企業(yè)成本管理中的預算及核算優(yōu)化研究

何振磊

摘 要：我國經濟快速發(fā)展，企業(yè)間競爭形勢加劇，為了擴大市場占有率，各種成本不斷增加，壓縮了利潤空間。企業(yè)在發(fā)展過程中，為了獲取一定的經濟收益，離不開成本管理。企業(yè)應根據(jù)自身運營特點，不斷探尋適合自己生產規(guī)律的成本管理模式，編制預算及核算方案，通過作業(yè)成本法，構建成本模型，提高產品質量，擴大市場占有率，提升利潤空間。應提高成本信息的精準性、即時性和完整性，為企業(yè)管理層決策提供精準的數(shù)據(jù)信息。本文針對當前企業(yè)成本管理過程中存在的問題提出預算、核算可行性建議，為相關企業(yè)成本管理提供借鑒與參考。

關鍵詞：成本管理;成本預算;成本核算;作業(yè)成本法;研究策略

引言：隨著行業(yè)間競爭形勢加劇，傳統(tǒng)粗放式成本管理模式已經不能滿足當前經濟發(fā)展需要，成本預算、核算有失精準，影響決策層對企業(yè)未來發(fā)展的科學預判。為了不斷拓展市場份額，管理層提高了成本管理的重視程度，通過深入調研市場，對企業(yè)產品成本及利潤深入研討，結合市場競爭環(huán)境科學定價，不斷優(yōu)化企業(yè)成本預算及成本核算工作，提高企業(yè)核心競爭實力。

一、概念

1.成本管理

成本是指企業(yè)在生產運營過程中投入的材料及勞動價值，會計學角度的成本概念是為了達到經營指標而付出的相應資源及價值。價值是指用貨幣可以衡量和結算的，成本具有一定的資本性質、盈利性質，同時成本發(fā)生過程中是一種價值消耗，成本作為商品價值的一部分，為了經營活動而付出的經濟價值。有效的成本管理可以為企業(yè)生產經營提供依據(jù)，根據(jù)不同產品的毛利情況進行科學定價，衡量產品投資收益，分析產品不同生產階段的毛利水平，制定科學的管理方案。成本管理過程中應本著壓縮成本支出、提高生產效率的目的，確保在不損害客戶的前提下，企業(yè)投資產出比最大化，推動企業(yè)經濟收益的增加，增強企業(yè)成本管理能力和行業(yè)核心競爭力。成本管理包括計劃、控制、核算、考核等多個環(huán)節(jié)，在生產經營過程中，從不同維度的具體層面綜合分析并實施成本全過程管理。成本管理方法包括標準成本法、目標成本法、作業(yè)成本法等。

2.成本預算及核算

企業(yè)經營發(fā)展過程中，會產生相應的成本費用，企業(yè)財務管理人員制定合理的成本預算，可有效地降低企業(yè)費用支出，提高企業(yè)資源利用率，實現(xiàn)開源節(jié)流的目的，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，成本預算可以為企業(yè)整體經營活動做出全面管理預測，成本預算編制應發(fā)揮成本管理作用，避免注重短期利益，預算基數(shù)不符合生產實際需要，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相背離等問題。預算編制可以規(guī)范企業(yè)生產經營活動，提高員工節(jié)約成本的積極性，促進企業(yè)經濟效益的提升。

成本核算是企業(yè)成本管理的基礎，是需要企業(yè)各崗位員工共同參與的工作。成本核算方法包括變動成本法、作業(yè)成本法、目標成本法等。傳統(tǒng)成本法核算僅對生產工藝進行核算，本文采用的是作業(yè)成本法，注重生產過程中產品及資源的消耗，拓寬了成本核算范圍，費用分配更加科學、合理，提高了成本核算的準確性。目前企業(yè)成本核算過程中，主要存在數(shù)據(jù)不匹配、缺乏準確性、數(shù)據(jù)不完整等問題。為提高成本核算的精準性，應推進報賬、信息整合、成本核算一體化，融合工時理念，健全成本評價機制，提高成本核算管理有效性，穩(wěn)定企業(yè)在市場中的地位。

