創(chuàng)新審計理念思路 積極開展研究型審計

楊琨 鄭利君

研究型審計的提出及內(nèi)涵

2020年8月17日，審計署黨組書記、審計長侯凱在審計署集中整訓(xùn)時要求：審計機關(guān)要把開展研究型審計作為頭等大事，聚焦主責(zé)主業(yè)，著眼促進改革，在揭示問題的同時，推動完善制度機制，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

2021年1月15日，審計署印發(fā)的《關(guān)于全國審計機關(guān)2021年度工作要點的通知》中提出：積極推進研究型審計，將研究型審計作為審計系統(tǒng)的一項重要工作要點全面推進。

2021年6月22日，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，對審計事業(yè)的發(fā)展提出了新的發(fā)展要求，明確提出：創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。轉(zhuǎn)變審計思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。

研究型審計的提出，是基于我國審計事業(yè)快速發(fā)展形勢提出來的。審計機關(guān)近40年的發(fā)展歷程，就是一條邊研究、邊總結(jié)、邊提升的發(fā)展之路。研究型審計不是一種新的審計類型，是各級審計機關(guān)提高審計監(jiān)督服務(wù)水平的一種思路。研究型審計就是把對政策、體制、制度、機制等的研究作為審計的前置準備，把研究貫穿審計實施全過程，改變以往只注重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維，站在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度開展審計工作。

研究型審計來源于領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)查研究，但不是調(diào)查研究。調(diào)查研究是一種廣泛的工作方式，對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言是一種必不可少的能力要求。之所以稱為研究型審計，是因為研究寓于審計全過程之中，不是離開審計而單一研究。研究型審計既不浪費審計工作的寶貴資源，也區(qū)別于領(lǐng)導(dǎo)干部的日常調(diào)查研究工作，更容易發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用，是一個青出于藍而勝于藍的審計工作模式。

開展研究型審計的思路

開展研究型審計不僅是當(dāng)前審計人員找準審計項目切入點和著力點、提升自身專業(yè)技能與知識水平、正確履行審計監(jiān)督職責(zé)、推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展的前提條件，更是發(fā)揮審計機關(guān)宏觀經(jīng)濟管理職能、更好地服務(wù)于國家治理體系現(xiàn)代化的重要保障。

（一）正確認識，全員參與。人是一切工作的核心，是開展研究型審計工作最關(guān)鍵的因素。研究型審計工作的開展，首先要解決審計干部的思想問題。要摒棄傳統(tǒng)的審一個項目發(fā)現(xiàn)幾個問題、處理處罰后再提出一兩條建議就算完成工作的模式。審計干部要從被動應(yīng)對工作到主動重視工作，從單一的多干活到多出成果，完成審計工作理念的轉(zhuǎn)變。一名合格的研究型審計干部必須具備兩種能力：一是要有對審計對象的專業(yè)背景知識，通過深入調(diào)查和仔細研究，深入了解被審計對象的組織特征、運行規(guī)律，熟悉其工作流程、技術(shù)手段、評價指標等。二是要有精湛的審計專業(yè)知識，要熟悉審計理論、審計法規(guī)、審計程序，掌握必要的審計方法和審計技巧，具備足夠的審計經(jīng)驗。

（二）出臺制度，樹立典型。解決人的思想問題只解決了內(nèi)因，還要靠外因。審計機關(guān)要及時出臺研究型審計考核激勵辦法，通過制度硬性要求，將研究型審計工作的開展上升為內(nèi)部科室的考核內(nèi)容之一。對研究型審計工作開展好的項目，樹立典型，進行表彰獎勵，充分發(fā)揮典型的引領(lǐng)指導(dǎo)作用。

（三）不斷推進，逐步深入。從對科室的研究型審計工作考核和研究型審計項目的試驗性推進，及時總結(jié)研究型審計工作和具體項目的審計情況，編寫和完善研究型審計工作的相關(guān)制度（指南）、優(yōu)秀研究型審計案例，提高研究型審計管理和實務(wù)水平，使得研究型審計成為審計機關(guān)的一種工作新風(fēng)氣。

