法制事業(yè)的不斷進(jìn)步，金融審計領(lǐng)域法律制度文件逐步健全與完善，到2021年為止，已經(jīng)形成了約束與規(guī)范金融審計行為的法律法規(guī)體系，具體如下頁表2所示。逐步完善的審計法規(guī)為我國各級政府金融審計充分履行法定職責(zé)提供了可靠的法律保障、明確的制度安排和可操作的執(zhí)業(yè)依據(jù)，維護(hù)了金融穩(wěn)定與安全，促進(jìn)了金融審計法制化和規(guī)范化。

表2 我國目前約束審計機(jī)關(guān)金融審計行為的相關(guān)法律規(guī)范

（三）加強(qiáng)合規(guī)制度建設(shè)為金融審計落地指明了重點和方向。企業(yè)合規(guī)管理制度是指為國家監(jiān)管部門通過利用合規(guī)計劃、合規(guī)業(yè)務(wù)執(zhí)行、合規(guī)評價和合規(guī)績效等企業(yè)內(nèi)控機(jī)制與系統(tǒng)管理措施，敦促并引導(dǎo)企業(yè)管理行為符合國家相關(guān)金融法律法規(guī)、監(jiān)管政策和企業(yè)公司治理制度規(guī)定，從而實現(xiàn)主動預(yù)防，以免自身遭受民事訴訟、行政處罰、商譽(yù)受損、經(jīng)濟(jì)賠償和引發(fā)社會秩序動蕩不良后果等不同風(fēng)險；是企業(yè)自身為避免逾越法律紅線而主動采取內(nèi)部管理措施來規(guī)避或降低風(fēng)險的措施。一般而言，金融企業(yè)的合規(guī)主要包括：企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、行政合規(guī)、管理合規(guī)、道德合規(guī)和社會責(zé)任合規(guī)等幾個方面。隨著我國面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的新變化，為了促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮公有制經(jīng)濟(jì)的主體功能和作用，我國金融企業(yè)主管部門越來越重視企業(yè)合規(guī)制度建設(shè)的重要價值。為了使我國企業(yè)在國際市場上獲得更多機(jī)會，避免可能的不合規(guī)的風(fēng)險，2018年國資委、發(fā)改委分別出臺《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》與《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》等規(guī)定，這些合規(guī)制度出臺為我國金融企業(yè)合規(guī)制度完善與發(fā)展，提供了良好發(fā)展條件和提升的機(jī)遇，為金融審計監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的實施和計劃的落地指明了監(jiān)督與評價的重點和主要發(fā)展方向，為優(yōu)化我國金融企業(yè)營商環(huán)境、降低系統(tǒng)風(fēng)險以及我國企業(yè)的做大做強(qiáng)提供了規(guī)范與制度支持。

（四）科技工具廣泛應(yīng)用為金融審計程序高效率賦能。移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和5G等先進(jìn)信息技術(shù)工具與平臺的發(fā)展與應(yīng)用，不僅直接推動了經(jīng)濟(jì)、文化、法律、軍事、交通、通訊、體育、醫(yī)療和社保等方面社會活動的信息數(shù)據(jù)處理方式、速度、質(zhì)量和效率的快速提升，促進(jìn)了各行業(yè)工作的生產(chǎn)經(jīng)營運行方式和社交生活方式的變化，也比較快速地刺激和驅(qū)動了我國金融行業(yè)、金融市場、金融產(chǎn)品和金融創(chuàng)新活動的繁榮與發(fā)展，有助于審計專業(yè)公司開發(fā)金融審計軟件系統(tǒng)，相應(yīng)地，審計機(jī)關(guān)在從事金融審計過程中使用新審計技術(shù)工具和平臺，能夠顯著改善和促進(jìn)我國金融審計監(jiān)督方式適當(dāng)運用、金融審計程序恰當(dāng)選擇、金融審計取證過程便捷精準(zhǔn)、金融審計檔案保存方式更加多樣化、降低金融審計失誤率、有效減少金融審計人力資源耗費、促進(jìn)金融審計全過程的標(biāo)準(zhǔn)化、縮短審計周期、促進(jìn)金融審計整體工作效率顯著提高等。

