農(nóng)商行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型下的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

張惠玲

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，面臨日益嚴(yán)峻的競爭環(huán)境，日趨嚴(yán)格的監(jiān)管要求，如何做好內(nèi)部審計工作的配套轉(zhuǎn)型，使得作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)控管理第三道防線的內(nèi)部審計部門適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和經(jīng)營管理的需要，更好地服務(wù)于企業(yè)的改革發(fā)展，在促進(jìn)企業(yè)法人治理，全面風(fēng)險管理，內(nèi)部控制管理等方面發(fā)揮實效，企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。

一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實必要性

所謂轉(zhuǎn)型，不是對原有工作格局的舍棄和全盤否定，而是在繼續(xù)強(qiáng)化原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對審計工作的進(jìn)一步延伸、拓展和提升。當(dāng)前，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性和緊迫性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是推進(jìn)公司治理的需要

2013年，中國銀監(jiān)會下發(fā)了《商業(yè)銀行公司治理指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2013〕34號，以下簡稱《指引》）。新的《指引》對銀行公司治理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，同時也對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，要求商業(yè)銀行將公司治理、內(nèi)部控制及經(jīng)營管理狀況納入審計內(nèi)容，進(jìn)行定期評估。面對外部監(jiān)管要求不斷提高，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型勢在必行的現(xiàn)實狀況，內(nèi)部審計需關(guān)注本機(jī)構(gòu)在經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過程中可能存在的潛在問題，前瞻性揭示風(fēng)險，實現(xiàn)審計內(nèi)容的相應(yīng)擴(kuò)充和審計職能定位的轉(zhuǎn)變。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險管理中的職能，使內(nèi)部審計適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略改革的需要，適應(yīng)企業(yè)未來不斷發(fā)展變化的需要，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計，因此內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是推進(jìn)公司治理的需要。

（二）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是農(nóng)村商業(yè)銀行改革發(fā)展的內(nèi)在需要。

近年來，隨著外部競爭環(huán)境的不斷加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。如何突破現(xiàn)狀，獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢;如何不斷提高業(yè)務(wù)拓展實效，保持良好的市場份額;如何擴(kuò)張企業(yè)核心優(yōu)勢，提高運(yùn)營效率;如何創(chuàng)新體系的建立，突破地域限制，實現(xiàn)跨區(qū)經(jīng)營……這些都是企業(yè)目前發(fā)展中面臨的核心問題。因此，如何積極主動參與到更多與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的經(jīng)營管理工作中，提供第三方獨立鑒證與咨詢服務(wù);如何從全局和戰(zhàn)略層面綜合評價各項改革措施推進(jìn)的效率與效果，有重點地服務(wù)于更加廣闊的領(lǐng)域，提出客觀、獨立的審計建議，更加充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的增值性作用，是未來內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向，也是企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作起步較晚，在多個方面尚存在不足，制約了內(nèi)部審計工作效能的發(fā)揮。具體體現(xiàn)在：

（一）審計工作的獨立性和權(quán)威性未能充分發(fā)揮

根據(jù)《商業(yè)銀行公司治理指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2013〕34號）：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系和與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計報告制度和報告路線。定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告審計工作情況，及時報送項目審計報告，并通報高級管理層?！钡珜φ毡O(jiān)管要求，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作方面普遍存在的差距如下：一是尚未建立董事會、審計委員會、監(jiān)事會、首席審計官、內(nèi)部審計部門為一體的審計垂直管理體系;二是尚未設(shè)立首席審計官;三是內(nèi)部審計工作的報告路徑和報告機(jī)制尚未能符合監(jiān)管要求，內(nèi)部審計工作報告和項目報告尚未能報送至董事會及其審計委員會、監(jiān)事會。有鑒于此，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性尚未能充分、有效發(fā)揮。

（二）審計資源配置需逐步完善。

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，隨著審計領(lǐng)域的日益拓寬，對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求和期望。但目前，多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作剛剛起步，內(nèi)部審計管理工作還存在諸多不足：如內(nèi)部審計制度體系有待逐步建立，內(nèi)部審計方法手段有待逐步創(chuàng)新，內(nèi)部審計工作經(jīng)驗有待逐步積累，內(nèi)部審計團(tuán)隊有待進(jìn)一步成長等方面的問題，審計資源配置需逐步完善。

（三）審計信息化發(fā)展存在不足。

目前，大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作還處于手工操作為主的階段，存在審計方法和手段簡單單一，審計工具（系統(tǒng)和軟件）缺乏，網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)工具等審計手段在審計工作中運(yùn)用較少等方面的問題，審計信息化發(fā)展不足在一定程度上制約了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的有效開展和效能發(fā)揮。

三、基于內(nèi)部審計工作定位的思考

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的作用在于改善企業(yè)營運(yùn)，增加企業(yè)價值，因此內(nèi)部審計的發(fā)展定位必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。有鑒于此，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，職能定位尤為關(guān)鍵。

