內(nèi)部審計如何發(fā)揮組織協(xié)同作用

蔣妮均　李琳

隨著改革的深化，組織的管理模式也在發(fā)生著變化，這就意味著內(nèi)部審計的工作方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新。一直以來，內(nèi)部審計在大多數(shù)組織中并沒有得到足夠的重視，與組織其他部門聯(lián)系的緊密度也不高，本文通過分析國內(nèi)外內(nèi)部審計的特點和重要性，揭示了內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮協(xié)同作用的必要性和難點，并提出了具體的解決辦法，期望內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其在組織中的協(xié)同作用，更好地助力組織實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

一、引言

內(nèi)部審計不僅是組織中資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)信息的復(fù)核者、會計報表的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的助力者、價值增值的促進(jìn)者。由此可見，內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮著重要作用。但大多數(shù)組織的內(nèi)部審計部門給人留下的印象是獨(dú)立且神秘的，其他部門與內(nèi)部審計部門的交叉性并不多，甚至同一個組織中的人員都無法準(zhǔn)確說出內(nèi)部審計的工作內(nèi)容與其在組織中發(fā)揮的作用。這在一方面體現(xiàn)出了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性得到了充分發(fā)揮，但另一方面也說明了內(nèi)部審計并沒有在組織中發(fā)揮良好的協(xié)同作用。先知而后行，認(rèn)識到工作的不足之處，下一步要做的就是在理論的先導(dǎo)之下進(jìn)行大量的實踐工作，我們可以借鑒國外已有的工作實踐經(jīng)驗，并結(jié)合國內(nèi)組織的實際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織中的協(xié)同作用。

二、內(nèi)部審計概述

（一）國外內(nèi)部審計

從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，西方很多組織采取雙向負(fù)責(zé)、雙規(guī)報告并保持雙重關(guān)系。也就是內(nèi)部審計部門不僅向組織管理者報告，還負(fù)責(zé)對董事會報告，對其他部門則保持自身的獨(dú)立性。與此同時，內(nèi)部審計部門還必須處于審計委員會的監(jiān)督之下，以審計委員會為橋梁，和組織中的董事會保持著密切接觸。從內(nèi)部審計工作的范圍上，由于內(nèi)部審計逐步從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展，因此內(nèi)部審計的工作范圍有所擴(kuò)大，其評價的范圍擴(kuò)展到發(fā)生在組織內(nèi)部的幾乎所有的經(jīng)營活動。以美國為例，內(nèi)部審計的設(shè)立是基于組織自身的經(jīng)營管理需要，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分。美國內(nèi)部審計直接對組織最高權(quán)力機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，部分組織會在董事會下設(shè)立與管理層平行的審計委員會來直接管理內(nèi)部審計。在美國，大規(guī)模組織的審計部門大多都只設(shè)立在總公司，這就使得總公司更容易對附屬公司進(jìn)行監(jiān)督。美國內(nèi)部審計的范圍也在逐步地擴(kuò)大，一開始內(nèi)部審計僅僅局限于財務(wù)收支的審計，后來擴(kuò)展到組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，審查的范圍也擴(kuò)大到了組織的專項業(yè)務(wù)領(lǐng)域，例如人員的工資、資產(chǎn)的管理、合同的簽訂、物資的采購和產(chǎn)品的銷售。這使得內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督防護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍兘ㄔO(shè)。

（二）國內(nèi)內(nèi)部審計

從內(nèi)部審計的職責(zé)上來看，我國內(nèi)部審計主要是對組織資產(chǎn)安全完整性、財務(wù)狀況真實性、預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性進(jìn)行審查，以助力組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。我國內(nèi)部審計是在組織主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，以國家的法律法規(guī)和本組織的規(guī)章制度為向?qū)В瑖@著組織經(jīng)濟(jì)活動的中心工作和組織目標(biāo)，開展內(nèi)部審計。我國的內(nèi)部審計通常是根據(jù)組織領(lǐng)導(dǎo)作出的決定來開展工作，繼而對組織領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并向其報告工作。從內(nèi)部審計的對象來看，我國的內(nèi)部審計主要是負(fù)責(zé)審查組織中的財政財務(wù)收支活動。例如對大額收支和重大疑點進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部審計人員會事先設(shè)定現(xiàn)金、銀行存款賬戶收支的限額，一旦收支金額超過限額或者是發(fā)現(xiàn)審計疑點，則審計人員立馬會收到監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)出的信號。從內(nèi)部審計的目標(biāo)來看，我國內(nèi)部審計的目標(biāo)與組織的目標(biāo)是相一致的，都是為了加強(qiáng)組織的經(jīng)營管理并提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，從而讓組織增值。

