金融企業(yè)如何應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的實施

朱丹璇

金融企業(yè)在謀求發(fā)展，進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善背景下考慮到外部市場環(huán)境的變化。隨著新準(zhǔn)則的實施，金融企業(yè)既要對于內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化，同時也要分析新準(zhǔn)則對于企業(yè)的影響，關(guān)注新準(zhǔn)則實施的外部環(huán)境變化，積極進(jìn)行應(yīng)對策略的構(gòu)建。本文探究了新準(zhǔn)則實施對于金融企業(yè)的影響，以新準(zhǔn)則主要變化的歸納、影響的分析探究了金融企業(yè)對于新準(zhǔn)則實施的應(yīng)對策略，為金融企業(yè)的優(yōu)化與發(fā)展提供參考。

新準(zhǔn)則的實施主要指的是在社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展背景下，相關(guān)會計準(zhǔn)則的優(yōu)化與改善。新準(zhǔn)則在產(chǎn)生變化的同時對于整體的經(jīng)濟(jì)市場以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為帶來了一定的影響與限制。對于金融企業(yè)而言，要主動分析新準(zhǔn)則實施對于企業(yè)經(jīng)營管理的影響，同時也根據(jù)新準(zhǔn)則的實施來調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部管理，以符合新準(zhǔn)則的管理方式與發(fā)展目標(biāo)，保障金融企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而為了確保金融企業(yè)在新準(zhǔn)則實施背景下可以實現(xiàn)內(nèi)部調(diào)整的科學(xué)性，要主動探究新準(zhǔn)則的主要變化，也要分析新準(zhǔn)則對于金融企業(yè)的影響與限制。

一、新準(zhǔn)則的主要變化

新準(zhǔn)則主要指的是金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的調(diào)整，主要包括金融工具、確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及套期會計三個主要方面的內(nèi)容。自2017年4月發(fā)布后，新準(zhǔn)則在2018年開始分步實施。新準(zhǔn)則有著一定的變化，同時其實施對于金融企業(yè)也有著一定的影響，與傳統(tǒng)的金融工具會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有著以下幾個變化。

首先金融資產(chǎn)由傳統(tǒng)的四分類轉(zhuǎn)為了三分類，在該種新的分類指導(dǎo)下，金融企業(yè)權(quán)益工具投資要通過變動計入損益，按照公允價值進(jìn)行計量的方式進(jìn)行相關(guān)操作。在該種分類變動的指導(dǎo)下，面對初始不可撤銷的選擇則會面臨著綜合收益不能轉(zhuǎn)入損益的問題。

其次存在著金融資產(chǎn)減值計量方式發(fā)生變化的問題，金融工具在使用時存在著信用風(fēng)險，面對差異化的信用風(fēng)險條件要通過不同階段的及時預(yù)計來把控信用損失在合理的范圍之內(nèi)。隨著預(yù)期信用損失模型金融資產(chǎn)減值計量的構(gòu)建，其既可以緩解經(jīng)濟(jì)下行的負(fù)面影響，同時也能提高金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性。

第三，金融企業(yè)要對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行相應(yīng)的處理，由于新的會計準(zhǔn)則與稅法在一定程度上存在著相互獨立的現(xiàn)狀，因此為了使企業(yè)開展的財務(wù)管理工作以及項目構(gòu)建更加科學(xué)合理，財務(wù)管理人員要按照新會計準(zhǔn)則的要求，對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行類別的劃分，通過將不同資產(chǎn)劃分為整體轉(zhuǎn)移與局部轉(zhuǎn)移的方式來確保其金融資產(chǎn)風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)移的合理性。企業(yè)在新會計準(zhǔn)則影響下，其開展的金融資產(chǎn)確認(rèn)工作，要按照相關(guān)規(guī)定及時地停止，以簡單清晰的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式保障財務(wù)管理工作以及會計相關(guān)工作的有序落實。

最后從新準(zhǔn)則的變化而言，其主要表現(xiàn)在套期會計的工作方式上。面對金融企業(yè)的風(fēng)險管理實際，套期會計的工作模式可以應(yīng)用于金融企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的所有對沖關(guān)系，定性的套期有效性有著更為寬松的套期條件，在套期會計的應(yīng)用背景下金融企業(yè)的風(fēng)險管理水平也能得到進(jìn)一步的提高。

二、新準(zhǔn)則對于金融企業(yè)的影響

新準(zhǔn)則在2018年起進(jìn)行分步實施，而上市企業(yè)在2018年1月1日開始進(jìn)行了新準(zhǔn)則的實施。雖然從宏觀的要求入手，上市金融企業(yè)要對于內(nèi)部經(jīng)營管理進(jìn)行調(diào)整，開始進(jìn)行新政策的實施，但分析市場的實際可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市金融企業(yè)存在著新準(zhǔn)則執(zhí)行意愿不高的情況。

