污水處理行業(yè)稅收籌劃思路探究

解豫芬

[摘 要]依法納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要一環(huán)，也是企業(yè)必須支出的一項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)的收益越高，則需要承擔(dān)的納稅責(zé)任越大，企業(yè)的稅收成本也越高?，F(xiàn)階段，我國(guó)的稅收監(jiān)管體系不斷完善，為了扶持重點(diǎn)領(lǐng)域的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了“減稅降費(fèi)”政策，為各行各業(yè)提供了新的稅務(wù)籌劃方向。污水處理企業(yè)面對(duì)當(dāng)下的稅收環(huán)境，需要了解稅收政策的變動(dòng)情況，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和收益最大化。文章以污水處理企業(yè)稅務(wù)籌劃為研究主題，分析新稅法下企業(yè)對(duì)關(guān)鍵稅種的籌劃策略，并為行業(yè)相關(guān)人員提供了一些參考建議。

[關(guān)鍵詞]污水處理行業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）06-0052-03

污水處理行業(yè)作為環(huán)保產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，涉及污水處理、廢氣處理、垃圾處理等業(yè)務(wù)。近年來(lái)，為了進(jìn)一步深化環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列扶持政策，使得節(jié)能環(huán)保行業(yè)得到了大力發(fā)展。除了已經(jīng)出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)稅法》以外，國(guó)家對(duì)環(huán)保行業(yè)的政策扶持還包括一些財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政資助、稅收優(yōu)惠等，為污水處理行業(yè)稅務(wù)籌劃和成本控制創(chuàng)造了有利的條件。

樹(shù)立稅務(wù)管理目標(biāo)，才能夠引導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作更好地開(kāi)展。對(duì)于污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)，其籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以下三點(diǎn)：其一，獲取資金時(shí)間價(jià)值。由于我國(guó)大部分污水處理企業(yè)尚處于初級(jí)發(fā)展階段，研發(fā)項(xiàng)目較多，且企業(yè)對(duì)環(huán)保領(lǐng)域的投資規(guī)模不斷擴(kuò)張，這一時(shí)期對(duì)資金的需求較大。過(guò)度舉債會(huì)增加企業(yè)的償債壓力，也容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)籌劃工作可以在合法范圍內(nèi)，采取有效的手段延遲納稅時(shí)間，使得企業(yè)獲取稅款的資金時(shí)間價(jià)值，彌補(bǔ)企業(yè)的資金缺口。當(dāng)企業(yè)的可利用資本增加時(shí)，有利于企業(yè)完成戰(zhàn)略擴(kuò)張的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)資金健康循環(huán)。其二，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，信用評(píng)級(jí)會(huì)直接影響到企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)和融資能力。因此，大部分企業(yè)的稅收籌劃工作都會(huì)兼顧到稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。污水處理企業(yè)可以引入第三方機(jī)構(gòu)，分析經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提前制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而造成名譽(yù)損失。其三，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效。納稅籌劃的根本不是為了少繳稅，而是為了控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，拓寬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間。這就要求污水處理企業(yè)要將籌劃工作與其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，通過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策、控制應(yīng)稅基礎(chǔ)等方式，降低成本消耗，進(jìn)一步增加企業(yè)的收入，以達(dá)到降本增效的目的。

（一）增值稅籌劃

1.即征即退業(yè)務(wù)

依據(jù)企業(yè)增值稅納稅相關(guān)條例，污水處理業(yè)務(wù)所獲取的勞務(wù)收益可以享受“即征即退”政策。即一般納稅人資質(zhì)的污水處理企業(yè)，污水處理后符合國(guó)家或地方污染排放標(biāo)準(zhǔn)限制的企業(yè)，其污水處理勞務(wù)可以享受70%的退稅政策。同時(shí)，污水處理企業(yè)作為現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)行業(yè)，小規(guī)模納稅人資質(zhì)與一般納稅人資質(zhì)所適用的增值稅稅率有所調(diào)整，以3%和6%為標(biāo)準(zhǔn)[1]。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，如何巧妙利用以上兩項(xiàng)政策達(dá)到節(jié)稅目的，是污水處理企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題。例如，某污水處理公司滿足增值稅即征即退政策，但該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，稅務(wù)籌劃需要從轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份這一角度入手。在具體籌劃環(huán)節(jié)，該企業(yè)一方面將每期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)算，另一方面，確定污水處理服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)測(cè)污水處理業(yè)務(wù)在一般計(jì)稅方式下產(chǎn)生的稅務(wù)成本。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)成本低于簡(jiǎn)易稅率計(jì)稅下的稅務(wù)成本，則考慮轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人資質(zhì)，享受即征即退政策。