（一）從監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與服務(wù)職能并重轉(zhuǎn)變。

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計除了需要承擔(dān)起推動農(nóng)村商業(yè)銀行落實監(jiān)管要求、加強(qiáng)風(fēng)險管控和依法合規(guī)經(jīng)營等方面的支持服務(wù)功能，還需要更多地關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和機(jī)制性風(fēng)險，較好地發(fā)揮內(nèi)部審計在服務(wù)企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理領(lǐng)域的建設(shè)性作用，進(jìn)一步增強(qiáng)轉(zhuǎn)型發(fā)展意識和綜合服務(wù)意識。因此，內(nèi)部審計的職能定位已不僅限于監(jiān)督檢查，而更應(yīng)從審計理念上，向監(jiān)督控制與評價服務(wù)職能并重的方向轉(zhuǎn)變，依據(jù)職能參與重大項目的建設(shè)過程，鑒證重大事項的發(fā)展進(jìn)程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)鑒證職能。

（二）從合規(guī)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線，以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的審計理念已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作必須從原來以合規(guī)審計為主逐步向以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鞯姆较蜣D(zhuǎn)變。逐步探索以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險的量化水平和重要性確定審計的重點領(lǐng)域，通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞槍Ω唢L(fēng)險領(lǐng)域合理進(jìn)行審計資源的分配，使內(nèi)部審計工作更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際，在推動農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、改善管理、優(yōu)化機(jī)制、提高效益等方面發(fā)揮增值作用。

（三）從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D

鑒于審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計部門除了需關(guān)注企業(yè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)ψ钚卤O(jiān)管要求的執(zhí)行情況，還需要進(jìn)一步增強(qiáng)戰(zhàn)略前瞻意識和風(fēng)險責(zé)任意識，敏銳地觀察農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營形態(tài)變化和管理方式變革過程中的風(fēng)險變化趨勢。在發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)各業(yè)務(wù)條線單一風(fēng)險的同時，更多地關(guān)注跨專業(yè)、跨區(qū)域、跨監(jiān)管的業(yè)務(wù)整合風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計的前瞻性和建設(shè)性作用。為達(dá)成以上目標(biāo)，內(nèi)部審計就必須實現(xiàn)從原來以制度為依據(jù)的業(yè)務(wù)審計為主，向關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略定位，管理理念，治理架構(gòu)等手段和措施的有效性，實施管理審計的方向轉(zhuǎn)變。

（四）從手工審計向信息化審計轉(zhuǎn)變。

隨著審計領(lǐng)域不斷拓寬，審計質(zhì)量要求不斷提高的需要，對內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。傳統(tǒng)的以人員手工翻查、現(xiàn)場審計為主的審計方式已無法滿足現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。因此內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，首先就必須實現(xiàn)從手工審計向信息化審計的理念轉(zhuǎn)變。在目前主要以人工審計為主的基礎(chǔ)上，以非現(xiàn)場審計技術(shù)為突破口，積極開展審計方法技術(shù)的創(chuàng)新實踐，加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革。通過加強(qiáng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，購買信息系統(tǒng)審計軟件或研發(fā)審計系統(tǒng)，加大運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)技術(shù)開展審計工作的比例，大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)進(jìn)程，提高綜合審計服務(wù)能力的提升。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展之建議

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是必然，但如何轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)向何方，必須要有明確的方向和立足點。結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，基于對未來審計工作發(fā)展的思考，筆者有如下建議：

（一）建立符合監(jiān)管要求的垂直獨立的內(nèi)部審計體系。

獨立性是審計工作的靈魂，也是內(nèi)部審計的立身之本。如何在企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)代公司治理實踐中的專業(yè)性作用，提供更加多元和更富價值的審計服務(wù)，充分適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行完善公司治理對內(nèi)部審計的更高期望與要求，首要條件就是必須因應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，梳理現(xiàn)有架構(gòu)，建立符合監(jiān)管要求的垂直獨立的內(nèi)部審計體系，建立確保內(nèi)部審計效能發(fā)揮和服務(wù)升級的環(huán)境和渠道，確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。與此同時，暢順內(nèi)部審計工作的報告機(jī)制和報告路徑，增強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用的廣泛性和審計建議落實的實效性，使審計結(jié)果得到充分、合理地運(yùn)用。