三、內(nèi)部審計在組織中的重要性分析

無論是在國內(nèi)還是在國外，內(nèi)部審計在組織中都發(fā)揮著不容小覷的作用。

從組織的治理上來看，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮監(jiān)督控制職能，提高組織財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)組織的內(nèi)部控制并完善組織的管理機(jī)制，促進(jìn)組織治理的科學(xué)化。內(nèi)部審計工作貫穿著組織的管理，其能夠隨時隨地地監(jiān)察組織的經(jīng)濟(jì)活動，及時發(fā)現(xiàn)組織存在的問題或潛在風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的解決方案予以改進(jìn)，幫助組織不斷地完善內(nèi)部機(jī)制，使得組織在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，也能夠讓組織的治理過程更加的科學(xué)、高效。

從組織的經(jīng)營上來看，內(nèi)部審計通過開展財務(wù)收支審計和經(jīng)營效益審計，對組織的經(jīng)營活動進(jìn)行全方位的審查，在開展工作的過程中能夠更深入地了解行業(yè)的發(fā)展要求、組織的管理標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上對組織的財務(wù)成果進(jìn)行評價，并為組織提出切實可行的經(jīng)營管理建議，這也就是內(nèi)部審計咨詢職能的發(fā)揮。除此以外，內(nèi)部審計能夠為企業(yè)樹立良好形象。因為內(nèi)部審計不僅會對組織的各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行評價，也會評價組織和員工的形象，促使組織的管理員和員工忠于職守、遵守法律和道德規(guī)范，從而提升組織的整體形象。

從組織的風(fēng)險控制來看，內(nèi)部審計在開展工作的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)組織存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，通過評估風(fēng)險對組織的影響程度后提出相應(yīng)的建議?，F(xiàn)如今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，內(nèi)部審計通過對企業(yè)存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，讓組織的管理者及時采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生或者使風(fēng)險的損失程度降到最低，從而有效地維護(hù)組織的健康運(yùn)行。例如酒水行業(yè)都重點關(guān)注市場營銷戰(zhàn)略，因為酒水在行業(yè)內(nèi)屬于大眾消費(fèi)，生產(chǎn)廠家眾多，市場競爭也異常的激烈，這就使得市場營銷戰(zhàn)略直接影響著酒水企業(yè)的利潤。因此，該行業(yè)的內(nèi)部審計可以提前識別行業(yè)中的潛在風(fēng)險，并在這個過程中加強(qiáng)對風(fēng)險信息的監(jiān)控，使組織能夠及時識別影響其目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，從而采取相關(guān)措施予以控制。

從組織的價值上來看，內(nèi)部審計可以直接或間接地為組織實現(xiàn)價值增值。當(dāng)內(nèi)部審計通過自身的專業(yè)能力幫助組織預(yù)防或者是減少損失，而內(nèi)部審計開展工作所花費(fèi)的成本小于其為組織創(chuàng)造的效益時，就能為組織實現(xiàn)直接的價值增值。內(nèi)部審計為組織間接實現(xiàn)增值是指無論內(nèi)部審計能否發(fā)現(xiàn)組織中存在的問題，但由于內(nèi)部審計是組織治理結(jié)構(gòu)的一部分，會對組織的管理層和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，這種作用體現(xiàn)在組織中其他部門知道自身處于內(nèi)部審計的監(jiān)督之下，會不自覺地維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，努力地提升自身的工作績效。與此同時，內(nèi)部審計還能夠通過信息溝通和協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價值鏈為組織間接地實現(xiàn)價值增值。