2.再生水循環(huán)業(yè)務(wù)

國(guó)家稅務(wù)文件規(guī)定，污水處理企業(yè)的再生水生產(chǎn)原料100%來(lái)源于規(guī)定的綜合利用資源范疇，且再生水產(chǎn)品符合再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的技術(shù)要求，可以享受50%的退稅政策。在實(shí)際籌劃階段要注意以下幾方面問(wèn)題：其一，“再生水”作為一項(xiàng)產(chǎn)品流入市場(chǎng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售的適用增值稅稅率為13%，退稅比例為50%，且可以享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策；其二，污水處理服務(wù)的適用增值稅稅率為6%，退稅比例為70%；其三，如果企業(yè)有技術(shù)外包業(yè)務(wù)，則企業(yè)可以獲取技術(shù)服務(wù)企業(yè)所提供的稅率為6%的服務(wù)費(fèi)用發(fā)票。例如，A污水處理企業(yè)將工業(yè)廢水作為“再生水”的生產(chǎn)原料，且要求B技術(shù)服務(wù)公司提供技術(shù)人員和操作工人，形成完整的生產(chǎn)鏈條。B公司向A公司開(kāi)具了稅率為6%的增值稅專(zhuān)票，A公司不僅可以將技術(shù)服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣，還能夠享受增值稅即征即退政策，以及企業(yè)所得稅減征等優(yōu)惠政策，極大地降低了企業(yè)的稅務(wù)成本。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

1.技術(shù)設(shè)備購(gòu)置與折舊

基于企業(yè)所得稅規(guī)定，在環(huán)保項(xiàng)目當(dāng)中，企業(yè)采購(gòu)的技術(shù)設(shè)備用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的，可以將該設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用的10%從企業(yè)本年度的所得稅納稅額度中抵免；本年度不足抵免條件的，可以在5個(gè)納稅年度中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一政策與采購(gòu)環(huán)節(jié)直接關(guān)聯(lián)，因此，參與籌劃的人員一方面要注意抵免的具體名目為企業(yè)應(yīng)納稅額，而不是應(yīng)納稅所得額。另一方面，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)流程規(guī)范性的監(jiān)管，從設(shè)備的招標(biāo)環(huán)節(jié)入手，要求業(yè)務(wù)部門(mén)在采購(gòu)價(jià)格差距不大的情況下采購(gòu)優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)范疇之內(nèi)的設(shè)備，并從采購(gòu)商處獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；同時(shí)，注意對(duì)發(fā)票信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，確定發(fā)票的名稱(chēng)、規(guī)格、采購(gòu)價(jià)格等是否符合環(huán)保設(shè)備優(yōu)惠目錄的標(biāo)準(zhǔn)。此外，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)于更新?lián)Q代快且長(zhǎng)期處于高腐蝕的資產(chǎn)可以加速折舊，或采取縮短年限法，在不低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%以內(nèi)縮短資產(chǎn)折舊年限。

