內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究

陶濤

摘要：近年來，國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展日上竿頭，少數(shù)企業(yè)不僅是國內(nèi)龍頭，也在國際上占據(jù)一席之地。企業(yè)的壯大與內(nèi)部控制的嚴密及執(zhí)行密不可分，完善的內(nèi)部控制實施能有效提升管理效果，化解企業(yè)重大經(jīng)營風險。本文從內(nèi)部控制的五要素著力，簡析在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用情況，以及財務(wù)管理對改善企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)驅(qū)性作用，就風險的顯現(xiàn)作了簡明的探析，并對改善企業(yè)內(nèi)部控制提出各項舉措。構(gòu)建內(nèi)部控制與財務(wù)管理的交叉及協(xié)同體系，以雙重抓力強化企業(yè)規(guī)范化，助推企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、早日實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務(wù)管理;應(yīng)用研究

內(nèi)部控制，即內(nèi)部的制衡。主體是公司治理層、管理層及全體員工，為促進企業(yè)經(jīng)濟的長效運轉(zhuǎn)，保障社會經(jīng)濟秩序的良性發(fā)展，以及維護社會公益的利益不受損害。根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，在企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)及高危領(lǐng)域，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，尋求適用于本企業(yè)的文化引導、人員配備、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、流程導向等一系列管理措施的內(nèi)部相互發(fā)現(xiàn)、評價、制約、牽制及監(jiān)督機制。

內(nèi)部控制與財務(wù)管理作為企業(yè)實現(xiàn)管理目標的重要手段，既重合又互補，既相互獨立又相互依存。內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用尤為重要，運用得當能促進財務(wù)管理水平提高，優(yōu)化成本費用，消除財務(wù)風險，保障信息的高質(zhì)量，從而進一步的提升企業(yè)的內(nèi)部核心競爭力，促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀及作用

財務(wù)管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要支柱，即為企業(yè)獲取外部資源，并按經(jīng)營目標合理配置資源在各關(guān)鍵節(jié)點的轉(zhuǎn)換，如形成投資項目、購置成資產(chǎn)、落地成費用、分配成紅利等一系列的關(guān)于資金籌措、運用、管理、評價分析及反饋過程。

內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用及作用，可以從以下幾方面概述：

（一）控制環(huán)境方面

1.創(chuàng)造良好的思想氛圍

企業(yè)精神是內(nèi)在價值，能傳播良好的企業(yè)文化、營造輕松積極的工作氛圍，引導財務(wù)人員積極向上的思想行為，更能樹立正確的思想覺悟及倫理道德標準，繼而推動全體員工朝正確的方向前行。

2.構(gòu)建適宜的組織架構(gòu)

企業(yè)組織架構(gòu)相當于人的骨架，相互支撐扶持，多則掣肘，少則功能降低。因而在規(guī)劃及設(shè)置職能部門時，既要根據(jù)中長期及短期目標合理規(guī)劃架構(gòu)，如當企業(yè)規(guī)?；瘯r，審計委員會便應(yīng)運而生，又如當可控資金過大時，分立資金結(jié)算中心更能充分合理利用資金;又要將各部門的隸屬、權(quán)屬及職責內(nèi)容劃分清晰，邊界清楚，更易于開展工作，團隊凝聚力及榮譽感將更強。

3.建立規(guī)范的管理制度

從財務(wù)人員的任職條件、入司培訓、符合企業(yè)規(guī)范的行為、信息的溝通方式、崗位職責的劃分及分離、考核與獎勵措施、與企業(yè)長期目標掛鉤的報酬與晉升、違規(guī)的處罰及補救措施，一切與企業(yè)管理制度相關(guān)，建立規(guī)范且適宜企業(yè)發(fā)展的制度更易防范財務(wù)風險。