四、構(gòu)建內(nèi)部審計協(xié)同作用的必要性與難點

根據(jù)國際審計師協(xié)會IIA最新頒布的審計定義，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。由此說明，內(nèi)部審計是通過確認(rèn)、咨詢活動來為組織增值。但是，如果僅僅依靠內(nèi)部審計開展自身的工作，很難最大化地為組織實現(xiàn)價值增值。一方面，如果單獨(dú)依靠內(nèi)部審計開展工作，其他部門不予以配合或者是配合的程度不高，那么內(nèi)部審計想要獲取組織各方面信息的難度就會增加，這就勢必會增加內(nèi)部審計的成本。另一方面，內(nèi)部審計相比于組織的其他部門，具備著不可比擬的優(yōu)勢，因為內(nèi)部審計可以在開展自身工作的過程中深入接觸到組織的各項業(yè)務(wù)，如果內(nèi)部審計能夠增強(qiáng)與組織其他部門的協(xié)同，將其所得出的部分審計結(jié)果共享，那么無疑會使組織的效率有所提高。因此，無論是出于組織的成本還是效率的角度來考慮，內(nèi)部審計在組織中協(xié)同其他部門去開展工作都是極其有必要的。

然而，內(nèi)部審計的協(xié)同作用想要得到發(fā)揮并不是一個簡單的過程。內(nèi)部審計想要充分發(fā)揮在組織中的協(xié)同作用，需要面對“天時、地利、人和”三大難點。

所謂“天時”，是指大環(huán)境能否為內(nèi)部審計協(xié)同組織其他部門提供有力支撐。這就必須了解組織對于內(nèi)部審計的定位以及對內(nèi)部審計的重視程度。大多數(shù)組織將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督、建議、評價，而部分組織將內(nèi)部審計定位為組織的“智囊”，這是因為內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的提供，從側(cè)面也可以反映出組織對內(nèi)部審計的重視程度之高。像美國的上市公司，尤其是像美國通用電氣公司這類極其推崇內(nèi)部審計的組織，內(nèi)部審計就是組織獨(dú)立的監(jiān)察部門，獨(dú)立于其他任何業(yè)務(wù)部門，直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。在這些組織中，內(nèi)部審計的地位比較高，因此能夠向組織中其他部門提供很多建議，一來二去與組織中其他部門的交集也會增加。假如內(nèi)部審計的建立只是出于形式上的需要，沒有受到組織的重視，那么內(nèi)部審計協(xié)同其他部門去發(fā)揮自身的優(yōu)勢也就陷入了空談。

所謂“地利”，是指內(nèi)部審計能否充分利用自身優(yōu)勢在組織中發(fā)揮協(xié)同作用。相比于組織中其他部門而言，內(nèi)部審計在其開展工作中能夠全面地接觸組織的各項業(yè)務(wù)流程、會議紀(jì)要、參與組織的某些決策過程，因此能夠更快地熟悉組織的各項事務(wù)和管理標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計對組織提出有針對性、切實可行的審計建議。但如果內(nèi)部審計無法將這些可行性建議共享給相應(yīng)的部門，或者是沒有渠道將所掌握的信息予以傳達(dá)，那么內(nèi)部審計的優(yōu)勢就是一種浪費(fèi)。

所謂“人和”，是指內(nèi)部審計與組織中其他部門能否建立相互合作的關(guān)系。這一方面關(guān)系到內(nèi)部審計是否審視清楚自身作為“服務(wù)者”的定位，去提升自己的服務(wù)質(zhì)量，保證內(nèi)部審計能夠真正地發(fā)揮作用，履行好其監(jiān)督評價的職能，從而為組織創(chuàng)造價值。另一方面關(guān)系到內(nèi)部審計是否能樹立一個“學(xué)習(xí)者”的姿態(tài)，不能認(rèn)為自己工作只是去挑毛病、提意見，從而形成從上向下審視對方工作的局面。若內(nèi)部審計單位以一種居高臨下的態(tài)度去開展自身的工作，會更容易造成其與組織中其他部門的對立，更不用說去建立協(xié)同合作的關(guān)系了。

五、構(gòu)建內(nèi)部審計在組織中協(xié)同作用的具體方法

想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的協(xié)同作用需要但不限于以上提及的“天時、地利、人和”三個條件，更需要組織上下齊心協(xié)力，使得內(nèi)部審計充分地發(fā)揮自身在組織中的協(xié)同作用。

（一）內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷加強(qiáng)培訓(xùn)，提升自身的技能

內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮協(xié)同作用的一個重要前提是其自身具備較高的業(yè)務(wù)能力。隨著時代的發(fā)展，組織對內(nèi)部審計的能力也提出了更高的要求?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的信息模式讓組織面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，給組織帶來機(jī)遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)，這就要求內(nèi)部審計有更高水平的數(shù)據(jù)處理能力，幫助組織更好地去分析在大環(huán)境下面臨的各種風(fēng)險，從而助力組織作出精準(zhǔn)的戰(zhàn)略決策。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代日新月異的變化，不斷提升自己解決新問題的能力，以便讓自身在組織中起到建設(shè)性的作用。