（五）審計專業(yè)教育方式多元化為金融審計提供了有利的人文環(huán)境。國民經(jīng)濟(jì)的繁榮、公民素質(zhì)的提高和社會文明的進(jìn)步，促使我國人才培養(yǎng)方式正在發(fā)生著重大的變化，不同于傳統(tǒng)的高層次審計人才主要依靠高等院校集中化培養(yǎng)的較為單一人才培養(yǎng)模式，如今我國審計人才的培養(yǎng)模式已經(jīng)開始呈現(xiàn)百花齊放的多元化培養(yǎng)方式。如全國研究型高等院校高層次審計人才培養(yǎng)方式、普通應(yīng)用型本科院校審計專業(yè)人才培育方式、高等職業(yè)院校審計專業(yè)學(xué)生職業(yè)化人才培養(yǎng)方式；國家審計在職審計專業(yè)人才集中培訓(xùn)培育方式；以審代訓(xùn)與審學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)方式；組織部門選調(diào)生分配審計專業(yè)人才方式；公務(wù)員考試選拔審計人才方式等。這些多元化審計人才培養(yǎng)模式為迅速發(fā)展金融審計業(yè)務(wù)需求儲備充足、高素質(zhì)、專業(yè)化的潛在專門審計人才，進(jìn)而為我國未來金融審計智力資源優(yōu)化升級提供了巨大的成長空間及有利的人文環(huán)境。

五、基于防控重大金融風(fēng)險的金融審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）國內(nèi)外政經(jīng)形勢嚴(yán)峻性與不確定性帶來的壓力。根據(jù)中國科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)研究所對2022年經(jīng)濟(jì)形勢的研判，未來我國經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)趨緩的趨勢，系統(tǒng)性金融風(fēng)險不確定性增大，這些風(fēng)險與不確定前景也會對金融審計的順利開展與深入推進(jìn)增添更大的經(jīng)濟(jì)形勢障礙或外部環(huán)境阻力，從而干擾金融穩(wěn)定、引發(fā)重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險，或者將多方面負(fù)面影響金融審計的每一次預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)與具體金融審計項目任務(wù)的完成。

（二）現(xiàn)有體制機(jī)制的制約。近些年來我國審計機(jī)關(guān)已進(jìn)行了諸多制度建設(shè)和機(jī)制探索，如十九大后成立的中央審計委員會的日常辦事機(jī)構(gòu)設(shè)置在國家審計署，其中心任務(wù)是統(tǒng)一制定和協(xié)調(diào)重大審計戰(zhàn)略決策；國務(wù)院將原來國資委派駐大中型中央企業(yè)監(jiān)事會改制為隸屬國家審計署管理，集中和強(qiáng)化了國家審計監(jiān)督機(jī)制；審計署積極探索政府財務(wù)報告審計制度建設(shè)、部分地區(qū)審計機(jī)關(guān)實行人財物集中化管理試點工作；審計機(jī)關(guān)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的行業(yè)要求和審計內(nèi)部管理制度改革等方面的實踐……目前我國的審計法律規(guī)制體系尚不健全，導(dǎo)致審計監(jiān)督權(quán)限受限。如目前我國各級審計機(jī)關(guān)管理體制仍然沒有重大變化，依然是政府統(tǒng)轄的行政型國家審計模式，是業(yè)務(wù)和行政分別歸屬國家審計署與所在地地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)管轄模式，對同級政府的審計監(jiān)督仍然沒有落到實處，八省區(qū)人財物垂直化管理的機(jī)制仍未落實；無論是審計法、審計工作條例還是國家審計準(zhǔn)則，均未針對金融審計模式與實踐形式做出明確的法定規(guī)范，仍然只是對央行和國有商業(yè)銀行的財務(wù)收支和財務(wù)狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，而并沒有明確擴(kuò)大國家金融審計的對象和范圍，未明確對國家重大金融政策科學(xué)性和效益性進(jìn)行評價，未針對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具等新金融業(yè)態(tài)進(jìn)行審計的明確制度安排與規(guī)定。這些機(jī)制改革慢節(jié)奏和滯后性特征確實在客觀上增加了金融審計的實施難度，影響了金融審計開展與實際成效。