二、預算和核算存在的主要問題及原因

為了更加全面提高企業(yè)成本管理水平，應對企業(yè)當前生產運營的成本構成深入分析，掌握企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定符合企業(yè)生產實際的成本管理體系，促進企業(yè)行業(yè)核心競爭力。企業(yè)當前固定成本占比較大，而且為了技術轉型，還將繼續(xù)投入大量生產設備，后期維護費用較高，面臨更大的成本支出。隨著新型技術的應用，人們生活水平的提高，對產品的質量要求也不斷提高，產品價格應根據(jù)產品特性、費用投入等多方因素綜合考量，相應成本也應在產品和業(yè)務之間進行分攤，隨著業(yè)務量的增加，成本分攤會造成很多困難。

1.預算和核算存在的主要問題

隨著企業(yè)業(yè)務量的擴大，管理層提高了成本管理的重視程度，不斷優(yōu)化企業(yè)管理質量，構建適應自身發(fā)展的管理模式，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供成本管理經驗。首先，企業(yè)各層面缺乏對成本管理的認知，成本管理執(zhí)行過程中阻力較大，對成本管理缺乏深層次的理解，在構建管理模式和管理內容方面不明確。企業(yè)日常缺乏對成本管理相關知識的培訓，部門管理人員及各崗位員工對有關成本管理的培訓活動缺乏積極性和主動性，培訓過程中不能完全領會培訓內容，培訓效果不能轉化到工作實際中，影響成本管理的專業(yè)性，導致員工對成本管理的理解仍處于表面化，不利于成本管理工作向縱深發(fā)展。其次，企業(yè)成本預算重編制、輕執(zhí)行。編制成本預算是對未來發(fā)生的成本支出進行約束和指導，以避免出現(xiàn)成本浪費現(xiàn)象。而實踐過程中，沒有建立完善的預算監(jiān)督，造成企業(yè)很難按照編制的成本預算來執(zhí)行，影響成本預算的執(zhí)行效果。同時，成本預算編制過程中沒有結合各部門生產實際，與各部門運營情況契合度不高。成本預算編制過程中，沒有建立有效的溝通渠道，信息傳輸效率不高。成本預算編制方法落后，有失科學性、精準性，企業(yè)財務管理系統(tǒng)不完善，影響成本預算管理效率。最后，成本核算不科學，企業(yè)信息化系統(tǒng)落后，人工核算成本導致數(shù)據(jù)不精準，會計核算體系分類不清晰，各部門業(yè)務開展無法借助數(shù)據(jù)做決策支撐，企業(yè)在產品定價和決策分析時會出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的發(fā)展能力。

2.預算和核算存在的主要問題的原因

企業(yè)各層面普遍缺乏成本管控意識。通過企業(yè)成本管理的全面分析，可以發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)成本管理的主要因素是公司從決策層到基層員工，缺乏對成本管理的重視，成本管理理念與社會經濟發(fā)展相脫節(jié)，沒有根據(jù)企業(yè)實際運行情況制定相應的成本管理模式。隨著行業(yè)間競爭加劇，企業(yè)缺乏競爭意識，缺乏戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，無效成本導致公司經濟利益受損，浪費了企業(yè)資源。缺乏明確的成本管理目標，員工錯誤地認為成本管理只是財務部門的責任，在崗位上沒有發(fā)揮自己的主觀能動性。在日常管理過程中，企業(yè)也忽略了對員工節(jié)約成本意識的強調，忽略了成本管理對企業(yè)未來發(fā)展的作用及成本效益等原則。例如，固定資產管理過程中，工作人員只是按時登記填寫賬卡，缺乏對資產的效能管理。折舊資產、閑置資產沒有評估其清算價值，影響企業(yè)成本管理實效性。

成本預算方面原因。由于企業(yè)預算編制過程中沒有聯(lián)合各生產部門，導致預算不精準、可行性差等問題。預算目標與生產實際存在差距。企業(yè)沒有制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，導致企業(yè)預算目標缺乏目標和實際依據(jù)，實際運行過程中難以按照預算目標實施。預算編制不科學，沒有參考各部門提出的合理化建議，預算工作成為各部門的工作負擔，對工作開展沒有起到實際意義。沒有借助信息化網絡平臺，企業(yè)各部門信息傳遞不及時暢通，預算編制缺乏時效性。沒有充分使用ERP系統(tǒng)軟件，預算缺乏監(jiān)督及考核評價機制，影響成本預算管理執(zhí)行效果。成本預算執(zhí)行過程中，各部門不能協(xié)調配合，管控力度不夠。沒有借助信息化手段，日常成本管控很難掌握全局。信息資料整理效率低、準確率差。預算管理人員缺乏對各部門的管控能力，各部門工作各自為政，不支持預算管理人員，處理問題存在本位主義，沒有考慮企業(yè)大局，預算管理在基層很容易落空。預算考核制度不完善，重編制、輕考核的現(xiàn)象也會影響預算結果的有效性。預算考核指標不科學、不公平，導致各部門之間或部門內部各崗位之間出現(xiàn)分歧。預算考核及評價環(huán)節(jié)缺乏有效銜接，預算執(zhí)行對成本約束沒有起到實質性效果，影響預算執(zhí)行和對各部門的評估效果。

