曹立新
在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中,預(yù)算管理是會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。在預(yù)算管理中,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的有機(jī)融合,有利于提升企業(yè)的預(yù)算管理水平,促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。同時(shí),在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行階段,預(yù)算管理作為重要方式,可促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理,需依靠各部門支持,將各類問題融合至一個(gè)體系內(nèi),建立一個(gè)可控制性、規(guī)劃性、一體化的財(cái)務(wù)管理方式,實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的科學(xué)化、合理性管理。本文主要分析管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的相關(guān)問題。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中,預(yù)算管理作為重要管理工具,在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)過程中,起著重要推動(dòng)作用。通過全員參與和全流程化的預(yù)算方式,將各類關(guān)鍵問題融合在一個(gè)體系中,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)預(yù)算管理中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的融合,可促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置,提升管理運(yùn)行效率。筆者根據(jù)自身多年的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn),主要分析管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的相關(guān)問題。
一、預(yù)算功能概述
在企業(yè)會(huì)計(jì)功能中,預(yù)算功能作為重要內(nèi)容,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著極大促進(jìn)作用,是企業(yè)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益提升的重要手段。對(duì)于企業(yè)而言,想要發(fā)揮預(yù)算功能價(jià)值,必須對(duì)預(yù)算功能內(nèi)涵進(jìn)行深入分析。通常而言,預(yù)算功能包含決策導(dǎo)向型功能、控制導(dǎo)向型功能。
第一,控制導(dǎo)向。在財(cái)務(wù)管理中,制定企業(yè)的年度預(yù)算屬于重要內(nèi)容,為保證年度預(yù)算計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展有機(jī)結(jié)合,大部分企業(yè)制定年度預(yù)算時(shí),會(huì)總結(jié)以往財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù),分析、歸納財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)最優(yōu)質(zhì)的年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo),嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。按照控制導(dǎo)向功能,對(duì)于企業(yè)管理層而言,通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),可了解企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行總結(jié),建立可行性和有效性的年度預(yù)算計(jì)劃,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。
第二,決策導(dǎo)向。在預(yù)算功能中,決策導(dǎo)向更為傾向決策。通過決策指導(dǎo),企業(yè)制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),更為追求真實(shí)性,在反映企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顩r的前提下,企業(yè)管理層方可權(quán)衡利弊,綜合考慮各類因素,作出有利于企業(yè)良性發(fā)展的決策計(jì)劃和方案。同時(shí),財(cái)務(wù)方案的正確與否,和決策有效性存在正比關(guān)系。如果企業(yè)預(yù)算方案與真實(shí)狀況越契合,則管理層所做決策效果就越突出,發(fā)展效果也更為明顯。
第三,決策導(dǎo)向、控制導(dǎo)向之間的關(guān)系。在預(yù)算活動(dòng)中,決策導(dǎo)向、控制導(dǎo)向?qū)儆陉P(guān)鍵功能,兩者優(yōu)勢(shì)也存在差異,所創(chuàng)造價(jià)值也有所不同。但立足最終目標(biāo),決策導(dǎo)向、控制導(dǎo)向?qū)儆谄髽I(yè)預(yù)算的有機(jī)構(gòu)成內(nèi)容。同時(shí),兩者之間存在進(jìn)化關(guān)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中,控制導(dǎo)向作為基礎(chǔ)功能,通過控制導(dǎo)向功能建立預(yù)算方案,方可有效控制企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)行為。此外,在開展預(yù)算活動(dòng)中,企業(yè)管理層還需立足不同角度,對(duì)企業(yè)整體狀況進(jìn)行分析,按照企業(yè)實(shí)際狀況,做出合理、科學(xué)決策,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。總而言之,控制導(dǎo)向作為決策導(dǎo)向的前提,在大多數(shù)企業(yè)發(fā)展過程中,比較注重控制導(dǎo)向預(yù)算方案。但需注意的是,如果單純依靠控制導(dǎo)向,所制定決策方案往往不完善不科學(xué),必須進(jìn)一步優(yōu)化,上升到?jīng)Q策角度,方可立足整體,促進(jìn)企業(yè)正確發(fā)展,繼而獲取更為優(yōu)質(zhì)的預(yù)算成果。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的有機(jī)聯(lián)系
