國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算和管理改革

甘曉春

科學(xué)有效的預(yù)算管理具有控制成本、優(yōu)化資源配置、提供績(jī)效考核依據(jù)等功能。面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，中國(guó)國(guó)有林場(chǎng)近年來難以繼續(xù)擴(kuò)大利潤(rùn)率，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也存在一些問題。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)分析和探索，找到有效的解決辦法，提高預(yù)算管理的質(zhì)量，從而減少林場(chǎng)的數(shù)量，提高成本和利潤(rùn)水平。

在中國(guó)，國(guó)有林場(chǎng)意義重大。它不僅是森林和森林資源的保護(hù)和培育，也是國(guó)家生態(tài)系統(tǒng)和林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的基礎(chǔ)，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2015年3月國(guó)有林場(chǎng)改革正式啟動(dòng)以來，生態(tài)功能穩(wěn)步提升，林區(qū)生產(chǎn)生活條件有效改善，為建設(shè)美麗環(huán)境和生態(tài)文明作出了巨大貢獻(xiàn)。當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展仍然是科學(xué)發(fā)展觀的基本要求。為了實(shí)現(xiàn)林業(yè)面向未來的目標(biāo)，我們不僅要做好國(guó)有林場(chǎng)的財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作，還要實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)的規(guī)范化、現(xiàn)代化，緊跟新時(shí)期國(guó)家財(cái)務(wù)管理改革的步伐，為以后的發(fā)展儲(chǔ)備力量。

一、國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算和管理改革問題

（一）新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的難點(diǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和蛻變，為了規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家于2017年頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行，國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理按新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，不再執(zhí)行《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》。政府會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行賬務(wù)處理，分別生成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告兩套報(bào)告。在政府會(huì)計(jì)制度改革中，由于受多層面因素影響，單位財(cái)務(wù)管理工作開展中面臨全新的挑戰(zhàn)，比如，如何有效銜接相關(guān)的政策、制度以及準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜的同時(shí)難度增加;單位人員薪酬受國(guó)家財(cái)政管控，相對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力偏小，財(cái)務(wù)人員自我素質(zhì)提升較弱，對(duì)知識(shí)缺乏有效掌控，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范問題突出。

（二）財(cái)務(wù)檢查和監(jiān)督方面的缺陷

國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)審計(jì)、檢查和監(jiān)督方面力度不夠，主要體現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)檢查項(xiàng)目?jī)H限于為年末經(jīng)濟(jì)指標(biāo)提供依據(jù)，而忽視了檢查監(jiān)督所完成的指標(biāo)和改進(jìn)工作，使財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督?jīng)]有真正發(fā)揮作用，無法檢查工作中的深層次問題。二是內(nèi)部審計(jì)和檢查更注重事后審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)管理活動(dòng)的審計(jì)，使得財(cái)務(wù)審計(jì)和檢查不完整。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查后，對(duì)存在違規(guī)和管理漏洞的單位的處罰和批評(píng)力度不夠，需要處罰和整改的人也不多。這樣一來，審計(jì)單位就會(huì)把審計(jì)報(bào)告和整改要求當(dāng)成空話，財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查就會(huì)一紙空文。

二、林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

首先，國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理的主要資產(chǎn)是林木資產(chǎn)，與其他財(cái)務(wù)管理相比具有一定的特殊性。由于林木生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，投資資金、價(jià)值和數(shù)量的不穩(wěn)定性和不確定性大，林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理難以計(jì)量和管理。以記載的人工林為依據(jù)，森林資源評(píng)估主要根據(jù)近三年的實(shí)際成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，記錄本次評(píng)估。因此，這種分析和評(píng)估存在不確定性。其次，林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理比重大，程序復(fù)雜，管理內(nèi)容綜合性強(qiáng)。例如，林場(chǎng)不僅要增加森林資源的數(shù)量和面積，還要根據(jù)土壤過程創(chuàng)造森林的特征，培育合適的森林物種和其他地形。它也是一個(gè)服務(wù)業(yè)、旅游、交通等綜合性商業(yè)項(xiàng)目。這種林場(chǎng)財(cái)務(wù)管理涵蓋林場(chǎng)的方方面面，包括林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、生產(chǎn)和銷售，以及整個(gè)林場(chǎng)的生產(chǎn)規(guī)模和未來發(fā)展趨勢(shì)，它是復(fù)雜多樣的。

三、關(guān)于國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算和管理改革的思考

（一）提高相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力決定著財(cái)務(wù)資金管理的質(zhì)量和效率。因此，在國(guó)有林場(chǎng)改革中，提高相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合能力至關(guān)重要。首先，我們不應(yīng)該降低國(guó)有林場(chǎng)的人才招聘門檻，重視金融資本管理對(duì)人才職業(yè)素質(zhì)的高要求;其次，注重在職人員的常規(guī)教學(xué)和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)能力，加強(qiáng)資金管理、思想政治教育等方面的知識(shí)和技能;還需要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的能力，從而促使國(guó)有林場(chǎng)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)水平的不斷提高。業(yè)務(wù)工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)的同步提高，可以有效地促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)資金管理的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督核算，用好財(cái)政專項(xiàng)資金