成本核算方面原因。成本核算過程中成本分攤方法不標準，影響數(shù)據(jù)的精準性。企業(yè)成本包括固定成本及間接成本，成本結構較為復雜，核算過程難度較大。為擴大市場規(guī)模，營銷成本與日俱增，產品分攤營銷成本難度較大，不斷壓縮利潤空間，影響企業(yè)盈利能力。為節(jié)約生產成本，應建立完善的產品成本核算體系。目前企業(yè)成本費用計入科目不準確，銷售費用或是資產類成本只靠核算人員主觀臆斷，缺乏根據(jù)性，成本支出去向不明。企業(yè)會計錯誤地認為成本費用隨意歸入一個會計科目對總成本影響不大，但實際已經違背了會計核算相關法律法規(guī)要求，影響成本核算的準確性。

三、成本預算和核算環(huán)節(jié)的優(yōu)化設計及實施

1.成本預算和核算環(huán)節(jié)優(yōu)化的總體思路

企業(yè)成本管理過程中應以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標為基礎，對企業(yè)未來發(fā)展方向做出科學決策，根據(jù)成本預算、核算工作細則，制定契合本企業(yè)業(yè)務實際的成本預算、核算路徑。

企業(yè)成本核算過程中應借助作業(yè)成本法，對企業(yè)各項成本支出整合并分攤，確定科學的產品成本核算體系，為企業(yè)經營決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。同時，企業(yè)為了拓展市場，應以傳統(tǒng)業(yè)務為基礎，為新產品創(chuàng)新營銷渠道，在產品定價和決策過程中提供決策保障。同時，新產品成本核算應在不增加工作量的前提下確保成本核算質量。

成本預算環(huán)節(jié)，應對預算編制、審核、執(zhí)行全過程進行科學籌劃。本文以作業(yè)成本法作為成本預算編制依據(jù)，各部門應根據(jù)預算編制情況自行審核，針對不合理問題及時提出意見，然后報送預算委員會審批確定最終成本預算方案;成本預算執(zhí)行過程中應加強與各部門溝通，針對超預算現(xiàn)象應及時調整，保持密切溝通交流，確保執(zhí)行階段有效性，推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

2.成本預算環(huán)節(jié)優(yōu)化及實施

企業(yè)成本預算重編制、輕執(zhí)行，預算編制沒有建立溝通渠道，各部門存在信息孤島現(xiàn)象，沒有針對預算額度及時與預算編制委員會溝通交流給予適當調整，導致企業(yè)成本預算沒有突出成本預算的計劃性特征，預算編制沒有將控制和調整統(tǒng)一整合。企業(yè)應將預算編制遞交到總經理以上領導審批，并將預算分解情況及時下達給各部門，成立預算監(jiān)督小組執(zhí)行預算，針對預算結果進行評估。成本預算環(huán)節(jié)最重要的是預算編制，是對整體預算目標的細化分解，包括各部門、各崗位員工，企業(yè)各項經營工作應為實現(xiàn)成本預算目標而努力，促進成本預算目標的實現(xiàn)。