在企業(yè)預(yù)算活動(dòng)中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)主要包含如下內(nèi)容:
第一,最終目標(biāo)一致性。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是管理會(huì)計(jì),都是為企業(yè)管理共同服務(wù),以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化,進(jìn)而獲得經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是利用內(nèi)控方式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)則直接為企業(yè)管理服務(wù)。
第二,信息來(lái)源基本一致。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言,所需財(cái)務(wù)信息、資料,主要從財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲取,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行程序處理,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量有著影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則需考慮管理會(huì)計(jì)的需求,提升信息兼容、交換和處理能力,防止出現(xiàn)不必要浪費(fèi)問題。
第三,兩者主要內(nèi)容、指標(biāo)基本相同。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,所提供歷史性數(shù)據(jù),是管理會(huì)計(jì)的決策依據(jù),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)。
第四,兩者工作方法互相補(bǔ)充。管理會(huì)計(jì)工作主要是控制、預(yù)測(cè)和預(yù)算,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是核算數(shù)據(jù)、檢查信息和分析數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)憑借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)分析數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過管理會(huì)計(jì),對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)化核算,進(jìn)而提升核算能力。同時(shí),兩者之間的信息特征存在相關(guān)性,信息作為決策的前提,兩者之間信息相關(guān)性較強(qiáng)。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的地位
第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在預(yù)算管理過程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地位十分重要,在整個(gè)預(yù)算工作中,屬于收尾階段。不管是制定產(chǎn)量、數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、成本分析,或是預(yù)算編制,均以財(cái)務(wù)預(yù)算作為數(shù)據(jù)支撐。所以,預(yù)算編制是以資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金使用、利潤(rùn)等表格作為最終節(jié)點(diǎn),以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于預(yù)算編制,需確保數(shù)據(jù)收集、編制、報(bào)表流程等方面一致性,利用業(yè)務(wù)預(yù)算,逐漸形成財(cái)務(wù)預(yù)算。通過這種預(yù)測(cè)報(bào)表,方可反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,有效發(fā)揮預(yù)算功能。此外,立足預(yù)算工作復(fù)雜性,需依靠各部門互相配合和合作,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在各部門之中,財(cái)務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位。為此,在預(yù)算編制中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)性角色,企業(yè)管理層必須高度重視。
第二,管理會(huì)計(jì)。在預(yù)算管理中,管理會(huì)計(jì)是比較流行的預(yù)算方式,可充分發(fā)揮預(yù)算管理功能,需要科學(xué)預(yù)測(cè)編制、合理控制制度、健全預(yù)算計(jì)劃,有效結(jié)合各類預(yù)算環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的良性循環(huán)。開展財(cái)務(wù)預(yù)算,并非是為預(yù)算而預(yù)算,而是要與企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制、發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。在預(yù)算階段,預(yù)算管理系統(tǒng)必須動(dòng)態(tài)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,利用信息收集系統(tǒng),對(duì)財(cái)務(wù)信息、各種量化數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集。例如預(yù)算計(jì)劃和實(shí)際數(shù)據(jù)存在差異,必須及時(shí)查找原因,查找預(yù)算不合理問題,并及時(shí)解決,防止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)問題。在預(yù)算管理階段,管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮人的作用,對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的融合問題分析
