企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理探討

耿向佳

在我國的當(dāng)前發(fā)展階段，企業(yè)之間的競爭日益加劇，財(cái)務(wù)活動(dòng)更加多樣化，企業(yè)通過合并不斷增大自身的規(guī)模，從而增加競爭優(yōu)勢(shì)。本文基于企業(yè)吸收合并過程中會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了簡要分析。

企業(yè)之間通過吸收合并，可以建設(shè)一些資本運(yùn)作平臺(tái)，不斷為企業(yè)增加融資渠道，從整體上來講，可以從一定程度上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外資源的不斷優(yōu)化和整合，還可以有效降低不公正關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生率，保障證券市場能夠和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

一、企業(yè)吸收合并過程中會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則

（一）非同一控制下會(huì)計(jì)處理原則

此種方式下，合并雙方能夠進(jìn)行一系列的交流和探討，最終進(jìn)行自愿交易。它相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)對(duì)另外一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行購買。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程當(dāng)中，應(yīng)該依照購買法進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)問題處理。購買方的相關(guān)工作人員應(yīng)該以可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)原則為基礎(chǔ)和前提，對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行精確的確認(rèn)，并且要在合并報(bào)表中，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)。相關(guān)的工作人員在確認(rèn)的過程中，應(yīng)該對(duì)已經(jīng)符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目通過公允價(jià)值的方式進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于被合并企業(yè)來說，在企業(yè)還沒有進(jìn)行吸收合并的過程中已經(jīng)被確認(rèn)的商譽(yù)，或者是已經(jīng)被確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在進(jìn)行分配，對(duì)符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)合并時(shí)，對(duì)這些內(nèi)容不進(jìn)行考慮。相關(guān)的工作人員在以各項(xiàng)規(guī)定為基礎(chǔ)和前提對(duì)每一項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行明確的認(rèn)定之后，如果其計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值存在一定的差異性，那么應(yīng)該確定遞延所得稅資產(chǎn)，或者是遞延所得稅負(fù)債，并且要?dú)w入合并當(dāng)期的利潤表。

（二）同一控制下會(huì)計(jì)處理原則

目前，絕大一部分企業(yè)吸收合并都是采用這種方式。比如我國的相關(guān)政府部門所控制的企業(yè)吸收合并，或者是對(duì)于同一個(gè)企業(yè)來說，它內(nèi)部的兩個(gè)或兩個(gè)以上的子公司進(jìn)行合并。在運(yùn)用此種合并方式的過程中，無論是在合并前，還是在合并之后，參與吸收合并的雙方企業(yè)都是由同一方進(jìn)行控制的。從擁有控制權(quán)的角度來說，可以控制的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，吸收合并前后相比較，并沒有實(shí)質(zhì)性的更改，只是參與合并過程的雙方企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行了重新組合。但是參與合并的各方并不一定是完全自愿的，合并對(duì)價(jià)也不是各方企業(yè)進(jìn)行共同商討最終確定的結(jié)果，無法完全表示公允價(jià)值，如合并方與被合并方均為同一類型的礦山企業(yè)，作為礦山企業(yè)最主要的資產(chǎn)，礦權(quán)的價(jià)值是由礦權(quán)范圍內(nèi)探明的資源儲(chǔ)量所決定的，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值往往差別巨大，因此，合并前對(duì)合并各方進(jìn)行資源評(píng)估，使合并各方的價(jià)值得以公允，是企業(yè)合并實(shí)際運(yùn)作的前提。

二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

（一）提升人員技術(shù)規(guī)范

企業(yè)吸收合并后發(fā)展周期長、資金風(fēng)險(xiǎn)高，因此必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗，協(xié)調(diào)內(nèi)部交易抵消相關(guān)的工作內(nèi)容，為了能夠加強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程中的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行合理規(guī)劃，提升企業(yè)資金使用效率，保證管理能夠符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求。在此基礎(chǔ)上需要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，落實(shí)監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制，不斷推動(dòng)和完善公司治理，并在此基礎(chǔ)上建立長效激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督。同時(shí)，需要制定詳細(xì)的公允價(jià)值取得技術(shù)規(guī)范，在此基礎(chǔ)上完善各項(xiàng)公允價(jià)值獲取的體系和環(huán)境，收集和整理相關(guān)信息，建立計(jì)算機(jī)跟蹤系統(tǒng)等方面的工作并做好更新信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮出各部門的實(shí)際作用，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

對(duì)于企業(yè)合并來說，為了能夠在發(fā)展過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化，可以通過提高資金利用率增加現(xiàn)金流，幫助企業(yè)減少不必要的支出，在優(yōu)化過程通過各類手段提高自身的盈利能力，降低企業(yè)因行業(yè)環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中必須與時(shí)俱進(jìn)，所有內(nèi)容都必須契合國家發(fā)展需求，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有效歸類。同時(shí)，需要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的重視程度，加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理，有效率地完成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)建設(shè)工作，以持續(xù)操作的方式生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，不斷完善發(fā)展計(jì)劃。如在財(cái)務(wù)報(bào)表制作過程中，系統(tǒng)可以結(jié)合公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分析處理，一定程度上避免風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)，為后續(xù)發(fā)展贏得更多的機(jī)會(huì)。

