建筑企業(yè)成本預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)分析

●張軍模

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須注重成本預(yù)算管理，將成本控制貫穿整個(gè)施工過程，提升成本管理的全面性，找出企業(yè)各項(xiàng)管理工作中的薄弱項(xiàng)，才能有針對性地解決現(xiàn)存問題，在競爭中立于不敗之地。從這一層面來講，做好工程項(xiàng)目的成本管控，是非常重要的。

一、企業(yè)成本預(yù)算的基本概述

成本預(yù)算從本質(zhì)上講，是對投資成本進(jìn)行衡量和管理的統(tǒng)稱，將總成本分成各個(gè)工作細(xì)目，對每一個(gè)分項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，立足預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和檢測系統(tǒng)，是成本控制編制的一部分，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、資本預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算等多方面，并將該種指標(biāo)體現(xiàn)到會(huì)計(jì)報(bào)表中，全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，作為考察該企業(yè)獲利能力的依據(jù)。預(yù)算編制就是指以紙制文件形式（電子文件或報(bào)告形式）確定企業(yè)成本預(yù)算管控的重點(diǎn)，明確各單位的發(fā)展方向，提出預(yù)算年度的控制要求，確定投資方向，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)做好調(diào)整，并做好預(yù)算執(zhí)行情況的考核。由此可見企業(yè)成本預(yù)算管理的工作流程一般為：（1）制定預(yù)算計(jì)劃；（2）整理預(yù)算資料；（3）選擇核算方法；（4）編制預(yù)算報(bào)告；（5）做好預(yù)算調(diào)控。

二、建筑企業(yè)成本預(yù)算管理的基本方法

成本預(yù)算管理中一般應(yīng)用目標(biāo)成本法、定額成本法、線性規(guī)劃法等，將這幾種預(yù)算方式應(yīng)用到施工的前、中、后期，分析影響工程項(xiàng)目成本的因素，糾正成本偏差，為下個(gè)工程的良性開展奠定基礎(chǔ)。將成本分析表法和工作分解法應(yīng)用到成本控制中，具體可以體現(xiàn)為：

1.成本分析表法。以月為時(shí)間單位，常用于成本糾偏，分析偏差產(chǎn)生的原因，將實(shí)際發(fā)生成本和計(jì)劃成本記錄到表格中，之后統(tǒng)計(jì)人員和財(cái)務(wù)工作者深入探究二者發(fā)生偏差的原因，讓決策者清晰地比較差額。

2.目標(biāo)成本控制法。做好正確的目標(biāo)預(yù)測，是一種前端控制方法，正確地把握控制方向，在項(xiàng)目建設(shè)之前做好影響因素的預(yù)測。

3.成本累計(jì)曲線法。主要用來反映成本偏差，與成本分析表法大同小異，在成本累計(jì)的基礎(chǔ)上，不僅能反映成本要素的開支情況，也能通過繪制曲線的方式檢測整個(gè)項(xiàng)目成本偏差，曲線形式多種多樣，方法比較靈活，可以有效分析出項(xiàng)目成本和施工進(jìn)度之間的關(guān)系。

4.成本要素控制法。主要對工程項(xiàng)目（機(jī)械費(fèi)+ 材料費(fèi)+人工費(fèi)）進(jìn)行控制，采取不同措施對三大成本要素進(jìn)行價(jià)格控制、計(jì)量控制、定額控制。做好以上工作，基本可以保證項(xiàng)目成本90%的準(zhǔn)確性。

三、成本預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（The economic benefits of the enterprise）從概念上講就是指生產(chǎn)成本和項(xiàng)目生產(chǎn)總值之間的關(guān)系，即企業(yè)生產(chǎn)總值與生產(chǎn)成本之間的比率。而通過成本預(yù)算可以搜集相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，整理并研究預(yù)算分析報(bào)表，挑選最佳成本方案，在工程招標(biāo)機(jī)制的前提下，實(shí)現(xiàn)利益最大化，為整個(gè)建筑項(xiàng)目的成本決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，有效控制工程的投標(biāo)費(fèi)用。其次，成本預(yù)算管理依據(jù)表格內(nèi)容進(jìn)行施工決算，有利于工程造價(jià)項(xiàng)目的科學(xué)性，以現(xiàn)代數(shù)學(xué)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、模型建立，對成本進(jìn)行定量分析和定性分析。

