建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃

康晶晶

市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展離不開稅收體系的改革，作為稅收改革過程中重要部分的增值稅，是企業(yè)提高經(jīng)營效益不可或缺的方式。所以，建筑施工企業(yè)增強對增值稅納稅籌劃的重視，能夠使自身快速適應(yīng)稅制改革帶來的挑戰(zhàn)，且以該籌劃手段來有效降低稅負的壓力?；诖?，為了強化建筑施工企業(yè)的稅收管理，提高企業(yè)的發(fā)展活力，要以增值稅稅收籌劃的方法為基準，分析增值稅對建筑施工企業(yè)帶來的影響，進而提出能夠完善建筑施工企業(yè)增值稅稅收的有效路徑，以期幫助企業(yè)實現(xiàn)健康長遠的發(fā)展目標。

隨著我國一系列增值稅改革政策的實施，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅有所增加，而納稅管理環(huán)境的變化，也讓企業(yè)的涉稅風險不斷加大。與此同時，由于建筑施工企業(yè)有自身的特殊性，有部分原材料和人工費無法進行進項稅額的抵扣，所以增值稅稅務(wù)可能產(chǎn)生一定的風險，為了幫助企業(yè)降低該部分的風險因素，需要采取增值稅稅收籌劃，進而降低企業(yè)的增值稅稅負，為企業(yè)的健康長遠運行構(gòu)建一個良好的發(fā)展環(huán)境。當前，我國建筑施工企業(yè)的競爭越來越激烈，在營改增政策的實施下，企業(yè)要細化財務(wù)管理，通過分析增值稅納稅籌劃的問題，給出納稅籌劃的最新思路，以此來降低建筑施工企業(yè)的稅收壓力，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，促使社會效益不斷提高。

一、增值稅稅收籌劃方法

作為我國稅收種類中的重要組成之一的增值稅，對于稅收改革起著重要的推動作用，增值稅是針對銷售和提供勞務(wù)的單位、個人實現(xiàn)的增值部分所征收的一種稅。稅收籌劃是企業(yè)在嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)的政策下，對自身涉稅的業(yè)務(wù)進行稅務(wù)上的籌劃，從而降低稅務(wù)處理過程中的風險和稅務(wù)壓力，從而實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益的方式。企業(yè)在實行增值稅稅收籌劃時，通常會采用五種方式，第一種方式是通過降低應(yīng)納稅額來實現(xiàn)籌劃目標。由于企業(yè)的增值稅包括進項稅和銷項稅，且進項稅與企業(yè)的有關(guān)發(fā)票抵扣額直接相關(guān)，所以進項稅的額度越大，企業(yè)的稅基越小，就能繳納較低的增值稅額。第二種方式是稅率減稅法，建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容多且繁雜，每個業(yè)務(wù)所使用的稅率也不太一樣，計稅有一般類型也有簡易類型，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實際需要來降低綜合稅率，從而以科學的稅收籌劃方式來達到減稅的目標。第三種方式是利用當前的稅收優(yōu)惠政策來實施籌劃，建筑施工企業(yè)合理利用當前的稅收優(yōu)惠政策，來達到減少稅負壓力的目的。第四種方式是將納稅義務(wù)時間進行推遲，因為建筑施工企業(yè)所繳納的增值稅稅金具備時間價值，所以將納稅義務(wù)的時間進行合法推遲，能夠讓企業(yè)獲得該資金部分的時間價值。第五種方式是稅負轉(zhuǎn)嫁法，顧名思義，即企業(yè)通過轉(zhuǎn)移自身的稅負到與自身相關(guān)的下游客戶的方式，來達到稅負減輕的目的。