（三）信息技術(shù)審計應(yīng)用能力偏弱加劇了金融審計的執(zhí)業(yè)難度與風(fēng)險?！按笾且圃莆飬^(qū)”等IT信息技術(shù)工具正在對審計、財政、稅收、監(jiān)管、國有企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)主體活動乃至社會公眾的生活產(chǎn)生重大的沖擊與影響。對于金融審計而言，信息技術(shù)一方面為具體審計業(yè)務(wù)帶來更便捷的工作方式、高效率的數(shù)據(jù)處理過程和降低審計的人力成本等好處；另一方面，在日常審計實踐中如果不能具體問題具體分析，運用中不靈活機(jī)動和權(quán)宜相變，也很有可能會增加金融審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。目前國家金融審計工作中大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用程度與水平依然比較滯后，相當(dāng)一部分地方審計人員缺乏計算機(jī)技術(shù)知識背景，因為工作任務(wù)繁重只有部分人員可以接受計算機(jī)專題培訓(xùn)；許多金融審計人員對“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)工具一知半解、應(yīng)用能力比較低弱，缺乏對大數(shù)據(jù)分析能力，這種計算機(jī)專業(yè)技術(shù)掌握滯后的客觀情況在實際工作中往往會增大大數(shù)據(jù)時代金融審計工作深入開展的難度，可能導(dǎo)致更大的IT審計取證、信息系統(tǒng)審計結(jié)果評價等執(zhí)業(yè)檢查風(fēng)險，不僅嚴(yán)重限制了大數(shù)據(jù)金融審計業(yè)務(wù)順利開展，也會阻礙和影響了許多金融審計業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量與效果的提升。

（四）審計專業(yè)協(xié)作與資源整合程度難度較大阻礙了金融審計效能的有效提升。目前我國審計管理體制采用的是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式和審計署派駐管理模式，前者是地方審計機(jī)關(guān)在人事管理上受當(dāng)?shù)卣芾?，在審計業(yè)務(wù)上是接受國家審計署指導(dǎo)，全國31個省市自治區(qū)審計廳局采用的是此模式，該模式下金融審計資源主要集中在地方。后者是由國家審計署為了改進(jìn)對地方審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，從1986年起，國家審計署在重點地區(qū)重點企業(yè)設(shè)派出機(jī)構(gòu)。審計特派員是由審計署任命的局級干部擔(dān)任，取得審計署的授權(quán)后方可進(jìn)行審計監(jiān)督，在特派員領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立辦事處，辦理審計方面的具體工作，一般由審計署按不同部門的工作性質(zhì)派駐其他部委和主要地方城市。如目前審計署分別在國務(wù)院各部門、直屬事業(yè)單位設(shè)有25個派出審計局，進(jìn)行駐點審計；在全國中心城市設(shè)有18個特派員辦事處，主要審計海關(guān)、國稅、煙草、電力、銀行、高校等單位，還包括中央投資的重大公共建設(shè)項目、各地區(qū)央企，中央財政擔(dān)保的世界銀行貸款項目及其他全國性重要財政經(jīng)濟(jì)項目。因管理體制局限，審計署與地方審計機(jī)關(guān)在協(xié)作方面存在著一些體制性問題與障礙，在人才協(xié)作和資源的配置或整合方面存在著明顯的差距或缺口，難以實現(xiàn)全覆蓋審計、全鏈條監(jiān)督、全系統(tǒng)控制和全方位評價的預(yù)期審計目標(biāo)。