4.健全完善的信息系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟發(fā)展，信息化集成將是大勢所趨，單一的財務(wù)核算體系將逐步衍化為基于“大智移云”的信息化系統(tǒng)，集合同簽約、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、客戶結(jié)算、項目管理、生產(chǎn)成本控制系統(tǒng)及財務(wù)管理系統(tǒng)為一體的信息化體系，更能發(fā)揮信息的高效傳遞、充分共享、財務(wù)管理及決策職能。

5.提升執(zhí)行力

所有內(nèi)控管理均要落到實處，知行合一才能有效實現(xiàn)企業(yè)管理目標。財務(wù)的職能不僅要以身作則，嚴于律己，作為資金管理重要部門，還要形成部門標桿，引領(lǐng)其他部門及員工，更要運用管理職能，協(xié)助管理層執(zhí)行內(nèi)部要求。

（二）風險評估方面

企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)風險評估機制，對財務(wù)風險的識別、原因的分析、因素的判斷及應(yīng)對的措施都要考慮周全。當事項變化，并影響交易的記錄時，涉事部門應(yīng)及時通知財務(wù)部門或匯報管理層，盡可能將風險控制在可容忍范圍內(nèi)。同時形成長效監(jiān)督、報告機制，以確保政策及程序的有效執(zhí)行，防范企業(yè)風險。

（三）信息系統(tǒng)及溝通方面

與傳統(tǒng)的溝通方式相比，信息化溝通更能及時、全面、高效連鎖反應(yīng)。企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的購置、開發(fā)及應(yīng)用應(yīng)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標一致。在確保財務(wù)信息安全的情況下，能及時、充分、具體地向管理層提供內(nèi)部信息，也能在部門間橫向信息溝通中，有效、完整且迅速的傳遞信息。信息的傳遞數(shù)量及質(zhì)量，將充分影響企業(yè)管理及決策的正確性與及時性。

（四）控制活動方面

控制活動則是細節(jié)控制。在工具運用過程中，相關(guān)制度對財務(wù)信息系統(tǒng)的管理和控制、運行是否有效，改動時可控且有安全防護措施，對財務(wù)信息的正常維護及受控保障，保證數(shù)據(jù)的完整性及保密性，能為使用者提供高效服務(wù)，能防范未授權(quán)者的使用，且在不同載體上運用時，均有保護舉措。

在手段上，實現(xiàn)對企業(yè)不同應(yīng)用場景的流程及制度的管理和控制。建立授權(quán)審批制度，不相容職務(wù)相分離的崗位職責說明;建立預算管理制度，監(jiān)控預算執(zhí)行，差異分析后采取必要措施，促成預算達成;設(shè)定績效衡量指標，解決關(guān)鍵指標與目標績效的偏差，保障考核目標的達成;制訂滿足管理者需求的報告制度及資產(chǎn)保護制度，以及建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

（五）監(jiān)督調(diào)查方面

企業(yè)設(shè)置監(jiān)督機構(gòu)和相關(guān)制度，評價內(nèi)部控制持續(xù)執(zhí)行情況。管理層通過審核內(nèi)、外審的鑒定意見，作出適當處理，通過與外界溝通獲取信息，以此評價內(nèi)控運行的有效性，重要控制活動的執(zhí)行時效性及合規(guī)性。

二、內(nèi)部控制在財務(wù)管理應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）溝通錯位、效率低下