二、建筑施工企業(yè)實施增值稅帶來的變化

（一）減少重復(fù)納稅情況

建筑施工企業(yè)實施增值稅，主要帶來的影響之一，即提升企業(yè)的整體管理水平，更高效地開展各類生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)通過實行增值稅納稅籌劃，可以減少企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金壓力，以較少的成本支出來維持業(yè)務(wù)開展，但同時又能保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。建筑施工企業(yè)過去重復(fù)納稅的情況時有發(fā)生，不少企業(yè)因為重復(fù)納稅的問題，造成了流動資金的損失，企業(yè)的發(fā)展能力和動力因此被削弱，企業(yè)得到持續(xù)且健康發(fā)展的前進之路受到阻礙。當前建筑施工企業(yè)實施增值稅納稅籌劃，能夠保證財務(wù)和稅務(wù)工作流程更加清晰，依據(jù)市場的發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)的真實情況來不斷調(diào)整納稅方式，這一納稅行為的變化更加符合我國建筑施工企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需求。

（二）規(guī)范稅務(wù)管理工作

建筑施工企業(yè)實施增值稅管理，一定要嚴格遵循財務(wù)規(guī)范，根據(jù)規(guī)范當中的各項管理條例，做好對建筑施工企業(yè)每個項目運行的控制。過去建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，會出現(xiàn)稅款征繳錯誤的情況，當增值稅納稅籌劃被企業(yè)實施之后，建筑施工企業(yè)就有了相關(guān)法律法規(guī)的指導，能夠更加準確高效地處理稅務(wù)繳納工作，減少不規(guī)范繳稅的現(xiàn)象。與此同時，當建筑施工企業(yè)實施了增值稅納稅籌劃，關(guān)于增值稅專用發(fā)票的管理也更加嚴謹，從而保證增值稅納稅籌劃的結(jié)果符合企業(yè)的發(fā)展，也體現(xiàn)得更加科學，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作也能在增值稅籌劃的實施下更加協(xié)調(diào)穩(wěn)定。

（三）擴大納稅籌劃空間

建筑施工企業(yè)實施了增值稅籌劃之后，其內(nèi)部的稅務(wù)管理工作不僅會受到影響，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)上下游企業(yè)都會受到不小的影響。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程需要與多家企業(yè)進行配合，除了上游的業(yè)主之外，還有下游的材料供應(yīng)方等多個相關(guān)單位。因為每個行業(yè)有自身的特征，所以作為不同的納稅主體，各自經(jīng)營環(huán)節(jié)所適合的稅收籌劃政策也不大相同。但是，以國家當前的法律法規(guī)為指導，并且在符合行業(yè)要求的情況下進行稅務(wù)工作，能保證建筑施工企業(yè)及其上下游的稅務(wù)管理工作更加統(tǒng)一，企業(yè)也能將稅收籌劃空間進行擴大，之后再根據(jù)每個行業(yè)的規(guī)定來分類。在分類的過程中，要以建筑施工企業(yè)自身的特點為基礎(chǔ)，以經(jīng)營的需求為指導，為企業(yè)選擇最適合的稅務(wù)處理辦法，幫助建筑施工企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

三、完善建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的有效路徑

（一）重視專用發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)財務(wù)部門的重要工作之一即對增值稅專用發(fā)票實施管理，根據(jù)當前各企業(yè)的發(fā)展來看，以往企業(yè)的發(fā)票管理方式已經(jīng)不能處理增值稅問題了。因此，為了優(yōu)化增值稅納稅籌劃，就需要重視增值稅發(fā)票的管理工作，一方面，企業(yè)的財務(wù)工作在開展之前，一定要制定與增值稅有關(guān)的管理制度，這樣財務(wù)部門能在制度的指導和限制下，不斷加強對增值稅的監(jiān)督，促使增值稅發(fā)票得到有效審核，確保建筑施工企業(yè)后續(xù)的財務(wù)工作能順利開展。另一方面，除了在內(nèi)部做好發(fā)票管理的責任分配之外，建筑施工企業(yè)的資金問題也應(yīng)該得到專門機構(gòu)的分析和處理，企業(yè)通過聘請第三方審核機構(gòu)，來實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)和稅務(wù)的有效管理，讓企業(yè)財務(wù)賬目得到全面審計，促使企業(yè)稅務(wù)當中的問題予以順利解決。建筑施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的時間，會影響到可用資金，強化增值稅發(fā)票管理，就是讓進項稅快速得到抵扣，保證企業(yè)一直擁有合理的可用資金，其流動性順利得到維持。所以，建筑施工企業(yè)還要做好內(nèi)部團隊的培養(yǎng)工作，加強對相關(guān)人員的培訓，使其在當前企業(yè)發(fā)展的要求下，利用最有效的技術(shù)來處理增值稅專用發(fā)票的管理工作，以確保增值稅的成功抵扣。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)分包環(huán)節(jié)