（二）內(nèi)部審計要正視自身“服務(wù)者”和“學(xué)習(xí)者”的定位

內(nèi)部審計與其他部門之間構(gòu)建一個平等的交流關(guān)系是有效發(fā)揮其協(xié)同作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計在開展工作過程中，應(yīng)當(dāng)意識到自身既是“服務(wù)者”也是“學(xué)習(xí)者”。作為“服務(wù)者”，內(nèi)部審計與組織其他部門自然就不是自上而下的審視關(guān)系，而是通過開展內(nèi)部審計工作，為組織優(yōu)化管理流程、及時覆蓋運(yùn)營風(fēng)險，為組織其他部門提供必要的信息服務(wù);作為“學(xué)習(xí)者”，由于內(nèi)部審計對組織中的具體業(yè)務(wù)缺乏深入的認(rèn)識，而其他部門豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗可以幫助內(nèi)部審計提出更為合理化的建議，因此內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極主動地向組織中其他部門學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，使得自身在開展工作時能夠有更高的效率。

（三）組織內(nèi)部營造促進(jìn)各部門發(fā)揮協(xié)同作用的良好氛圍

內(nèi)部審計能否最大程度地發(fā)揮其在組織中的協(xié)同作用僅僅依靠自身的努力是不切實際的，很大程度還是取決于組織能否為內(nèi)部審計和其他部門發(fā)揮協(xié)同作用提供一個良好的氛圍。這首先要求組織要提升對內(nèi)部審計的重視程度，避免讓內(nèi)部審計的設(shè)立流于形式，真正地讓內(nèi)部審計能夠放開手去開展自身的工作。其次是組織應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立一個科學(xué)有效的信息溝通平臺，讓組織中的資源能夠得到有效的整合。再者是組織應(yīng)當(dāng)去認(rèn)可內(nèi)部審計和其他部門之間協(xié)作的模式，并能夠為其協(xié)作提供良好的環(huán)境。只有這樣，組織內(nèi)部的各個部門之間才能夠?qū)崿F(xiàn)高度一致的協(xié)同目標(biāo)。

4.內(nèi)部審計應(yīng)與其他部門建立長期合作的協(xié)同關(guān)系

內(nèi)審部門長期與其他部門建立良好的協(xié)同關(guān)系有助于組織整體協(xié)同效應(yīng)的加強(qiáng)，提升組織整體管理效率。一方面，在其他部門開展過程中，利用內(nèi)審部門關(guān)注具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、深入實體企業(yè)的特點，充分借助內(nèi)審部門的力量可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，提升工作效率和效果;另一方面，內(nèi)部審計作為組織經(jīng)營管理的第三道防線，往往很難有機(jī)會在第一時間掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)動態(tài)等關(guān)鍵信息。如果內(nèi)部審計通過與其他部門建立良好的溝通機(jī)制，合理利用其他部門的工作成果，不僅可以有效降低審計成本，也能夠更好地發(fā)揮與組織其他部門的協(xié)同作用。

總而言之，想要發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)同作用，并不是僅僅依靠內(nèi)部審計一己之力就能達(dá)成的，也不是通過一朝一夕的努力就能夠?qū)崿F(xiàn)的。內(nèi)部審計想要借助協(xié)同作用最大化地實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，除了考慮通過協(xié)同使得組織內(nèi)其他部門能為其帶來便捷之外，也要思考作為自身可以通過協(xié)同關(guān)系為其他部門帶來什么。因為畢竟同在一個組織內(nèi)，大家的終極目標(biāo)是通過各部門的合力為公司實現(xiàn)價值增值，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

基金項目

鄉(xiāng)風(fēng)民俗與農(nóng)村社會治理現(xiàn)代化演進(jìn)研究--以大慶市農(nóng)村地區(qū)為例（項目編號：DSGB2021033）;黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“星辰花卉野生花卉經(jīng)銷公司”階段性成果（項目編號：202110223139）;黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院青年創(chuàng)新人才計劃項目：“黑龍江省旅游產(chǎn)業(yè)與生態(tài)環(huán)境耦合機(jī)制及優(yōu)化路徑研究”（項目編號：RRCQC202002）。