上市金融企業(yè)在對新準(zhǔn)則進(jìn)行實施時所表現(xiàn)出來的消極態(tài)度既有著新準(zhǔn)則變化較大，執(zhí)行成本較高的問題，同時也有著新準(zhǔn)則的使用會對市場造成一定負(fù)面影響的考量。新準(zhǔn)則的實施往往有這樣新舊之間的銜接規(guī)定，而在2018年1月1日開始對于新準(zhǔn)則進(jìn)行實施時主要涉及的金融工具余額與損益之間的追溯調(diào)整。在工作指導(dǎo)方針下，新準(zhǔn)則對于凈資產(chǎn)的影響與上市銀行資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)，上市銀行資產(chǎn)規(guī)模越大，則新準(zhǔn)則對凈資產(chǎn)的影響越小。在該種具體的調(diào)整與轉(zhuǎn)化背景下，新準(zhǔn)則表現(xiàn)出了對于股份制銀行較大的影響。雖然銀行在新準(zhǔn)則適用時表現(xiàn)出了凈資產(chǎn)增加的情況，但與此同時，新準(zhǔn)則所采用的預(yù)期信用損失模型也導(dǎo)致了金融企業(yè)凈資產(chǎn)減少的情況，在該種難以表現(xiàn)出絕對優(yōu)勢的新準(zhǔn)則適用環(huán)境下，上市金融企業(yè)表現(xiàn)出了對于新準(zhǔn)則較低的執(zhí)行意愿。

其次在新準(zhǔn)則的實施背景下，金融資產(chǎn)三分類也對于整體的市場帶來了一定的影響。面對金融資產(chǎn)分類調(diào)整的情況，金融企業(yè)要對于其出售的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重新的劃分與整理。同時也要對于資產(chǎn)的現(xiàn)金流進(jìn)行判斷，在重新調(diào)整當(dāng)下資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，對于金融資產(chǎn)進(jìn)行新標(biāo)準(zhǔn)的劃分與整理。

在新準(zhǔn)則的制定實施后，金融企業(yè)存在著以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)大幅增加的情況。在該種工作指導(dǎo)方針下，股份制銀行存在著較大的金融資產(chǎn)變動幅度。金融企業(yè)所涉及的股份銀行、國有銀行以及上市證券公司，金融資產(chǎn)變動存在著一定的差異。國有銀行相對變動較為平緩，而上市證券公司存在著較小的變動幅度，也就是說，在金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整背景下，股份制銀行的資產(chǎn)變動幅度最大。除此之外，在三分類的影響背景下，金融資產(chǎn)分類調(diào)整也涉及以公允價值計量變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)減少的情況。在最新準(zhǔn)則的執(zhí)行背景下，當(dāng)前金融企業(yè)所有者權(quán)益中存在著其他綜合收益顯著增加的金融資產(chǎn)情況。

而新準(zhǔn)則所適用的金融資產(chǎn)減值損失計量模型也對金融企業(yè)帶來了一定的影響。雖然從整體的行業(yè)發(fā)展來看，金融企業(yè)表現(xiàn)出了資產(chǎn)減值損失保持平穩(wěn)的發(fā)展現(xiàn)狀，但在行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展背景下也存在著個體變動較為劇烈的發(fā)展問題。在該種模型影響下不良貸款率與對于企業(yè)的影響呈現(xiàn)出正相關(guān)，也正因如此，在新準(zhǔn)則執(zhí)行背景下，國有銀行資產(chǎn)存在著減值損失增長的發(fā)展實際，股份制銀行卻表現(xiàn)出了減值損失不增反降的問題。在金融資產(chǎn)減值損失計量模型的變化背景下，部分金融企業(yè)也面對著負(fù)債余額迅猛增長的發(fā)展困境。

最后，由于新會計準(zhǔn)則對于金融企業(yè)各項工作有著直接的影響，因此金融企業(yè)面對新準(zhǔn)則的實施背景，要對于內(nèi)部制度進(jìn)行大量的調(diào)整，要從工作人員專業(yè)素養(yǎng)出發(fā)，使金融企業(yè)在提高對于新會計準(zhǔn)則重視程度的基礎(chǔ)上，更好地明確新會計準(zhǔn)則與原有會計制度之間的變化。在這種變化的內(nèi)涵分析下，對于業(yè)務(wù)進(jìn)行重新的構(gòu)建，在提高會計工作人員判斷能力的基礎(chǔ)上，使整個業(yè)務(wù)以更加理性客觀的方式，保障工作落實的質(zhì)量，也促使整個金融企業(yè)以更加現(xiàn)代化科學(xué)高效的方式運轉(zhuǎn)。