2.“三免三減半”政策應(yīng)用

企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)投資節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、污水處理等領(lǐng)域，企業(yè)自項(xiàng)目投資以后所獲取的營(yíng)業(yè)收入，可以在納稅年度的第一年至第三年享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，在納稅年度的第四年至第六年可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。但污水處理企業(yè)與其他工業(yè)性企業(yè)不同，污水處理企業(yè)地下設(shè)施的初始投資規(guī)模較大，且資金債務(wù)成本較高；相對(duì)應(yīng)地，污水處理業(yè)務(wù)的收費(fèi)價(jià)格較低，水費(fèi)提價(jià)也受到聽(tīng)證程序的影響。從財(cái)務(wù)核算的角度，我國(guó)大部分污水處理企業(yè)在項(xiàng)目投資的3年至5年內(nèi)，其財(cái)務(wù)報(bào)表基本處于虧損狀態(tài)。待企業(yè)真正進(jìn)入獲利期時(shí)，企業(yè)已經(jīng)無(wú)法享受到該政策。同時(shí)，對(duì)于一些運(yùn)行BOT項(xiàng)目或TOT項(xiàng)目的污水處理企業(yè)，由于企業(yè)下屬項(xiàng)目多、項(xiàng)目獲利差異大、免稅認(rèn)定難度大等特征，而現(xiàn)行的相關(guān)政策并未對(duì)這一類(lèi)企業(yè)作出規(guī)定[2]。在實(shí)際操作中，污水處理企業(yè)一方面針對(duì)新增項(xiàng)目設(shè)立新的公司，以新公司認(rèn)定免稅資格，這種方法的認(rèn)定流程相對(duì)簡(jiǎn)單；另一方面，對(duì)不同的項(xiàng)目分別核算成本與收入，按照不同項(xiàng)目所處的優(yōu)惠期間和享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，使得污水處理企業(yè)可以享受到新增投資項(xiàng)目本應(yīng)當(dāng)享受的優(yōu)惠。此外，從該政策的實(shí)施情況來(lái)看，建議政府對(duì)污水處理行業(yè)實(shí)施長(zhǎng)期低稅率的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步促進(jìn)污水處理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.研發(fā)費(fèi)用支出

2015年，國(guó)家出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，同時(shí)，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)。國(guó)家對(duì)研發(fā)領(lǐng)域支持力度越來(lái)越大，該政策也惠及污水處理行業(yè)。近幾年，污水處理企業(yè)對(duì)技術(shù)的要求越來(lái)越高，企業(yè)要想享受這一優(yōu)惠政策，需要加大技術(shù)研發(fā)、科研設(shè)備、技術(shù)人才等方面的投入，以符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用條件；同時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，細(xì)化三級(jí)科目至設(shè)備、人工等項(xiàng)目，既能夠?yàn)檠邪l(fā)支出核算提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，也能夠應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

4.政府補(bǔ)助項(xiàng)目

我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)獲取的財(cái)政撥款項(xiàng)目、政府性基金等不作為征稅收入，在企業(yè)繳納所得稅以前從總收入中扣除。但同時(shí)，財(cái)稅政策也對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目（企業(yè)獲取的財(cái)政性資金）的會(huì)計(jì)處理和扣除憑證進(jìn)行了明確規(guī)定，即：企業(yè)獲取的政府專(zhuān)項(xiàng)支付資金，必須具備政府對(duì)該項(xiàng)資金撥款的支付文件；企業(yè)要對(duì)這部分專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，實(shí)行資金專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管。通常情況下，污水處理企業(yè)可能接受政府補(bǔ)助的項(xiàng)目一般包括科技局專(zhuān)利補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局工業(yè)信息化專(zhuān)項(xiàng)資金、商務(wù)局商務(wù)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、中小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、人才引進(jìn)補(bǔ)助、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)資金、省級(jí)工程技術(shù)研究中心撥付資金等。在具體管理和籌劃階段，污水處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的不征稅收入科目，作為不征稅收入進(jìn)行單獨(dú)核算，并保管好政府部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)證明，按照規(guī)定及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。

