建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除探討

楊雪 張海濤

摘要：在新常態(tài)不斷深入的背景下，高新技術(shù)日益成為結(jié)構(gòu)變革、企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的主要技術(shù)支持。實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除制度，是加快建筑企業(yè)技術(shù)改造、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵意義。然而，由于我國絕大多數(shù)的建筑企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策缺乏深入的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了對其政策的使用、歸集、核算等方面的實(shí)際問題。本文從建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的加計(jì)扣除中的具體內(nèi)容進(jìn)行了論述，并對其存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新活動(dòng);研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;技術(shù)改造;論述

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述

1.1企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的內(nèi)涵

為促進(jìn)我國建筑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，提高建筑企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)工業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，制定了一系列的稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)研發(fā)支出的加計(jì)扣除，是指在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，因新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)支出，可以在稅前加計(jì)扣除。這是一種鼓勵(lì)科研、將技術(shù)轉(zhuǎn)化為技術(shù)的重要舉措，也是一種鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)，不斷提高技術(shù)水平，提高企業(yè)核心競爭力，同時(shí)利用優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來更大的稅收實(shí)惠。

1.2企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要變化

（1）擴(kuò)大研究活動(dòng)的應(yīng)用領(lǐng)域，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策的實(shí)施，使研究領(lǐng)域得到了拓展，研究領(lǐng)域的限制也得到放開，強(qiáng)化稅收征管，逐步吻合國際稅收征管要求。新的政策采取了反引用的方法，也就是所謂的“負(fù)面清單”，只要不是被排除在外，就可以通過加計(jì)扣除，間接地?cái)U(kuò)大和放寬了研究項(xiàng)目的規(guī)模，讓更多的公司受益。（2）擴(kuò)大研究開發(fā)支出的加計(jì)扣除范圍。①新政策將直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員和外聘研發(fā)人員的人工費(fèi)用的加計(jì)扣除的認(rèn)定范圍和口徑，意味著對于企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的所有工作人員的工資和保險(xiǎn)金等都可以進(jìn)行歸集并享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。一是適當(dāng)擴(kuò)大了外聘科研人員的認(rèn)定范圍，明確了其在研發(fā)支出中的加計(jì)扣除地位，并將其所發(fā)生的費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍;二是為調(diào)動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，明確了符合條件的對研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除，但同時(shí)要符合國家稅務(wù)總局2012年第18號(hào)公告規(guī)定的條件。②新的政策對相應(yīng)的研發(fā)成本進(jìn)行了細(xì)化，在此基礎(chǔ)上對材料成本進(jìn)行了調(diào)整，并對跨年度項(xiàng)目的處理做了進(jìn)一步的界定?！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)是直接構(gòu)成產(chǎn)品的，或者是以其構(gòu)成的產(chǎn)品向外銷售的，其相應(yīng)的材料成本，不能再加減。然而，在實(shí)施中，由于原料成本的實(shí)際發(fā)生與產(chǎn)品的對外銷售往往不在同一年度，因此，若要進(jìn)行追溯調(diào)整，就必須對上一年度的納稅申報(bào)資料進(jìn)行修正。新的政策明確指出，在銷售年度，可以按相應(yīng)的材料成本支出，直接從當(dāng)年的研發(fā)支出中扣除，不足的，在以后的年度內(nèi)，繼續(xù)沖減。

2.提升建筑業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效應(yīng)的建議

2.1領(lǐng)導(dǎo)重視是根本，部門合作是關(guān)鍵

各級領(lǐng)導(dǎo)對科研經(jīng)費(fèi)的關(guān)注是全面推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理工作的先決條件。對大部分施工企業(yè)來說，科技研發(fā)和研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)工作都是一種管理上的變革，必須要有足夠的了解，這樣才能保證科技研發(fā)和研發(fā)費(fèi)用的核算。首先，要讓員工認(rèn)識(shí)到技術(shù)開發(fā)、高新企業(yè)的重要意義，提高工作積極性;二要與企業(yè)的經(jīng)營模式相結(jié)合，健全相關(guān)的管理制度，通過廣泛的宣傳，讓員工對制度入腦、入心，養(yǎng)成自覺、主動(dòng)地執(zhí)行制度;最后，將制度實(shí)施的措施分解，明確相關(guān)責(zé)任部門，具體到業(yè)務(wù)人員，形成企業(yè)各部門員工各司其職，主動(dòng)配合的局面。

2.2開放式理解自主創(chuàng)新，合理進(jìn)行科技項(xiàng)目立項(xiàng)

建筑企業(yè)的科研活動(dòng)與其它企業(yè)相比具有很大的差異，因此，建筑企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中依靠科技創(chuàng)新立于不敗之地，在相關(guān)行業(yè)中發(fā)揮先導(dǎo)作用、引領(lǐng)作用，就必須樹立創(chuàng)新意識(shí)。建設(shè)單位可以在施工全過程中進(jìn)行技術(shù)革新，并將問題轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)遇。建筑企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合當(dāng)前的建筑市場情況，選擇具有較高技術(shù)水平的科研項(xiàng)目，并與工程項(xiàng)目相結(jié)合，以發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高自己的創(chuàng)造力。企業(yè)要用開放的思維去理解自主創(chuàng)新，只有加強(qiáng)自主研究創(chuàng)新，才能有創(chuàng)新的結(jié)果，才能使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)得到真正的改善。同時(shí)，要提高自身的創(chuàng)新能力和管理水平。

2.3合理編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，實(shí)現(xiàn)定期跟蹤分析

研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算是保證研究活動(dòng)和研究周期所必需的一種重要方法，因此，如何合理地確定研究經(jīng)費(fèi)的編制，可以促進(jìn)公司的研究計(jì)劃和成本預(yù)算。研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要保證，必須不斷地提升研究的成功率和研究預(yù)算，以達(dá)到預(yù)期的效果。在實(shí)施的過程中，要有效地監(jiān)督研發(fā)預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整和反饋，并及時(shí)調(diào)整，對節(jié)超差距比較大的項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找到問題的根源，為后期的研發(fā)支出預(yù)算編制提供充足的經(jīng)驗(yàn)支持。

3.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算，充分享受稅收優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算與管理體系，對其在研究開發(fā)過程中產(chǎn)生的直接成本和能夠被納入研究成本的間接成本，應(yīng)以合法合理的原始憑證為基礎(chǔ)，并在有關(guān)部門和主管部門將研究費(fèi)用的發(fā)票注明屬于工程項(xiàng)目后，在會(huì)計(jì)處理中進(jìn)行合理歸集。研發(fā)成本的加計(jì)扣除要建立一個(gè)較為完備的管理制度，必須制定一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將研發(fā)支出的具體情況記錄在案，對不同的研發(fā)支出進(jìn)行匯總，并根據(jù)合理的標(biāo)準(zhǔn)，合理地將研發(fā)支出的各個(gè)環(huán)節(jié)都記錄下來，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。對于沒有按照規(guī)定進(jìn)行核算的研發(fā)支出，不能在稅務(wù)上給予加計(jì)扣除。只有對企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清晰，才能為企業(yè)的研發(fā)成本核算提供一定的基礎(chǔ)。

結(jié)束語

綜上可知，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對建筑企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)核心能力的必然選擇。一系列的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上幫助了建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，也為企業(yè)合理、高效地調(diào)配資源、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提供了更好的條件。建筑企業(yè)要把科技創(chuàng)新納入發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)科技投資，培養(yǎng)和引進(jìn)高級管理人員，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)能力和信心，努力把握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，從而擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間，提升企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)

[1]賈小倩. 淺談建筑企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除的實(shí)施效果[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2014（20）：2.