三、新準(zhǔn)則實施的優(yōu)化策略

為了使金融企業(yè)更好地應(yīng)對新準(zhǔn)則的實施期，可以通過以下幾種具體的應(yīng)對策略來開展新準(zhǔn)則實施工作。

（一）協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則

新準(zhǔn)則的實施與調(diào)整也是為了規(guī)范金融業(yè)的發(fā)展，更好地應(yīng)對防控金融發(fā)展過程中存在的風(fēng)險。面對新準(zhǔn)則實施對于金融企業(yè)帶來的影響，當(dāng)前新準(zhǔn)則實施背景下工作質(zhì)量的保障要把握新準(zhǔn)則實施的目的，明確新準(zhǔn)則提高會計信息質(zhì)量、增強(qiáng)國際可比性的最終工作目標(biāo)。

在金融企業(yè)發(fā)展背景下，會計信息作為金融監(jiān)管的基礎(chǔ)，通過新準(zhǔn)則的實施可以對于會計信息進(jìn)行進(jìn)一步的把控與調(diào)整，而分析宏觀整體的金融市場可以發(fā)現(xiàn)，金融監(jiān)管工作的開展也有著規(guī)范金融業(yè)務(wù)、防控金融風(fēng)險的目的，因此為了推動新準(zhǔn)則的有效落實，可以通過會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則之間的協(xié)調(diào)，以二者之間的相互促進(jìn)來推動新準(zhǔn)則與新規(guī)范的有效落實。

新準(zhǔn)則的應(yīng)用是為了促進(jìn)金融企業(yè)的合法合規(guī)運行，而新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則要在宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上持續(xù)在金融市場進(jìn)行貫徹落實。為了降低金融企業(yè)的合法合規(guī)成本，新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則落實背景下可以通過二者之間的協(xié)調(diào)，以準(zhǔn)則制定部門與監(jiān)管部門之間的信息溝通與互動既確保其工作的開展充分考慮到多種的外部影響因素，同時也通過全面完整的信息收集來提高政策制定的科學(xué)性與有效性，以會計準(zhǔn)則制定過程中對于金融監(jiān)管與金融穩(wěn)定的考量以及金融監(jiān)管規(guī)則完善過程中對于會計信息的分析，在二者信息共享互相協(xié)調(diào)背景下推動會計準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則制定的合理性，也以二者之間的互相協(xié)調(diào)來促進(jìn)金融市場的穩(wěn)定和諧發(fā)展。

（二）細(xì)化產(chǎn)品會計計量要求

新準(zhǔn)則的實施涉及資產(chǎn)管理分類方式的變化，而在對于金融資產(chǎn)進(jìn)行管理時要通過資產(chǎn)管理產(chǎn)品會計計量要求的細(xì)化來指導(dǎo)企業(yè)對于資產(chǎn)進(jìn)行管理與調(diào)整。根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)要求，當(dāng)前金融資產(chǎn)進(jìn)行管理時主要采用公允價值計量原則，其在計量過程中可以通過參與成本的使用對于企業(yè)發(fā)展背景下符合條件的封閉性產(chǎn)品進(jìn)行計量。

該種規(guī)則與細(xì)節(jié)的制定，雖然從宏觀的角度對于金融資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)定與分類，但在金融企業(yè)對于資產(chǎn)開展分類管理時仍然存在著信息模糊的問題，因此為了保障資產(chǎn)管理工作的順利組織，可以通過細(xì)化產(chǎn)品會計計量要求的方式，明確資產(chǎn)管理產(chǎn)品開展計量的具體條件，通過計量標(biāo)準(zhǔn)的不斷細(xì)化指導(dǎo)金融企業(yè)計量工作的開展同時也為其資產(chǎn)的分類劃分奠定基礎(chǔ)，促使在科學(xué)的資產(chǎn)劃分背景下更好地開展金融企業(yè)的內(nèi)部會計管理。

（三）加大金融會計監(jiān)管力度

金融行業(yè)在新準(zhǔn)則的調(diào)整背景下面臨著會計工作的完善與優(yōu)化，而從整體的行業(yè)發(fā)展以及會計工作組織進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，金融業(yè)會計有一定的行業(yè)獨特性，金融產(chǎn)品的虛擬性、復(fù)雜性特征也導(dǎo)致了金融會計監(jiān)管難度不斷加大，因此面對新準(zhǔn)則的調(diào)整，當(dāng)前金融行業(yè)在開展內(nèi)部優(yōu)化時要重視會計工作的組織。