首先，優(yōu)化預算編制。企業(yè)預算中心的主要職能是為企業(yè)構建完善的管理體系，確保企業(yè)內部管理網絡通暢，為各部門提供溝通交流平臺。例如，企業(yè)營銷部門、財務部門等可以借助信息交流平臺，全面掌握各部門運營情況，及時調整自身發(fā)展策略。營銷部門為擴大市場規(guī)模，會參考當前經營數(shù)據(jù)及時調整營銷策略。相關收入、費用的列支應明確，以提高預算編制的合理性和可行性。其次，應改進預算編制方法，嚴格執(zhí)行預算管理要求，為指導和約束生產過程做好成本管控工作。預算編制過程中應全面考慮各部門的特殊性，以作業(yè)成本法為預算編制方法，根據(jù)特點、目的的不同將作業(yè)應分為不同種類，包括客服管理、營銷、產品開發(fā)等，各部門的作業(yè)活動都應明確范圍。根據(jù)作業(yè)項目耗費的資源不同，應明確作業(yè)活動與成本費用之間的關系，同時應明確成本動因率及總成本的計算。預算中應注重成本消耗項次，做好事前分析，提高預算編制的可行性。年度成本預算應根據(jù)各季度及月度資源情況、銷售情況合理分解到每個季度、月度，確保每個季度、月度成本預算與各部門預算總和相一致。預算成本法還應充分考慮市場競爭環(huán)境，產業(yè)鏈上下游經營狀況，確保預算編制的準確性，為企業(yè)降本增效指明方向。

其次，預算審批環(huán)節(jié)的優(yōu)化。各部門預算表應由財務部門進行整合。財務部門應檢查預算內容是否疏漏、是否合理，采用杠桿法、標準成本法等形式驗證成本發(fā)生過程中出現(xiàn)的問題。企業(yè)應建立預算編制、執(zhí)行、審核工作小組，由企業(yè)管理人員和財務部人員組成。對企業(yè)歷史會計信息進行整合分析，確保成本預算的全面性、準確性。預算編制應確保數(shù)據(jù)接近實際生產情況，精準判斷業(yè)務增長，有效約束和指導企業(yè)生產經營活動。預算審核環(huán)節(jié)是確保成本預算目標編制是否與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標保持同向，提高企業(yè)資源配置效率，為企業(yè)經營業(yè)績的提升夯實基礎。其中審核環(huán)節(jié)可以借助比率分析法、趨勢分析法等方法進行。如預算制定與企業(yè)生產實際相背離，應及時反饋給預算管理委員會，及時調整預算目標，根據(jù)營收水平、同行數(shù)據(jù)等確保預算目標的準確性。

最后，成本預算執(zhí)行過程控制優(yōu)化。應保持與各部門深入溝通交流，確保公司各層面數(shù)據(jù)信息交流的即時性、有效性，營造良好的工作氛圍，提高企業(yè)資源優(yōu)化配置，確保預算有效性。預算執(zhí)行過程中應根據(jù)生產實際情況，征集員工的反饋意見，便于靈活調整預算目標，確保公司戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。預算工作執(zhí)行期間應與員工溝通，消除員工對成本預算的排斥心理，提高員工配合的主動性，摒棄不正確的預算管理思想。企業(yè)還應定期組織預算管理相關知識的培訓，建立完善的考核評價體系，根據(jù)員工執(zhí)行情況評估員工預算目標達成情況，對超額完成預算目標的給予一定獎勵，激發(fā)員工工作積極性。

3.成本核算環(huán)節(jié)的優(yōu)化及實施

首先，應創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型，根據(jù)企業(yè)內部各部門職能及業(yè)務范圍，對財務報表數(shù)據(jù)指標進行全面分析，對企業(yè)收入及成本有深入的了解，根據(jù)生產經營規(guī)律選取具有代表性的作業(yè)，將活動內容相同的作業(yè)放到一個作業(yè)下，便于模型計算。例如，廣告業(yè)務中包括實體印刷品及互聯(lián)網廣告，但由于屬性相同，應列為同一廣告作業(yè)活動下，確保模型建立的準確性。資源庫內的資源包括產品專項成本及共同成本。其中產品專項成本可以直接歸集到具體產品成本內，而共同成本不支持直接歸集。因此應分析成本動因，這也是作業(yè)成本法的重點。成本動因是將不同的作業(yè)活動匯總的成本按成本動因統(tǒng)計量均分到對應所有產品中。例如，在廣告投入中，應確定整體廣告費用，再根據(jù)每個產品投入的廣告時長確定每個產品應分攤的廣告費用。確定成本動因以便于將共同成本費用歸集到相應的產品成本中。根據(jù)作業(yè)成本動因為基礎，進一步明確每個產品的成本，并將作業(yè)庫的成本平均分配到各類產品中。將企業(yè)成本消耗的所有部門進行整合分析，總結成本管理方面存在的問題，以產品成本為導向，創(chuàng)新發(fā)展成本預警值，確保企業(yè)成本控制在一定范圍內。