符合條件的林場(chǎng)建設(shè)專項(xiàng)資金必須有合法有效的可行性報(bào)告，初步設(shè)計(jì)及實(shí)施方案也必須在經(jīng)認(rèn)真論證后通過。如果國(guó)有林場(chǎng)項(xiàng)目獲得國(guó)債或財(cái)政專項(xiàng)資金的支持，與其他資金不同，有必要開立一個(gè)專門的銀行賬戶來管理該資金。在專項(xiàng)資金管理中，應(yīng)根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目的不同內(nèi)容，認(rèn)真清點(diǎn)會(huì)計(jì)明細(xì);確保報(bào)銷準(zhǔn)確、真實(shí)，嚴(yán)格審核和使用專項(xiàng)資金。國(guó)家對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的專項(xiàng)資金，在使用前要精心規(guī)劃和分配，充分發(fā)揮預(yù)算的價(jià)值。在新《政府會(huì)計(jì)制度》的原則下，對(duì)從國(guó)庫直接或授權(quán)支付的財(cái)政撥款既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并通過核算所得的數(shù)據(jù)形成雙份報(bào)表，從而確保對(duì)財(cái)政資金核算的準(zhǔn)確性。

（三）取消對(duì)國(guó)有林場(chǎng)征收林業(yè)資金的規(guī)定

建立林業(yè)資金征集制度的目的是將造林資金用于造林和管理。林業(yè)基金的使用范圍包括：“任何單位和個(gè)人不得截留、濫用育苗、植樹造林、林木培育、森林病蟲害防治、森林防火救援、森林資源監(jiān)測(cè)、林業(yè)技術(shù)推廣、林路養(yǎng)護(hù)及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置?！眹?guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是林業(yè)資金使用的最直接、最真實(shí)、最具體的對(duì)象。各林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)森林、林木的投入產(chǎn)出和木材的產(chǎn)銷情況進(jìn)行綜合跟蹤核算，按照比例原則收回和補(bǔ)償林木種植成本。但是，林場(chǎng)出售木材時(shí)，必須按一定比例向當(dāng)?shù)卣蜕霞?jí)主管部門繳納林業(yè)資金，這不僅可以收回造林成本，還可以上繳政府的林業(yè)資金，有效地增加了國(guó)有林場(chǎng)的成本支出和資金外流。國(guó)有林場(chǎng)原本用于維持簡(jiǎn)單造林的營(yíng)運(yùn)資金，被人為地轉(zhuǎn)化為自由林場(chǎng)的外部資本，使造林和退耕還林成為空談。按照現(xiàn)行政策，林業(yè)資金屬于國(guó)家財(cái)政資金，納入財(cái)政預(yù)算管理，從同級(jí)國(guó)庫中歸集。但是，國(guó)有林場(chǎng)不具備法定征收林業(yè)資金的主體資格，更不具備代表國(guó)家征收林業(yè)資金的資格。由于林場(chǎng)資金在經(jīng)營(yíng)和周轉(zhuǎn)中的障礙，林場(chǎng)資金違約的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)有發(fā)生。根據(jù)所得稅法的規(guī)定，森林資源資產(chǎn)的納稅計(jì)算以歷史成本為原則，林業(yè)資金的投資成本不在稅前扣除。如果通過減少營(yíng)業(yè)收入反映在政府應(yīng)付的資金中，它將成為一種明顯的穩(wěn)定收入。因此，對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)，按照市場(chǎng)管理機(jī)制的規(guī)則，按照森林資源資產(chǎn)形成方式進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)，在完成投入產(chǎn)出的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，增加自銷林木種植基金，造成了許多不可低估的不良現(xiàn)象，這違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。林場(chǎng)改革的趨勢(shì)不是簡(jiǎn)單的生態(tài)產(chǎn)業(yè)，而是大林場(chǎng)、大產(chǎn)業(yè)、大包容的綠色經(jīng)濟(jì)和綠色文化。

（四）理順林場(chǎng)管理體制，合理設(shè)置林場(chǎng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)

根據(jù)“精簡(jiǎn)、高效、協(xié)調(diào)”的原則，根據(jù)國(guó)營(yíng)林場(chǎng)的實(shí)際狀況，科學(xué)合理設(shè)置林場(chǎng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步完善了資源資產(chǎn)、計(jì)劃財(cái)務(wù)、產(chǎn)品營(yíng)銷等基本經(jīng)營(yíng)管理體系，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部考評(píng)激勵(lì)機(jī)制。把國(guó)有林場(chǎng)改制與國(guó)家事業(yè)單位改制、企業(yè)管理體制改革相結(jié)合，逐步改變國(guó)有林場(chǎng)人事勞資機(jī)制。除需要的行政、科技和執(zhí)法人員之外，其他工作人員均由采購(gòu)辦負(fù)責(zé)管理。而為了保證改革順利進(jìn)行，可以考慮采用固定員額和非固定員額，逐步消化富余人員，最后過渡到固定員額。