建筑施工企業(yè)將業(yè)務(wù)進行分包是常見的經(jīng)營行為，是通過把承包的工程交由勞務(wù)公司進行完成，從而達到工程順利完成的目的，因此勞務(wù)公司的資質(zhì)，是建筑施工企業(yè)工程能否獲得效率保證的重要基礎(chǔ)。與此同時，建筑施工企業(yè)還要從工程內(nèi)容和法律法規(guī)等方面，分析勞務(wù)雙方的具體關(guān)系，讓勞務(wù)分包過程中產(chǎn)生的進稅項額可以滿足抵扣的條件，從而達到增值稅納稅籌劃的目標。具體而言，建筑施工企業(yè)的相關(guān)負責人要從以下兩個方面入手，一方面，建筑施工企業(yè)通過處理好分包業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，來做好進項稅抵扣。建筑施工企業(yè)要與承擔工程項目的主體之間建立起良好的經(jīng)營關(guān)系，比如資金和發(fā)票等方面，保證增值稅進稅項最后能得到抵扣。建筑施工企業(yè)在與分包商簽訂合同時，要將增值稅進項稅額明確標出。同時，建筑施工企業(yè)還要與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，財務(wù)管理人員在處理增值稅發(fā)票時，要在上方寫好建筑施工企業(yè)的名稱，而企業(yè)在簽訂三方協(xié)議時，如果是第三方承擔工程款結(jié)清的責任，那么建筑施工企業(yè)就無需再繳納增值稅。以上業(yè)務(wù)流程一定要厘清，以保證增值稅得到合理籌劃。另一方面，建筑施工企業(yè)要處理好分包業(yè)務(wù)的管理工作。建筑施工企業(yè)的管理人員不僅要考察分包企業(yè)的資質(zhì)，還要以當前的政策為指導，完善分包結(jié)算管理制度，以確保建筑施工企業(yè)增值稅進項稅被順利抵扣。

（三）加強施工合同管理

建筑施工企業(yè)簽訂的施工合同中明確了雙方的權(quán)力和義務(wù)，所以合同的簽訂，一定要對雙方進行審查，并且對施工期限、范圍、質(zhì)量等一系列相關(guān)問題作出要求，保證建筑施工企業(yè)能從中獲得應(yīng)有的利潤。此外，財務(wù)管理人員還要做好對施工合同以及發(fā)票的管理，確保建筑施工企業(yè)能享受到稅收政策優(yōu)惠的同時，降低企業(yè)的稅負壓力。具體而言，建筑施工企業(yè)的管理人員要對施工環(huán)節(jié)進行細致審查，與施工項目的材料供應(yīng)商之間搭建規(guī)范的合同關(guān)系，并提出由材料供應(yīng)商提供增值稅的專用發(fā)票，而建筑施工企業(yè)財務(wù)管理人員要做好對該專用發(fā)票的管理，讓增值稅發(fā)票上的金額與實際工程情況相一致，嚴格杜絕虛開發(fā)票的行為，同時，管理人員還要認真核對發(fā)票上的名稱和時間，保證發(fā)票的真實性。當增值稅專用發(fā)票的相關(guān)信息得到企業(yè)管理人員的核實之后，就要對其進行保存，讓發(fā)票不要受到損壞或者流失，確保增值稅發(fā)票一直有留底保存，促使建筑施工企業(yè)享受到稅收的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收的有效籌劃。

（四）提升人員專業(yè)素養(yǎng)