溝通的對象和方式，以及內(nèi)容的及時完整有效都會影響到事物的發(fā)展進程及結(jié)果。信息的溝通渠道分類，易產(chǎn)生的問題包括：第一，內(nèi)部信息溝通，含企業(yè)部門內(nèi)、部門間以及向管理層匯報。當財務(wù)信息傳達錯位、表達不一、內(nèi)容缺失、傳遞不及時，易形成財務(wù)信息缺漏或不對稱，導致執(zhí)行失效;第二，外部監(jiān)管、金融或中介機構(gòu)的相關(guān)政策法規(guī)或指導意見的流入。在溝通不順時，外部信息無法便捷流入企業(yè)，可能導致政策執(zhí)行滯后、行為規(guī)范不到位、補助和扶持政策錯失、督導意見錯漏等影響，形成執(zhí)行效果不及預期;第三，公示信息流出。受國家監(jiān)管要求和社會信息化發(fā)展的影響，企業(yè)信息以多面、多量、透明度更高、縱橫度更廣在各服務(wù)平臺上公示。若信息表述不及時、不完整、不準確，將導致公眾獲取的信息不充分，不能充分評估和判斷企業(yè)的真實經(jīng)營狀況及財務(wù)成果，對企業(yè)的關(guān)注點及投入也將產(chǎn)生偏差。5C607288-5B4C-445E-B615-43F76AAABE15

（二）管理目標未達預期

財務(wù)管理應(yīng)用過程中，由于各方面的運用不足而導致財務(wù)管理目標未達預期，具體可從以下幾方面分析：第一，人員和組織架構(gòu)。財務(wù)人員的思想品德、能力水平和責任心對工作的執(zhí)行起著決定性作用。人對事項理解偏差或執(zhí)行不到位，直接導致管理不當或空缺。而內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置不當、相容崗位職責未分離、集團內(nèi)財務(wù)權(quán)限下放，也將形成管控失效;第二，規(guī)范制度。制度及流程是企業(yè)依據(jù)現(xiàn)狀及未來發(fā)展而設(shè)定，相當于企業(yè)紅線。制度管人，流程管事，當制度存在漏洞、滯后性或未能與企業(yè)長短期目標相結(jié)合時，可能造成管理缺陷或個人能動性弱化。當流程過于簡化或過于繁瑣時，可能形成職權(quán)跨越或由于精力不夠?qū)е鹿芾聿蛔?第三，管理手段。預算管理是較常用的管理工具，實為計劃管理，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有狀況制定資源長期規(guī)劃，當未設(shè)置或設(shè)置了不合理的預算目標，可能導致資源濫用或運用無效，預算管理目標達成不及預期;第四，管理工具。財務(wù)信息化管理已日趨成熟，集商務(wù)體系、供應(yīng)商體系、項目運營體系、生產(chǎn)成本體系、費用體系等與財務(wù)核算系統(tǒng)形成縱橫聯(lián)合，當信息化手段運用不足時，導致部門間信息不對稱，管理缺失，進而導致經(jīng)營效率降低;第五，應(yīng)急機制。當外部環(huán)境發(fā)生較大變化，或遇偶發(fā)性事件，影響內(nèi)外部環(huán)境的，企業(yè)應(yīng)具備特殊情況下的應(yīng)急機制。當預案未設(shè)置或未及時控制時，可能導致企業(yè)管理風險加劇或擴散。

（三）引發(fā)財務(wù)風險

當內(nèi)控不健全或不合理時，也會引發(fā)財務(wù)風險。大致有以下幾類，第一，資金管理不當風險。譬如出納崗位與會計崗位的不兼容、崗位未分離，出納單證票的無人復核機制，印章未分開管理，這些都可能引起資金管理漏洞;第二，實物資產(chǎn)流失風險。若實物資產(chǎn)的采購與保管、保管與領(lǐng)用、保管與記賬職責未分離，資產(chǎn)的記錄可以隨意修改且未經(jīng)授權(quán)，貴重及保密物品無限制條件接觸，實物盤點無監(jiān)督機制，倉儲與財務(wù)無定期清對機制，將可能引發(fā)實物資產(chǎn)流失風險;第三，合同實施風險。合同是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的源頭，合法合規(guī)明確各方權(quán)利及義務(wù)。當經(jīng)濟賬未算妥，又或?qū)I(yè)務(wù)實質(zhì)或財經(jīng)法規(guī)政策了解不透徹，合同簽署時則存在詬病，實施中，財務(wù)風險隨時間推移將逐步暴露;第四，項目成本效益風險。項目管理講究成本控制最低時的效益最高原則，而內(nèi)部控制的牽制性原則無疑是增加控制成本，兩者在成本費用增加時有矛盾交織。因此，在設(shè)置項目內(nèi)部控制時，不可盲目跟隨，應(yīng)切實了解企業(yè)發(fā)展狀況，尋求最優(yōu)化控制。