1.預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤。通過成本預(yù)算管理可以科學(xué)合理地預(yù)算成本收入與支出，對以后建筑施工活動(dòng)具有指導(dǎo)作用，讓后續(xù)施工計(jì)劃有章可循，在物料選擇、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、造價(jià)管理中，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化。分析造成成本預(yù)算偏差的因素，明確項(xiàng)目的成本費(fèi)用，制定分包合同，利用科學(xué)合理的措施消除偏差，及時(shí)重新調(diào)整成本預(yù)算，嚴(yán)格把關(guān)實(shí)際施工與預(yù)算過程中不相匹配的部分，避免造成成本溢漲，從而獲得預(yù)期的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤。

2.提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的概念我們可以得知，影響建筑企業(yè)業(yè)績的因素有很多，但是成本毋庸置疑是最重要的因素，通過“五算法”，可以評估當(dāng)前項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的運(yùn)營實(shí)績，確定在建工程成本，預(yù)測施工項(xiàng)目總成本，對工程量和投資量進(jìn)行測量，隨時(shí)掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，為財(cái)務(wù)部門提供相關(guān)信息，提升全員預(yù)算目標(biāo)熱情，提升企業(yè)應(yīng)對突發(fā)情況的能力，增強(qiáng)全體員工成本控制意識(shí)，最終促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升其利潤增長幅度。

四、建筑企業(yè)提升成本預(yù)算管理效益的途徑和對經(jīng)濟(jì)效益的影響——以J 企業(yè)為例

為了探究建筑企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)施策略，筆者以J 企業(yè)為例，從實(shí)證分析的角度，探究該企業(yè)當(dāng)前成本控制現(xiàn)狀，找出其成本發(fā)生偏差的原因，并給出具體改進(jìn)策略，分析在策略優(yōu)化的背景下，成本預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)效益的影響。

1.企業(yè)概況。J 企業(yè)成立于1985 年，注冊資金5 億人民幣，主要經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)與銷售、施工項(xiàng)目承包、土石方施工、市政綠化施工等活動(dòng)，在建筑行業(yè)發(fā)展迅速，成為當(dāng)?shù)乩吓破髽I(yè)，并且隨著時(shí)代的發(fā)展，承包項(xiàng)目越來越多。筆者以J 企業(yè)2018 年承辦的X 施工項(xiàng)目為例，該項(xiàng)施工作業(yè)成本控制情況見表1。

表1 X 施工作業(yè)成本控制情況

J 企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)工作人員對成本差異進(jìn)行分析，具體做法為：（1）從會(huì)計(jì)科目入手，分析相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性與合理性，嚴(yán)格審核成本核算憑據(jù)的即時(shí)性。（2）界定項(xiàng)目成本支出，準(zhǔn)確劃分成本費(fèi)用，從不同階段、不同工程、不同類別進(jìn)行劃分，核算各類成本及費(fèi)用。（3）搜集有關(guān)數(shù)據(jù)，檢查材料領(lǐng)取量、施工時(shí)間、建材使用情況、材料使用情況、工程施工進(jìn)度等，與成本管理賬薄分項(xiàng)目一一對應(yīng)，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃總成本與實(shí)際總成本之間產(chǎn)生偏差的原因。

2.成本偏差原因。項(xiàng)目成本預(yù)算額稍高，部分財(cái)務(wù)人員盲目制定項(xiàng)目預(yù)算，未能從實(shí)際出發(fā)，只是套用地方標(biāo)準(zhǔn)，并沒有結(jié)合工程實(shí)際情況，因此項(xiàng)目成本差異較大；其次目標(biāo)成本不準(zhǔn)確，未能及時(shí)考慮方案變動(dòng)性，成本控制較為復(fù)雜，直接人工費(fèi)用超支，機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用超支，其他業(yè)務(wù)費(fèi)浮動(dòng)較大，缺乏對管理費(fèi)用的監(jiān)督，成本控制效果不明顯。

3.改進(jìn)措施。

一是細(xì)化成本預(yù)算指標(biāo)。J 企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理者立足當(dāng)前面臨的問題，重新制定項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)度，按階段分解項(xiàng)目目標(biāo)，并設(shè)定具體進(jìn)度計(jì)劃，從承包方分解項(xiàng)目目標(biāo)、主體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)目標(biāo)、總圖方案規(guī)劃、施工圖設(shè)計(jì)、施工項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)計(jì)這幾個(gè)方面，科學(xué)編制并落實(shí)目標(biāo)成本實(shí)施計(jì)劃，充分考慮項(xiàng)目規(guī)模，引入先進(jìn)的成本計(jì)算方法，在充分考慮市場價(jià)格基礎(chǔ)上，確保目標(biāo)成本的合理分配。其次，加強(qiáng)物資配置管理，對于價(jià)格上漲較快的建材，在必要時(shí)縮減材料管理費(fèi)用（降低儲(chǔ)存數(shù)量，或者選擇同等施工效果的材料代替），同時(shí)加強(qiáng)成本核算管理，制定與項(xiàng)目相適應(yīng)的成本規(guī)劃，減少不必要的費(fèi)用支出，進(jìn)而控制總成本支出。簡化核算過程，在反映管理成本控制情況的同時(shí)提高核算效率，分析成本核算指標(biāo)，對每一項(xiàng)科目核算，將大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)等應(yīng)用到成本核算工作中來，提升核算效率和質(zhì)量，避免人工核算的差錯(cuò)率，并將ABC 分析法和因果分析圖法應(yīng)用其中，提高全體員工成本控制意識(shí)，促進(jìn)糾偏措施的有效實(shí)施。