（三）環(huán)保稅籌劃

環(huán)保稅稅法規(guī)定，排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)作為環(huán)保稅納稅人，按照企業(yè)的水污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定，稅額范圍為每污染當(dāng)量1.4至14元。企業(yè)環(huán)保稅按月征收，當(dāng)月企業(yè)的污染物排放量存在超標(biāo)情況，則企業(yè)當(dāng)月不可享受稅收減免的優(yōu)惠政策，需要繳納環(huán)保稅?；诖耍环矫?，污水處理企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)水質(zhì)的監(jiān)控，按照規(guī)定進(jìn)行排污處理；另一方面，制定納稅成本歸集表，將環(huán)保稅務(wù)支出視為運(yùn)行成本的組成部分，并對(duì)這一環(huán)節(jié)所支出的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合理歸集，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，以此控制稅費(fèi)、提升利潤(rùn)。

（一）重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅政策變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

由于現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型改革階段，宏觀政策影響較大，稅收環(huán)境也處于不斷變化的過(guò)程中。因此，各領(lǐng)域行業(yè)的稅收政策都有一定的時(shí)間限制。污水處理企業(yè)作為我國(guó)稅收政策重點(diǎn)扶持的行業(yè)，所適用的優(yōu)惠政策和限制條件也比較復(fù)雜。污水處理企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收環(huán)境變化的關(guān)注度，及時(shí)了解各項(xiàng)政策法規(guī)的更新情況，并正確把握稅法的基本內(nèi)涵與操作規(guī)范，不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃合法性與有效性。同時(shí)，污水處理企業(yè)屬于環(huán)保行業(yè)，而針對(duì)環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多，與業(yè)務(wù)結(jié)合程度較高，因此，污水處理企業(yè)的納稅籌劃也應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)深度融合。這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，使得業(yè)務(wù)流程與稅務(wù)處理流程保持一致，從而極大地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，污水處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要在稅法規(guī)定范疇之內(nèi)開(kāi)展，而不同地區(qū)因地域差異和經(jīng)濟(jì)差異，在稅收政策裁量方面也存在差異。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在日常工作中加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的聯(lián)系，在稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用方法上應(yīng)當(dāng)保持一致，避免引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大技術(shù)創(chuàng)新，降低運(yùn)營(yíng)成本

污水處理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，要兼顧環(huán)保和盈利這兩項(xiàng)目標(biāo)。而稅收政策的變化在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的納稅成本，企業(yè)要想縮短投資回收周期、加快現(xiàn)金流動(dòng)速率，就需要采取有效的管理方式。通過(guò)對(duì)污水處理技術(shù)的創(chuàng)新，包括技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新和人才配備等，雖然從短期來(lái)看會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)行成本，但立足于戰(zhàn)略發(fā)展角度，技術(shù)創(chuàng)新一方面可以提高設(shè)備運(yùn)行效率，達(dá)到縮短業(yè)務(wù)實(shí)施周期的目的；另一方面也能夠減少污染排放量，維護(hù)企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，更好地享受政府對(duì)本行業(yè)的優(yōu)惠扶持政策。因此，污水處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)為污水處理工藝流程的優(yōu)化配備高精尖人才，基于排放量與排放周期確定降低耗能、提高排放效率的技術(shù)和方法，有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（三）提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員具備良好的會(huì)計(jì)核算能力與稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理工作的前提和基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備核算基礎(chǔ)能力，包括研發(fā)費(fèi)用輔助賬目管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅費(fèi)核算等。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員還要基于會(huì)計(jì)處理流程和財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，按照需求建立會(huì)計(jì)檔案，對(duì)稅務(wù)資料和稅務(wù)專(zhuān)票進(jìn)行妥善保管，避免稅務(wù)籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)籌劃角度來(lái)說(shuō)，污水處理企業(yè)也需要為企業(yè)組建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策的理解力，并引入外部第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與納稅籌劃方案的評(píng)估工作，為稅務(wù)籌劃提供充足的人才儲(chǔ)備。

綜上所述，在當(dāng)前的稅收環(huán)境下，我國(guó)污水處理企業(yè)面臨著稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想平衡經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就必須基于稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，做好稅務(wù)成本的把控工作，提高對(duì)環(huán)保事業(yè)的重視度，促進(jìn)該行業(yè)的快速發(fā)展。

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