（五）審計崗位需求與職業(yè)能力供給錯配狀況客觀上制約了金融審計質(zhì)量的實質(zhì)性提高?；仡櫸覈鹑趯徲嬎氖嗄陮嵺`的經(jīng)歷，除了面臨著上述外在環(huán)境、機(jī)制改革、技術(shù)應(yīng)用和資源整合等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)以外，另一個嚴(yán)重困擾我國金融審計穩(wěn)健發(fā)展并亟待破解的重要障礙因素是全國多個地方審計機(jī)關(guān)中金融審計崗位需求與高水平金融審計人才職業(yè)化能力供給之間存在錯配與較嚴(yán)重的不平衡狀況，如按照現(xiàn)有法規(guī)，審計部門僅僅只能審計人民銀行、國有商業(yè)銀行等國有資本投入的企業(yè)的財務(wù)狀況和預(yù)決算執(zhí)行情況，非國有銀行、基金公司、證券公司和互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新公司目前還沒有納入審計機(jī)關(guān)的法定執(zhí)業(yè)權(quán)責(zé)之中，其實這些金融企業(yè)同樣是整個金融系統(tǒng)的重要組成部分，而且監(jiān)管不當(dāng)或不加約束的話，無疑也將很有可能觸發(fā)嚴(yán)重的金融風(fēng)險、導(dǎo)致金融危機(jī)和引起嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)損失，但是目前的實際情況是國家審計機(jī)關(guān)從事金融審計的高素質(zhì)合規(guī)的專業(yè)人員和項目主審人員與人員供應(yīng)比較而言仍然比較短缺，即金融審計專業(yè)人才需求與供給之間的差距較大，可以說現(xiàn)有金融審計人員知識儲備狀況遠(yuǎn)不能滿足外部形勢驅(qū)動下金融審計崗位對人才的急切需求，若這種金融審計人才供給與需求不均衡狀況持續(xù)下去，將會限制或制約金融審計質(zhì)量的實質(zhì)性提高。

六、及時抓住機(jī)遇，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)：策略及啟示

（一）新時期我國金融審計機(jī)遇與挑戰(zhàn)的應(yīng)對策略。

1.盡快確立三大業(yè)務(wù)指導(dǎo)策略。一是要把中央決策層面做出的金融安全戰(zhàn)略作為推進(jìn)金融審計事業(yè)發(fā)展最高戰(zhàn)略方針、制度規(guī)范建設(shè)的指引和金融審計實務(wù)的方向，充分利用金融審計的歷史性機(jī)遇。二是要系統(tǒng)研究解決我國金融審計健康發(fā)展主要矛盾的治理方略，以設(shè)法解決金融系統(tǒng)安全戰(zhàn)略下快速增長的高效金融審計監(jiān)督需求與充分的金融審計供給短缺之間的矛盾。三是致力于增強(qiáng)可有效應(yīng)對國家金融審計重大挑戰(zhàn)的主體力量權(quán)威性，探索提升金融審計機(jī)關(guān)工作效能的新機(jī)制與新策略。

2.國家金融審計機(jī)關(guān)需要積極構(gòu)建金融審計預(yù)警與風(fēng)險防控機(jī)制以謹(jǐn)慎應(yīng)對金融環(huán)境不確定性和系統(tǒng)性金融風(fēng)險的挑戰(zhàn)。如通過年度專項金融調(diào)查和審計，建立基于維護(hù)金融安全戰(zhàn)略與宏觀審慎監(jiān)管框架的銀行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險預(yù)防的“免疫”機(jī)制；通過大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，構(gòu)建基于全面監(jiān)管理念對各類金融業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)審查的全覆蓋機(jī)制；通過對金融企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，形成基于獨立性和權(quán)威性對擾亂金融秩序的行為進(jìn)行及時揭露的審計查處與腐敗威懾機(jī)制；通過對金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)外匯資本流動及財務(wù)會計數(shù)據(jù)的監(jiān)控機(jī)制來及時發(fā)現(xiàn)和查處網(wǎng)絡(luò)詐騙、地下錢莊、非法集資、惡意套現(xiàn)和大規(guī)模洗錢等金融違法案件，有效維護(hù)國家金融秩序和金融安全。