建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量保證，離不開財務(wù)人員的專業(yè)能力作為基礎(chǔ)，為了將內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)予以提升，企業(yè)需要基于當前經(jīng)營的實際和市場的發(fā)展需求，切實做好人員專業(yè)素養(yǎng)的提升工作，以實現(xiàn)納稅籌劃目的，讓建筑施工企業(yè)在執(zhí)行有效納稅行為之下，達到持續(xù)性健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標。針對人員專業(yè)素養(yǎng)的提升工作，建筑施工企業(yè)可以從以下幾個方面進行開展，一方面，企業(yè)要重視內(nèi)部的宣傳工作，通過會議和宣傳的方式，來增強增值稅納稅籌劃的內(nèi)部氛圍，保證財務(wù)人員能意識到納稅籌劃對于自身和企業(yè)經(jīng)營的重要意義，從而在自身工作中有效執(zhí)行籌劃，促使各類經(jīng)營業(yè)務(wù)更加規(guī)范。另一方面，建筑施工企業(yè)要完善人員培訓的各種方式，讓財務(wù)人員的專業(yè)技能可以得到全面的提升。企業(yè)通過講座和實踐等方式，積極培訓財務(wù)人員的知識和技能，保證內(nèi)部全體人員都能掌握納稅籌劃的基本知識，推動稅收籌劃的順利執(zhí)行。除了學習之外，建筑施工企業(yè)還要在培訓之外，組織一定的競賽來考核財務(wù)人員對納稅籌劃的認識，對于能準確掌握稅籌重點的人員給予獎勵，從而讓所有人員都具備較強的主觀能動性來學習籌劃工作，進一步提升納稅籌劃的效果。由于稅收優(yōu)惠政策會不斷更新，建筑施工企業(yè)還要保證財務(wù)人員的學習能掌握當前的政策，促使企業(yè)能充分享受到政策帶來的福利，以此降低稅收帶來的壓力。同時，除了稅收政策之外，相關(guān)經(jīng)濟法也不能忽視，避免財務(wù)人員出現(xiàn)錯誤的納稅籌劃行為，并減少該行為對企業(yè)帶來的負面影響。

（五）做好關(guān)聯(lián)交易管理

所謂關(guān)聯(lián)交易，是指建筑施工企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，該交易存在以下特征，一方面，關(guān)聯(lián)交易可以通過較少的時間和成本投入，來幫助建筑施工企業(yè)順利完成商業(yè)談判，同時該交易還能保證企業(yè)簽訂的合同獲得優(yōu)先執(zhí)行的權(quán)利，合同雙方之間的交易效率也能得到保障。另一方面，關(guān)聯(lián)交易的中心是與行政管理密切相關(guān)，通過行政力量能達到交易目的，所以交易價格方面會出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作也會受到影響。對于建筑施工企業(yè)而言，關(guān)聯(lián)交易就成為其經(jīng)營過程中的工作難點。針對該難點的處理，建筑施工企業(yè)要從交易價格的制定入手予以實施，如果在實際的關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)需要繳納較多的增值稅額，可以用協(xié)商的方式來提升交易價格，讓企業(yè)的稅收壓力得以減輕。建筑施工企業(yè)還要建立較為完善的管理體系，讓關(guān)聯(lián)交易得到有效的控制，以確保建筑施工企業(yè)之中的股東利益不會受到影響。此外，建筑施工企業(yè)需要了解市場的情況，并且結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際，將價格管理工作予以強化，做好關(guān)聯(lián)交易價格的披露，保證建筑施工企業(yè)合法權(quán)益不受損失，最終享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的福利。

結(jié) 語

綜上所述，隨著市場的發(fā)展，建筑施工企業(yè)要增強對增值稅納稅籌劃的重視，才能在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。所以有關(guān)增值稅管理的發(fā)票管理、分包環(huán)節(jié)、合同管理等環(huán)節(jié)都要完善處理，建筑施工企業(yè)才能實現(xiàn)納稅籌劃的目的，從而將稅務(wù)壓力予以減輕。而在營改增實施之后，建筑施工企業(yè)需要面臨稅務(wù)從營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，納稅籌劃亟待處理的問題就更多了。因此，建筑施工企業(yè)要以當前的外部環(huán)境為基礎(chǔ)，制定出符合自身經(jīng)營特點的納稅籌劃方案，使其不但可以在營改增等外部政策環(huán)境的變化下穩(wěn)定運營，還能為今后的持續(xù)性發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)，推動整個建筑行業(yè)快速前進。