（三）結(jié)合法律制度強(qiáng)化

當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，企業(yè)合并后若想契合時(shí)代發(fā)展要求，在會(huì)計(jì)處理中需要建立負(fù)責(zé)人制度，保證相關(guān)工作開展的準(zhǔn)確性，使規(guī)劃能夠順利完成編制。規(guī)范企業(yè)要有一系列完整的內(nèi)部流程和管理制度，管理層要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)，在實(shí)際工作中認(rèn)真評(píng)估企業(yè)的外在影響，以確保會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)傳遞。同時(shí)，應(yīng)把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)和要求，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在正確的時(shí)間和地點(diǎn)接受正確的信息，從而不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在發(fā)展過程中結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，高效地生成相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，可考慮由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)出具處理意見書，結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，確保相關(guān)業(yè)務(wù)操作的可靠性，防止在發(fā)展中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）做好企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)在合并時(shí)需要做出判斷和估計(jì)，嚴(yán)格對(duì)合約義務(wù)履行進(jìn)行判斷，會(huì)計(jì)人員可利用職業(yè)判斷的方法對(duì)合約中的義務(wù)進(jìn)行分類。同時(shí)，企業(yè)需要積極研究能夠準(zhǔn)確測(cè)算金融工具公允價(jià)值的計(jì)量工具，通過控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來確定確認(rèn)收入的時(shí)間，將資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值公正客觀地反映出來，保證企業(yè)內(nèi)各部門保持一個(gè)相互制衡、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，避免因個(gè)人利益而出現(xiàn)投機(jī)行為。會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力參差不齊，因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)不熟悉導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目歸集錯(cuò)誤、不及時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入、成本及費(fèi)用進(jìn)行核算、月末不與交易單位進(jìn)行往來核對(duì)的現(xiàn)象常有發(fā)生，考慮到雙方的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)建立統(tǒng)一的體系優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理工作，以實(shí)際控制為原則結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)合并范疇進(jìn)行細(xì)致且認(rèn)真的分析，控制權(quán)的實(shí)施可以是通過表決權(quán)、通過公司章程或協(xié)議，進(jìn)一步細(xì)化管理制度的內(nèi)容與指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況展開監(jiān)督和審計(jì)，明確監(jiān)督管理工作的智能和范圍，將人為干擾的因素降到最低，為后續(xù)發(fā)展規(guī)劃提供幫助。

三、企業(yè)吸收合并會(huì)計(jì)方法選擇的建議

（一）為公允價(jià)值的應(yīng)用提供充足的條件

國外對(duì)于公允價(jià)值相關(guān)內(nèi)容分析和研究開始得比較早，如今已經(jīng)研究得比較透徹。我國應(yīng)該以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境為基礎(chǔ)和前提，對(duì)國外一些比較先進(jìn)的公允價(jià)值理念進(jìn)行引用，完善公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供充足的條件，并且要對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)的取得方法進(jìn)行準(zhǔn)確的設(shè)定，從一定程度上提升新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性、可操作性。其次，我國的相關(guān)政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)力度，通過對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。尤其是對(duì)于評(píng)估和審計(jì)相關(guān)工作人員，要提升對(duì)于他們的技能要求水平，讓評(píng)估和審計(jì)相關(guān)工作人員能夠充分掌握有效認(rèn)定公允價(jià)值的方法和措施，從而以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容為基礎(chǔ)，把公允價(jià)值方法運(yùn)用到各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不僅可以保障獲取公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，還可以保證業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行。

（二）防止利潤操縱問題

第一，我國的相關(guān)政府部門應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督力度。一些企業(yè)之所以能夠成功操縱利潤，其中一個(gè)非常重要的原因就是，企業(yè)的相關(guān)工作人員會(huì)把會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而逃過監(jiān)督人員的調(diào)查，得以審核過關(guān)。為了對(duì)利潤操縱問題進(jìn)行改善，讓企業(yè)遵紀(jì)守法，就必須要從一定程度上提升社會(huì)監(jiān)督力度，比如證券監(jiān)管部門等，使這些部門之間可以加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)管，形成約束機(jī)制。第二，必須要采取一系列科學(xué)合理的方法和措施提升資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，從而為公允價(jià)值計(jì)量提供一定基礎(chǔ)，保證合理性。目前，我國的發(fā)展仍然處于新興市場階段，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)并不是十分科學(xué)合理。為了保證合理性，最有效簡便的方法就是提升資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)。在確定公允價(jià)值時(shí)，通常都會(huì)有許多不確定因素，資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)得以提升之后，就可以從很大程度上減少這些不確定因素。第三，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。當(dāng)前會(huì)計(jì)正好處于改革階段，給企業(yè)帶來了一定的政策選擇權(quán)，也就相當(dāng)于企業(yè)可以有更多的自由。然而，企業(yè)也會(huì)有一定的機(jī)會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)法律法規(guī)當(dāng)中的缺陷來進(jìn)行利潤操縱。為了對(duì)這一問題進(jìn)行解決，相關(guān)政府部門應(yīng)該在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，編制更為科學(xué)合理的準(zhǔn)則制度，防止因?yàn)榉煞ㄒ?guī)不完善，而給企業(yè)帶來了可以進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會(huì)。