二是加強(qiáng)材料流轉(zhuǎn)控制。從表1 中我們可以看出X 施工項(xiàng)目的分項(xiàng)目較多，在施工中材料費(fèi)占據(jù)總成本的比例最高，因此要想實(shí)現(xiàn)成本管控，提升經(jīng)營利潤，就必須切實(shí)從材料購買、運(yùn)輸流轉(zhuǎn)等方面進(jìn)行控制，提升重視程度。J 企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。（1）材料采購方面。結(jié)合項(xiàng)目具體工程量，確定建材采購數(shù)量，從采購過程、市場價(jià)格等多種方面，選擇信譽(yù)較好的供應(yīng)商，做好材料流轉(zhuǎn)，通過市場考察對比不同供應(yīng)商的質(zhì)量和價(jià)格，合理確定施工進(jìn)程，做好周度、月度計(jì)劃。（2）材料庫管方面。材料入庫后對于露天存放的鋼材應(yīng)該設(shè)立標(biāo)線，存放在規(guī)定的位置，通過限額領(lǐng)料單做好材料的領(lǐng)取和發(fā)放。（3）材料收驗(yàn)方面。仔細(xì)檢查購買報(bào)告單，根據(jù)實(shí)際購買情況，對質(zhì)量有問題的材料及時(shí)處理，與項(xiàng)目管理部聯(lián)系，做好下一步計(jì)劃（重新采購+賠償），根據(jù)收料明細(xì)嚴(yán)格審核建材質(zhì)量與規(guī)格，避免出現(xiàn)驗(yàn)收失誤情況，不利于后續(xù)施工的開展，從而影響施工進(jìn)度，提高建設(shè)總成本，增加不必要的成本投入。（4）材料使用方面。全體員工，尤其是施工人員必須樹立節(jié)約意識(shí)，切忌資源的浪費(fèi)，在必要時(shí)可以進(jìn)行材料的二次使用和回收。

三是健全控制保障體系，建立以預(yù)防為主的管控制度。建立決策體系，完善成本控制制度和執(zhí)行體系，實(shí)施以預(yù)防為主的成本控制，提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，對每一成本項(xiàng)目仔細(xì)審核，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的管理任務(wù)，根據(jù)市場調(diào)查結(jié)果，科學(xué)制定成本預(yù)測和預(yù)算編制。加強(qiáng)常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)的管控，將所有的信息反饋給管理層，提升財(cái)務(wù)工作者的信息技術(shù)應(yīng)用能力，對預(yù)算信息進(jìn)行匯總，完善成本控制考核制度，圍繞自身經(jīng)營特征，提升成本預(yù)算管理工作者的市場敏感度，積極參與到預(yù)算編制工作中。創(chuàng)新成本管理新模式，采取分級(jí)實(shí)施法，制定企業(yè)施工項(xiàng)目的長遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)，將成本預(yù)算控制在一定范圍內(nèi)，避免金額的“溢出”，提升投資預(yù)算準(zhǔn)確性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.改進(jìn)效果。在實(shí)施以上改進(jìn)措施之后，J 企業(yè)X 施工項(xiàng)目的總成本得到合理管控，具體情況見表2。

表2 改進(jìn)之后的成本節(jié)約情況 （單位：萬元）

從表2 中我們可以看出，在人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、安全施工費(fèi)等方面，J 企業(yè)X 施工項(xiàng)目共節(jié)約了19.35萬元，為企業(yè)提升了利潤空間，實(shí)現(xiàn)了良好的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)用效果良好。

五、結(jié)束語

綜上所述，成本預(yù)算管理有利于工程造價(jià)項(xiàng)目的科學(xué)性，搜集相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)，整理并研究預(yù)算分析報(bào)表，可以預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此筆者認(rèn)為應(yīng)該科學(xué)編制并落實(shí)目標(biāo)成本實(shí)施計(jì)劃，加強(qiáng)材料流轉(zhuǎn)控制，細(xì)化成本預(yù)算指標(biāo)，完善成本控制考核制度，建立以預(yù)防為主的管控制度，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。