（四）總結(jié)完善，制度創(chuàng)新。堅持“開放共享、優(yōu)勢互補”的研究理念，從多個優(yōu)秀研究型審計項目的內(nèi)容、程序和方法提煉概括研究型審計的共性。總結(jié)經(jīng)驗、掌握規(guī)律，提煉出研究型審計的工作模式、實施流程、高效方法。探索形成一套適用于該類審計項目的審計模式，推進研究型審計工作標準化、規(guī)范化。

開展研究型審計的方法

研究型審計要不斷提高政治判斷力、政治領(lǐng)悟力、政治執(zhí)行力，融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局，嵌入國家治理現(xiàn)代化進程。通過開展研究型審計，更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，強化審計治理能力建設(shè)，推動制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能，更好服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展和國家治理現(xiàn)代化。開展好研究型審計工作，必須圍繞審計項目全流程進行，這樣才能有的放矢的提高研究型審計的工作質(zhì)量。

一是圍繞政府工作重點研究項目計劃。審計項目計劃的安排，要緊緊圍繞市委、市政府的中心工作要求，以推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，貫通落實“五項要求”“五個扎實”，做好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ?，堅持創(chuàng)新驅(qū)動，加快推動高質(zhì)量全面轉(zhuǎn)型發(fā)展，持續(xù)推進產(chǎn)業(yè)集群擴規(guī)模、區(qū)域中心提水平等重點工作方面進行項目計劃安排，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。

二是圍繞審計單位研究實施方案。充分調(diào)查研究被審計單位有關(guān)情況。在對被審計單位日常了解的基礎(chǔ)上，根據(jù)其歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、管理模式、業(yè)務(wù)運行及其內(nèi)部控制等情況，分析可能存在的問題。充分利用財政預(yù)算數(shù)據(jù)精準分析被審計單位的主要經(jīng)濟運行特征，結(jié)合以往年度被審計單位或其所在行業(yè)、領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，有的放矢地精準畫像、鎖定重點，為確定審計事項和審計重點打下基礎(chǔ)。制定出目標明確、重點突出、方法得當(dāng)，具有指導(dǎo)性、針對性和操作性的審計實施方案。

三是圍繞審計重點研究政策。準確掌握黨中央重大經(jīng)濟政策的方向、目標、路徑和政策意圖。了解重大經(jīng)濟政策的導(dǎo)向性作用、實施的原則、涉及的層級和領(lǐng)域、形成的機制體制等情況，了解政策實施所在行業(yè)和單位的改革現(xiàn)狀，圍繞各層級、各階段中心任務(wù)和工作重點來開展審計工作。在把重大經(jīng)濟政策研究吃透的基礎(chǔ)之上，以揭示政策執(zhí)行中存在的偏差或?qū)嵤用娌坏轿辉斐傻娘L(fēng)險隱患為主要審計目標，為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮審計監(jiān)督的服務(wù)保障作用。

四是圍繞審計發(fā)現(xiàn)問題研究項目管理和資金使用規(guī)則。審計項目要以重大政策落實為統(tǒng)領(lǐng)，緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強過程控制。把政策、項目、資金貫通起來，增強審計穿透力。針對發(fā)現(xiàn)的項目管理或資金使用方面的突出問題，反視既有的規(guī)則，究其是執(zhí)行不到位還是規(guī)則本身有一定的漏洞所致，對問題產(chǎn)生原因進行深層次多維度剖析，要從體制建設(shè)、機制落實、監(jiān)管防范、履職盡責(zé)等方面提出建設(shè)性建議。使得提出的建議更加傾向于制度創(chuàng)新，更能得到黨委和政府的重視。

如何讓研究型審計真正“活” 起來，讓參審人員謀思路、定措施、出實招、求突破，是各級審計機關(guān)當(dāng)前謀劃部署最多的問題之一。心有所信，方能行遠;學(xué)有所悟，而后篤行。推進研究型審計制度化、常態(tài)化，是服務(wù)審計、服務(wù)審計一線、服務(wù)審計實踐的必由之路。

（作者單位：銅川市審計局）0A76964B-E30D-4A86-88D8-23BC84F2A8E7