第一,會(huì)計(jì)信息的共享不夠及時(shí)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)都屬于財(cái)務(wù)管理部門,共同為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)服務(wù)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,需按照會(huì)計(jì)法律法規(guī),保證財(cái)務(wù)信息的公正性、準(zhǔn)確性。此外,針對(duì)信息計(jì)量,必須為企業(yè)反映真實(shí)狀況,科學(xué)整理財(cái)務(wù)報(bào)表。而管理會(huì)計(jì)無(wú)需受到上述因素的約束,工作方式也比較靈活,只需根據(jù)實(shí)際狀況提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但在具體工作中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的信息不夠及時(shí),使得會(huì)計(jì)工作難度明顯增加,導(dǎo)致工作效率下降。
第二,會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低。對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理,若會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低,對(duì)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合必然造成影響。大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)基礎(chǔ)不強(qiáng),在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中,能力較低,法律素養(yǎng)不夠完善,使得兩者的融合難度進(jìn)一步加大。所以,因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的融合有著直接影響。
第三,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的各自依據(jù)規(guī)范不同。在財(cái)務(wù)管理體系中,管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分屬兩個(gè)分支,兩者的優(yōu)缺點(diǎn)互相配合和補(bǔ)充,存在緊密聯(lián)系性。然而,兩者也存在差異。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言,必須為管理層服務(wù),在實(shí)際工作中,又會(huì)受到價(jià)值規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論的影響。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),必須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定開展工作,還需針對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分類整理,完善相關(guān)資料,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)反應(yīng)。所以,因兩者工作依據(jù)、內(nèi)容存在差異,使得兩者融合難度進(jìn)一步加大。
五、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)算管理中的融合
第一,預(yù)算管理。在企業(yè)預(yù)算管理中,是通過計(jì)劃調(diào)控、績(jī)效評(píng)價(jià)、成本核算等功能,對(duì)企業(yè)各類資源進(jìn)行整合,實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置,進(jìn)而提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率,不斷促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。為此,預(yù)算具有計(jì)劃協(xié)調(diào)功能,起著重要的資源配置和激勵(lì)評(píng)價(jià)作用。通過預(yù)算功能,可實(shí)現(xiàn)決策導(dǎo)向、控制導(dǎo)向,控制導(dǎo)向是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ),制定年度財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行控制,能夠判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否相符。決策導(dǎo)向是立足企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),與企業(yè)預(yù)算信息、指標(biāo)相結(jié)合,防止預(yù)算指標(biāo)的不合理。
第二,控制導(dǎo)向型融合發(fā)展。針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定,是按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制,強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)測(cè),進(jìn)而保證預(yù)算目標(biāo)。通過這類預(yù)算目標(biāo),可反映企業(yè)預(yù)算定位,強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制功能。開展控制導(dǎo)向融合,是利用控制功能,引導(dǎo)執(zhí)行者更為關(guān)注預(yù)算目標(biāo),達(dá)到良好業(yè)績(jī)目標(biāo)。
第三,決策導(dǎo)向型融合發(fā)展。對(duì)于企業(yè)預(yù)算制度,開展決策導(dǎo)向型融合,可準(zhǔn)確定位企業(yè)預(yù)算,發(fā)揮預(yù)算決策功能,進(jìn)而綜合預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,促進(jìn)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過這一定位,預(yù)算可優(yōu)化配置資源,確保預(yù)算、資源配置處于一種正比例關(guān)系,如果前者真實(shí)性越高,則資源配置效率就越高,以有效提升經(jīng)營(yíng)決策合理性。如果預(yù)算越準(zhǔn)確,則執(zhí)行效率就越強(qiáng)。