3.改革審計監(jiān)督的組織管理模式與技術(shù)應(yīng)用能力培訓(xùn)以應(yīng)對金融審計技術(shù)、質(zhì)量和效能不高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先，審計部門應(yīng)通過對關(guān)鍵性指標(biāo)動態(tài)跟蹤、科學(xué)分析和實踐驗證，從戰(zhàn)略角度來對金融危機(jī)進(jìn)行提前介入，精準(zhǔn)抑制金融業(yè)務(wù)違規(guī)、金融舞弊、金融危機(jī)和金融危害。其次，通過頂層制度設(shè)計和審計監(jiān)督職能分工，發(fā)揮金融審計和金融監(jiān)管功能互補(bǔ)、信息共享、成本降低和資源整合等方面，實現(xiàn)有機(jī)合作與協(xié)調(diào)。再次，還需要盡快創(chuàng)新金融審計技術(shù)、加強(qiáng)高素質(zhì)金融審計IT人才培養(yǎng)、特別是對審計對象的金融運行信息系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格審計監(jiān)管，充分保障金融審計高效和安全。最后，審計部門還需加強(qiáng)金融審計立法，規(guī)范金融審計創(chuàng)新，建立金融審計與金融監(jiān)管的聯(lián)動和協(xié)調(diào)機(jī)制，全面抑制與減少金融風(fēng)險的傳染效應(yīng)和破壞性的影響。

（二）研究啟示。

1.強(qiáng)化金融審計監(jiān)督是消除金融風(fēng)險與促進(jìn)金融穩(wěn)定的時代趨勢和必然選擇。作為一種深度影響國家或區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動與行為，金融及其系統(tǒng)的運行有其獨特的演化規(guī)律，其豐富內(nèi)涵可衍生出金融政策、金融市場、金融活動、金融主體、金融風(fēng)險、金融危機(jī)、金融工具、金融鏈條、金融生態(tài)和金融損失等多樣化的外在形式，受國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)內(nèi)外多種因素的影響與牽制，西方國家自由市場經(jīng)濟(jì)引發(fā)的金融危機(jī)的歷史已經(jīng)告誡我們，金融系統(tǒng)運行需要政府用看得見的手加以調(diào)整和干預(yù)，需要圍繞金融穩(wěn)定目標(biāo)，制定出宏觀審慎的監(jiān)管政策和適當(dāng)金融安全戰(zhàn)略予以規(guī)制、約束與引導(dǎo)，才可能保持國家金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，而落實國家金融安全戰(zhàn)略必須在行業(yè)監(jiān)管之外，引入專業(yè)化金融審計監(jiān)督的力量進(jìn)行介入與補(bǔ)強(qiáng)，以便夯實金融風(fēng)險防火墻。

2.金融審計理論與實踐都為保障金融穩(wěn)定做出了巨大貢獻(xiàn)。一方面，關(guān)于金融審計的理論研究已經(jīng)經(jīng)歷了一個較長時間的發(fā)展與演化的過程，已在金融審計理論基礎(chǔ)、功能與邊界、機(jī)理與效果、實施路徑等方面取得了許多優(yōu)秀的研究思想與成果，為有序化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險、全面量化和評價項目金融審計績效和金融審計后來研究者提供有益的借鑒和啟示。另一方面，政府已采取大量積極措施，使得金融審計法規(guī)更完善、機(jī)構(gòu)職責(zé)更加明確、審計監(jiān)督范圍更加廣泛、審計任務(wù)更加重大，已為金融審計戰(zhàn)略逐步實現(xiàn)做出了卓有成效的貢獻(xiàn)。

3.金融審計進(jìn)步需要發(fā)揮審計主體的主動性與創(chuàng)造性。國家審計機(jī)關(guān)在推動金融審計實踐快速發(fā)展中，不僅應(yīng)當(dāng)把握歷史性機(jī)遇，主動采取針對性強(qiáng)且具有可操作性的策略和行動措施，設(shè)法克服前進(jìn)中的困難和機(jī)制阻礙，從金融審計法制方面完善頂層制度設(shè)計、系統(tǒng)性檢查與審計監(jiān)督合一監(jiān)管鏈條、多方發(fā)力和協(xié)同治理機(jī)制，探索復(fù)合型金融審計人才教育與培養(yǎng)路徑，更需要在具體金融審計實踐中積極創(chuàng)新、充分實踐、全面總結(jié)、及時建設(shè)與不斷提升，從而使得國家金融審計部門及其人員能夠從容應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境與形勢下具體金融審計項目帶來的諸多新的難題與挑戰(zhàn)，從而創(chuàng)造出我國金融審計事業(yè)發(fā)展的嶄新局面。