對于新準(zhǔn)則的落實與實踐工作而言，企業(yè)要通過金融業(yè)會計監(jiān)管工作的不斷優(yōu)化，以監(jiān)管力度的加大來使金融企業(yè)以更加負(fù)責(zé)任的、符合新準(zhǔn)則要求的工作方式保障各項工作的組織與落實。金融企業(yè)會計信息存在著不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲉栴}，而在新準(zhǔn)則實施背景下，為了保證新準(zhǔn)則的落實效果，要通過加強(qiáng)金融業(yè)會計監(jiān)管力度的方式，以會計準(zhǔn)則監(jiān)督部門與金融監(jiān)管部門共同合作的方式，以監(jiān)督合力的形成來促使金融企業(yè)更加科學(xué)地進(jìn)行會計信息的構(gòu)建，確保其所提供的會計信息符合企業(yè)發(fā)展實際。

通過對于金融企業(yè)會計舞弊行為的嚴(yán)厲查處與打擊來確保金融企業(yè)會計信息真實的同時，也促進(jìn)金融市場的進(jìn)一步規(guī)范與發(fā)展。通過金融企業(yè)對于新準(zhǔn)則的實施，在充分把握新準(zhǔn)則相關(guān)要求的基礎(chǔ)上合理地對于其會計工作加以調(diào)整，以符合企業(yè)發(fā)展以及新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)要求的工作方式不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理工作，也使整體的金融市場發(fā)展健康有序。

（四）開發(fā)會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才

由于金融企業(yè)長久以來都堅持著原有的會計制度，而各項規(guī)章制度方式方法的構(gòu)建也以原有的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，但當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的落實對于工作人員綜合素質(zhì)、判斷能力提出了更高的要求，相應(yīng)的現(xiàn)存的業(yè)務(wù)處理流程模式也應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化。面對金融企業(yè)不符合時代要求的工作手段與工作辦法，要通過會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的開發(fā)，使金融企業(yè)在專業(yè)團(tuán)隊的構(gòu)建下，以符合金融工具發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部財務(wù)管理工作模式來保障金融工具管理與監(jiān)控工作的有序開展。

當(dāng)前的金融企業(yè)面對新會計準(zhǔn)則要有意識地構(gòu)建出與新會計制度相配套的財務(wù)管理模式，內(nèi)部管理的創(chuàng)新要從理念更新入手，同時也要搭建出專業(yè)的人才團(tuán)隊。既要聘請對于當(dāng)前的新會計制度有著充分認(rèn)知的專業(yè)人才來指導(dǎo)內(nèi)部管理模式的構(gòu)建，與此同時也要設(shè)計現(xiàn)代信息技術(shù)背景下信息透明共享環(huán)境構(gòu)建方案。通過內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部工作方法的持續(xù)優(yōu)化，在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，也保障良好的會計工作落實效果。

新會計準(zhǔn)則在實施與落實階段，金融企業(yè)的內(nèi)部管控工作有著嘗試-創(chuàng)新的過程，專業(yè)的團(tuán)隊對于保障整個工作的效果有著重要的影響，因此金融企業(yè)要從外部聘請專業(yè)人才更好地分析當(dāng)下的市場狀況，與此同時，也要不斷更新內(nèi)部人員的管理意識、管理理念，在加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通，持續(xù)完善人才培訓(xùn)機(jī)制的背景下，為企業(yè)的會計管理工作奠定人才基礎(chǔ)，也在外部環(huán)境的分析以及內(nèi)部管控條件的優(yōu)化下，保障新會計準(zhǔn)則實施后人才團(tuán)隊搭建的合理性，以此來促進(jìn)后續(xù)配套工作的順利開展。

結(jié) 語

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，金融企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨著國際趨同的趨勢，而作為金融企業(yè)，在開展內(nèi)部工作管控優(yōu)化財務(wù)管理工作時，要高度重視新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的相關(guān)要求，應(yīng)對由于新會計準(zhǔn)則實施而帶來的多樣化挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則的實施使得金融企業(yè)面對著外部環(huán)境的變化與內(nèi)部管理的優(yōu)化，而在調(diào)整與變動背后，金融企業(yè)也要探究可持續(xù)發(fā)展方式，選擇適合于新準(zhǔn)則的企業(yè)管理辦法，針對新準(zhǔn)則進(jìn)行一系列的內(nèi)部調(diào)整工作。