（二）建立全新、立體的內(nèi)部控制考核模式。

良好的內(nèi)部控制體系是保障企業(yè)安全營運(yùn)、穩(wěn)健發(fā)展的前提，企業(yè)改革轉(zhuǎn)型必須同時做好內(nèi)部控制管理的配套調(diào)整。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系逐步完善，原有的內(nèi)控考核方案在企業(yè)創(chuàng)新改革的新形勢下暴露出了存在的不足：一是考核結(jié)果并不能如實、客觀反映分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理真實狀況，二是分支機(jī)構(gòu)以提高內(nèi)控考核得分為終極目標(biāo)的理念與內(nèi)控考核方案為提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)控管理水平的初衷逐漸背離。因此，在新的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展框架下，必須調(diào)整原有內(nèi)部控制考核評價模式，以適應(yīng)新形勢下企業(yè)改革發(fā)展的需要。可以嘗試：一是分支機(jī)構(gòu)與總行各專業(yè)部門的內(nèi)控考核機(jī)制必須做好配套或銜接，以便增強(qiáng)相互間的協(xié)調(diào)配合，降低溝通成本;二是促進(jìn)一道防線的專業(yè)部門自律監(jiān)督和二道防線的風(fēng)險防控部門履職，提高三道防線內(nèi)部審計部門工作的重點性和效率性;三是考核重點逐步向關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)等重點領(lǐng)域傾斜;四是對考核結(jié)果實行分級應(yīng)用，以行政措施與管理問責(zé)多種方式相結(jié)合。嘗試建立符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能有效促進(jìn)內(nèi)部控制管理實效的全新、立體的內(nèi)部控制考核模式。

（三）建設(shè)高素質(zhì)、專家型的審計工作團(tuán)隊

面對日益復(fù)雜艱巨的審計任務(wù)，構(gòu)建并擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高，管理經(jīng)驗豐富，年齡結(jié)構(gòu)分布合理、專業(yè)結(jié)構(gòu)多元，整體構(gòu)成合理的高素質(zhì)、專家型的審計工作團(tuán)隊，是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作設(shè)想，保障審計工作效能實現(xiàn)的前提條件。可以嘗試：一是實現(xiàn)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理搭配，專家團(tuán)隊必須配備具有會計、金融、法律、財務(wù)、信息科技等領(lǐng)域的業(yè)務(wù)骨干;二是建立與各專業(yè)領(lǐng)域的人員崗位輪換、人才交流機(jī)制的雙向人才交流培養(yǎng)機(jī)制;三是嘗試建立一支專職（專職審計人員）與兼職（各專業(yè)領(lǐng)域骨干人才）相結(jié)合的內(nèi)部審計團(tuán)隊，由總行統(tǒng)一調(diào)配，在項目參與中實現(xiàn)人才的交叉培養(yǎng);四是建立審計人員考核信息反饋制度，通過向?qū)I(yè)部門反饋人員考核信息及建立工作考核臺賬，嚴(yán)格人員的準(zhǔn)入與退出;五是改善內(nèi)部審計人員待遇和地位，提高審計人員的積極性和創(chuàng)造性。通過多種舉措，有重點地培養(yǎng)和引進(jìn)一批緊缺、急需的掌握風(fēng)險管理、信息分析和重點業(yè)務(wù)管理技術(shù)的高素質(zhì)專家人才，為內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展提供強(qiáng)有力的智力保障。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的鑒證和咨詢職能

農(nóng)村商業(yè)銀行改革創(chuàng)新和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計提供更加全面的增值審計服務(wù)。積極探索“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實施審計關(guān)口前移，從傳統(tǒng)的事后審計向事前審計、事中審計轉(zhuǎn)變，從結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變， 發(fā)揮內(nèi)部審計的過程監(jiān)督，過程鑒證等功能，將風(fēng)險控制關(guān)口逐步前移。咨詢職能是評價和監(jiān)督職能的自然延伸，內(nèi)部審計需充分運(yùn)用在日常評價和監(jiān)督過程中了解和掌握的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險管理情況，提供管理改善、架構(gòu)調(diào)整、協(xié)調(diào)統(tǒng)一等方面的咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的鑒證和咨詢職能。

（五）提高非現(xiàn)場審計技術(shù)的準(zhǔn)確性和有效性

伴隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐不斷加快，一批以利潤中心為代表的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)將持續(xù)快速發(fā)展。而與之相伴隨的是風(fēng)險表現(xiàn)形式更為隱蔽、復(fù)雜和突發(fā)性強(qiáng)。審計活動要緊跟農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，密切關(guān)注業(yè)務(wù)創(chuàng)新過程中的安全與效益，掌握金融市場業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等市場競爭強(qiáng)、技術(shù)含量高、風(fēng)險隱患大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險管理情況，就必須提高非現(xiàn)場審計技術(shù)的準(zhǔn)確性和有效性，增強(qiáng)審計工作的主動性。由傳統(tǒng)的以被審計單位提供審計資料為主，向?qū)徲嬋藛T通過非現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計方式主動搜集、核查、調(diào)取證據(jù)的方向轉(zhuǎn)變。充分運(yùn)用現(xiàn)有的農(nóng)村商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)資源，力爭實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，加大審計信息來源和提高審計信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮系統(tǒng)平臺在提升審計能力方面的支撐性作用，降低審計成本，提高審計效率與質(zhì)量。

結(jié) 語

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型有其現(xiàn)實的必要性和緊迫性，“工欲善其事，必先利其器”，只有轉(zhuǎn)型才能讓內(nèi)部審計履職目標(biāo)更加清晰、履職機(jī)制更加健全、履職方式更加科學(xué)、履職成效更加顯著。8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D