（三）強(qiáng)化宏觀調(diào)控

企業(yè)合并吸收后在發(fā)展建設(shè)中必須要與會(huì)計(jì)相關(guān)法律相結(jié)合，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行宏觀調(diào)控，從實(shí)際出發(fā)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施，需要政府監(jiān)管部門從各單位實(shí)施程度的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)其可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，推動(dòng)金融市場的發(fā)展。良好市場環(huán)境的構(gòu)建可以為實(shí)施會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提供更多助力，在實(shí)際工作中需要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低因?yàn)榻鹑谑袌霾唤∪a(chǎn)生的阻力，以市場準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行衡量，從實(shí)際需求出發(fā)對(duì)金融市場體制進(jìn)行改革，為企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，避免在經(jīng)營過程中出現(xiàn)偏差。同時(shí)，企業(yè)在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下相關(guān)財(cái)務(wù)信息所涉及的業(yè)務(wù)類型繁雜，要求負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)人員對(duì)辦公軟件能熟練操作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部往來核算管理，在此基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的抵消工作，建設(shè)一個(gè)完善的管理體系，在宏觀調(diào)控中需要從多方面進(jìn)行考慮，加強(qiáng)特殊交易的關(guān)注和學(xué)習(xí)，通過特殊調(diào)整抵消其他業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用，從根源上防止資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表合并

會(huì)計(jì)報(bào)表是指按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，當(dāng)前企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度正不斷加深，要求相關(guān)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求制定相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)，不斷完善發(fā)展計(jì)劃、進(jìn)行分析與預(yù)算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等進(jìn)行優(yōu)化，判斷資金規(guī)劃的合理性。在相關(guān)任務(wù)執(zhí)行過程中，應(yīng)預(yù)先開展教育培訓(xùn)工作，使其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，能夠結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析匯總，為管理者做出正確戰(zhàn)略規(guī)劃提供依據(jù)，對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行詳細(xì)了解，通過分析找出自身經(jīng)營管理中存在的問題，了解現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作開展過程中的優(yōu)勢(shì)和不足之處，使企業(yè)的相關(guān)工作能夠井然有序地開展，降低企業(yè)資金流失的可能性。在財(cái)務(wù)報(bào)表制作過程中，需要運(yùn)用科學(xué)分析方法，結(jié)合完整、準(zhǔn)確的賬簿、憑證記錄等進(jìn)行預(yù)測(cè)，從不同視角分析評(píng)價(jià)出不同的結(jié)論，一定程度上避免了一些企業(yè)利用內(nèi)部控股關(guān)系，資質(zhì)低的部分子公司提供了更多的融資機(jī)會(huì)，提高了其在市場中業(yè)務(wù)競爭的優(yōu)勢(shì)，具體分析作出更加科學(xué)的決策和規(guī)劃，從而為整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)贏得更多的機(jī)會(huì)。

（五）做好相關(guān)編制

企業(yè)在吸收合并后，還需要結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)合并范疇進(jìn)行細(xì)致且認(rèn)真的分析。實(shí)施控制的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等，控制權(quán)的實(shí)施可以是通過表決權(quán)、通過公司章程或協(xié)議，也可以是投資者之間的協(xié)議授權(quán)等。也就是說母公司對(duì)被投資公司半數(shù)以上的表決權(quán)可以是直接擁有也可以是間接擁有。為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)編制工作的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化ERP系統(tǒng)流程，將自身的內(nèi)控矩陣融入系統(tǒng)中，隨后結(jié)合當(dāng)前更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)報(bào)表分析提供更加真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)。需要細(xì)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)容與指標(biāo)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施與考核措施，抵消數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以自動(dòng)過賬，根據(jù)實(shí)際情況展開監(jiān)督和審計(jì)，明確合并報(bào)表的范圍，盡可能保證子公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)納盡納不遺漏，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的每個(gè)管理環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤，使財(cái)會(huì)成本控制更加規(guī)范化。

結(jié) 語

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式不斷優(yōu)化和完善的過程當(dāng)中，吸收合并是一種重要的合并方法。但是相關(guān)的工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的原則和制度，選擇最科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方法，針對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，通過培訓(xùn)等手段提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，不斷提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，減小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其發(fā)展。