其次，成本模型搭建應確定出企業(yè)“作業(yè)”活動，其中包括資源庫分類、成本動因選擇，在此基礎上建立成本核算模型。在創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型過程中，應將作業(yè)相關聯(lián)的成本動因進行成本均攤，確定好各部門崗位職責，作業(yè)和成本動因將更加清晰。隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)生產經營過程中已經離不開網絡支持、營銷費用、公關費用、營運費用等方面。在創(chuàng)建作業(yè)成本核算模型過程中，應觀察生產銷售及作業(yè)成本動因，根據(jù)作業(yè)鏈相關聯(lián)的成本動因進行分析，對生產總成本進行均攤。如果企業(yè)涉及業(yè)務范疇較廣，作業(yè)活動的劃分標準沒有一定規(guī)律，則可以考慮以生產經營性質來劃分，避免給成本整合及核算帶來難度。根據(jù)相同作業(yè)性質組建一個集合，便于研究和分析，將作業(yè)活動及作業(yè)動因進行細化，對作業(yè)和成本動因做詮釋，促進作業(yè)活動的精準性?？紤]到企業(yè)市場部門在新產品營銷宣傳、市場開發(fā)、客戶走訪等推動企業(yè)發(fā)展的工作環(huán)節(jié)發(fā)揮的巨大作用。為科學分攤廣告宣傳成本，應從廣告宣傳入手，走訪市場過程中增加與客戶的黏性，可通過客戶忠誠度來反映其市場部成本;如企業(yè)的廣告、宣傳、展覽等工作，應根據(jù)廣告對應的產品播放市場展覽產品的頻率和展覽時間，宣傳應根據(jù)宣傳頻次，從每個部門組織建立正確的作業(yè)活動辦法，考慮部門之間分工予以靈活調整。

最后，間接成本分攤是根據(jù)調查分析法，調查各部門辦公時間圖表，獲取相應的信息資料，為間接成本分攤提供數(shù)據(jù)基礎。整合各部門、各崗位間的作業(yè)的時間分配，工作詳盡的員工將工作時間進行疊加，相同項目崗位員工時間相加，根據(jù)不同工作崗位分配時間權重進行分析，最后獲得不同業(yè)務間分配的實際比例，最終確定出間接成本分攤比例，歸屬到相應的成本標的中。對所有作業(yè)環(huán)節(jié)涉及的成本進行整合，明確成本動因及產品成本之間的比例關系，精準地計算出每個產品的廣告費、運輸費等，提高成本核算的精準性。

傳統(tǒng)成本核算方法難以應對快節(jié)奏企業(yè)發(fā)展步伐，核算的數(shù)據(jù)與產品真實成本差距較大，影響管理層的經營決策。企業(yè)采用統(tǒng)一的核算標準進行成本費用分攤，較傳統(tǒng)核算方法更加精準，更加真實地反映了企業(yè)各項財務數(shù)據(jù)指標，為企業(yè)資源投入方向提供數(shù)據(jù)支撐，促進企業(yè)經營決策的科學性、合理性。

成本管理過程中，主要針對成本預算及核算兩方面考慮，通過對相關指標分析，針對成本管理中存在的不足提出合理化建議。成本預算主要是預算編制、審批、執(zhí)行過程中的引入作業(yè)思維，促進預算編制的精細化管理。成本核算環(huán)節(jié)應采用作業(yè)成本法，根據(jù)市場發(fā)展現(xiàn)狀，運用作業(yè)成本模型，為企業(yè)更加精準地預算經營成本，促進企業(yè)經營業(yè)績提升，提高企業(yè)核心競爭力。

四、結束語

針對企業(yè)成本管理體系不科學的情況提出相應的優(yōu)化策略，不斷迎合社會經濟發(fā)展需要，提出更加科學的成本預算、成本核算方法。借助作業(yè)成本法，提高預算管理審核、執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作效率，實現(xiàn)降本增效的目的。在成本核算工作中采用作業(yè)成本法，提高成本核算的精準性，全面分析企業(yè)產品生產成本，為企業(yè)管理層提供全面、精準的數(shù)據(jù)支持，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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