國(guó)有林場(chǎng)改革把員工就業(yè)和林場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來。在維護(hù)國(guó)家生態(tài)建設(shè)和社會(huì)保障功能的前提下，促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收入。同時(shí)同級(jí)財(cái)政必須根據(jù)國(guó)家“收支兩條線”的管理規(guī)定，把林場(chǎng)上交的經(jīng)營(yíng)收入按比例返還給公益設(shè)施建設(shè)。

（五）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高國(guó)有林場(chǎng)效益

一是積極探索公益林運(yùn)營(yíng)模式。在不削弱自然保護(hù)功效的前提下，通過合理栽培、更新和引進(jìn)闊葉樹種，以提高林分生長(zhǎng)量，并平衡林分的構(gòu)成。同時(shí)如果氣候條件許可，也可以擴(kuò)大名貴林木的栽培。這樣，不但能夠增強(qiáng)調(diào)控天氣和固定二氧化碳的能力，還能夠更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求。二是科學(xué)培育商業(yè)用材林。在立地條件較好的林地上進(jìn)一步發(fā)展商業(yè)造林良種苗樹和工業(yè)原料林，以增加效益，提高林地經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大職工收入。其三，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在保障林產(chǎn)資源的前提下，根據(jù)林產(chǎn)資源優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展林下經(jīng)濟(jì)作物。

四、國(guó)有森林改革中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)須關(guān)注的問題

國(guó)有森林財(cái)務(wù)管理服務(wù)于國(guó)家森林事業(yè)的發(fā)展與建設(shè)。所以，在國(guó)有森林改革中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)須關(guān)注如下問題：一是要充分認(rèn)識(shí)到，國(guó)有森林改革要從林場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略的高度開展財(cái)務(wù)的改革。正如上文中提到，隨著國(guó)有森林改革的逐步開展，國(guó)有森林的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)已由原來追求利潤(rùn)與效益逐漸轉(zhuǎn)化為強(qiáng)化林地管理與環(huán)境保護(hù)，并謀求更良好的經(jīng)營(yíng)效益。但是，國(guó)有森林的改造目標(biāo)還不能全部實(shí)現(xiàn)，由原來謀求效益逐漸轉(zhuǎn)化為謀求社會(huì)效益還需一段時(shí)間。所以，在國(guó)有森林改革中，就必須改變林場(chǎng)的財(cái)務(wù)觀念，以進(jìn)一步地與國(guó)家森林改革步伐相配合。唯有如此，方可確保國(guó)有森林改造的完成。

第二，全面預(yù)算的概念必須普及到每個(gè)部門，每位人員都必須有成本意識(shí)。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須通過責(zé)任分解計(jì)劃和業(yè)績(jī)目標(biāo)來統(tǒng)籌各部門的運(yùn)轉(zhuǎn)。由于林業(yè)是一項(xiàng)規(guī)模相當(dāng)大的行業(yè)，所以林業(yè)產(chǎn)業(yè)改革的推行將對(duì)很多下屬部門產(chǎn)生影響。若在改制過程中各部分工作不平衡、不配合，必將影響國(guó)有林場(chǎng)改制的最后成果。所以，在國(guó)有林場(chǎng)改制中，身為政府財(cái)務(wù)管理的一部分，我們不但要搞好自身的經(jīng)營(yíng)管理工作，還要緊密注視其他部門間的經(jīng)營(yíng)動(dòng)向，并隨著改制步伐，不斷調(diào)動(dòng)自身業(yè)務(wù)發(fā)展，調(diào)節(jié)各部門間的經(jīng)營(yíng)狀況，使政府財(cái)務(wù)部門和其他部門的步調(diào)一致，相互補(bǔ)充。合理的內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，將極大地促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)的改革。所以，筆者提出國(guó)有林場(chǎng)改制應(yīng)當(dāng)符合現(xiàn)階段新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念與趨勢(shì)。作為國(guó)有林場(chǎng)轉(zhuǎn)制的重要部分，國(guó)家財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)必須要主動(dòng)跟上改制的腳步，以最大限度地發(fā)揮改制效果，實(shí)現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)改制的宏偉目標(biāo)。

結(jié) 語

綜上所述，我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算作為林業(yè)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分發(fā)揮資金管理優(yōu)勢(shì)，利用森林資源使森林生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益最大化。通過會(huì)計(jì)核算記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，分析、體現(xiàn)國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)有的價(jià)值地位，從而有效協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與近期利益目標(biāo)，有效協(xié)調(diào)社會(huì)目標(biāo)與林業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系，激勵(lì)林業(yè)事業(yè)進(jìn)一步又好又快發(fā)展。