第四,決策與控制導(dǎo)向型的融合發(fā)展,立足決策導(dǎo)向、控制導(dǎo)向的兩大功能,單一劃分兩者均有利弊,而通過兩者結(jié)合,可實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和補(bǔ)充。企業(yè)預(yù)算制定開始就非常關(guān)注財(cái)務(wù)控制,然而,若預(yù)算編制出現(xiàn)偏離狀況,財(cái)務(wù)部門就會(huì)發(fā)生偏離問題,促使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)回歸預(yù)算軌道,動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算,控制導(dǎo)向功能的預(yù)算也存在一定的現(xiàn)實(shí)問題。為此,企業(yè)預(yù)算功能的最大化,必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維,探索新型預(yù)算方式。在預(yù)算階段,決策導(dǎo)向預(yù)算可整體把控經(jīng)營(yíng)活動(dòng),建立戰(zhàn)略性管理體系,促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
第五,強(qiáng)化預(yù)算考核。在預(yù)算考核環(huán)節(jié),一般會(huì)弱化預(yù)算控制功能,但并非要取消預(yù)算考核。在預(yù)算管理中,若取消考核,就不能確保預(yù)算質(zhì)量。在預(yù)算考核階段,需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核方式,更為注重預(yù)算質(zhì)量考核,對(duì)每項(xiàng)預(yù)算差異進(jìn)行科學(xué)分析,提升企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)外因素把控。若預(yù)算未根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行,或和預(yù)算差異較大。預(yù)算執(zhí)行部門必須進(jìn)行合理解釋。然而,不能采取傳統(tǒng)方式,例如低評(píng)級(jí)、惡意扣分。
第六,執(zhí)行預(yù)算。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行階段,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合的關(guān)鍵。在預(yù)算執(zhí)行階段,通過預(yù)算管理,可提升戰(zhàn)略管理水平。然而,現(xiàn)階段,我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)在戰(zhàn)略管理中,缺乏評(píng)估、調(diào)整程序。戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)屬于一個(gè)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng),利用預(yù)算管理,可調(diào)整、強(qiáng)化戰(zhàn)略。在預(yù)算編制環(huán)節(jié),通過反饋信息,能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略修正。按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)業(yè)績(jī),建立預(yù)算報(bào)告,通過報(bào)告體現(xiàn)預(yù)算單位的完成狀況。所以,防止由于預(yù)算偏差產(chǎn)生不必要損失,并通過補(bǔ)救措施,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的有機(jī)執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)制定,需依靠預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)、實(shí)際業(yè)績(jī),作為業(yè)績(jī)管理的重要依據(jù)。
第七,引入先進(jìn)信息技術(shù),加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息共享、交流。在預(yù)算管理過程中,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供數(shù)據(jù),管理會(huì)計(jì)也能夠使用。如財(cái)務(wù)款項(xiàng),數(shù)據(jù)信息都需經(jīng)過會(huì)計(jì)審核和確認(rèn),再開展計(jì)量和憑證填寫后,制作為數(shù)據(jù)表格,開展匯總分析。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言,通過兩者之間的資料數(shù)據(jù)加工,建立數(shù)據(jù)模型后,通過不同統(tǒng)計(jì)方式,進(jìn)而制作數(shù)據(jù)報(bào)告。為此,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的融合中,需充分利用相關(guān)信息數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)模式下,可轉(zhuǎn)變?nèi)斯ぬ幚矸绞?,?shí)現(xiàn)電算化管理。財(cái)務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù),可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面性和動(dòng)態(tài)化分析,為企業(yè)決策創(chuàng)造更為合理的數(shù)據(jù)保障,實(shí)現(xiàn)金融資源、財(cái)務(wù)信息、資金的有機(jī)融合。通過全新計(jì)算方式,可促進(jìn)財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的有機(jī)結(jié)合,而不再關(guān)注財(cái)務(wù)信息結(jié)果,更為注重業(yè)務(wù)管理。
結(jié) 語(yǔ)
綜上所述,在企業(yè)管理中,預(yù)算管理作為重要的管理內(nèi)容,不管是功能定位,或是管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),都需實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理,通過管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),實(shí)現(xiàn)兩者功能的有機(jī)發(fā)揮,提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí),通過決策型、控制型的導(dǎo)向功能,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、發(fā)展過程中,提供更為真實(shí)、可靠的預(yù)算信息,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。