（四）導致經(jīng)營失敗

企業(yè)在壯大過程中，根據(jù)規(guī)劃及市場競爭的影響，將涉足多元化發(fā)展、供應(yīng)鏈拓展或循環(huán)經(jīng)濟體系，會涉及兩大問題，一是項目投資，二是資金來源。當開展的投資項目對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起決定性作用時，一旦項目投資評估判斷失誤，或投資過于企業(yè)的正常擴張速度，帶給企業(yè)的可能是滅頂之災(zāi);又或項目資金供血不足，負債過大，繼而資金鏈斷裂，形成企業(yè)經(jīng)營失敗，如眾人所熟知的巨人集團、樂視網(wǎng)破產(chǎn)。

（五）產(chǎn)生違法違紀行為

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，當組織架構(gòu)不健全或監(jiān)督機制脫節(jié)時，內(nèi)控形同虛設(shè)，極易產(chǎn)生個體或群體舞弊行為，一旦事項觸及紅線，面臨的有可能是行政處罰、退市，甚至是吊銷執(zhí)照。

三、改善內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用措施

（一）內(nèi)控意識強化

1.管理層意識強化

管理層是企業(yè)的規(guī)劃層、決策層，也是風向標，引領(lǐng)企業(yè)的核心思想，決定著企業(yè)組織行為規(guī)范。內(nèi)部控制不僅在企業(yè)管理中占據(jù)著重要地位，在財務(wù)管理中也舉足輕重。因此，管理層應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，加強對內(nèi)部控制的重視、關(guān)注及實施，直接影響企業(yè)內(nèi)部的正確思想及控制體系的健全及完整。可通過外部培訓、同業(yè)取經(jīng)、職場晉升、外部政府引導及監(jiān)管機構(gòu)督導等行為，提升管理層的內(nèi)控意識。

2.氛圍影響

環(huán)境影響的重要性不可估量。良好的企業(yè)氛圍是在管理層引領(lǐng)下長期潛移默化的產(chǎn)物，無形輸入而又有形產(chǎn)出，直接影響員工的思維方式及行為習慣。

企業(yè)應(yīng)培育良好的文化氛圍，灌輸企業(yè)的統(tǒng)一思想，讓員工有歸屬感和使命感，培育正確的思想道德觀及優(yōu)良的品質(zhì)，鑄造具有獨特個性的企業(yè)規(guī)范性行為，塑造良好的企業(yè)風氣?？赏ㄟ^集體培訓、團體活動、思想培養(yǎng)、員工關(guān)愛等行為傾注給員工企業(yè)的精魂所在，孕育企業(yè)良好的工作場景。

3.員工意識加強

企業(yè)事務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都需要員工判斷及執(zhí)行，員工自身的思想及品行也很重要。個人意識不僅受領(lǐng)導率先示范影響，也受周邊人員作風行為影響，最本質(zhì)的還是個人需具備一定的思想意識高度、對事務(wù)趨勢發(fā)展的正確判斷性以及正確的行為規(guī)范執(zhí)行。企業(yè)可以通過團隊培養(yǎng)、內(nèi)部提升、領(lǐng)導以身作則、制度約束、職責劃分、物質(zhì)與精神激勵政策，提高個人的意識涵養(yǎng)。

（二）建立強有力的內(nèi)部牽制體系

1.建立內(nèi)控評價系統(tǒng)

企業(yè)在經(jīng)營過程中，不同的人及組織的思維模式和行為習慣，溝通的過程及信息量獲取，以及使用的管理手段和管理工具，都會影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同導向結(jié)果。因此，企業(yè)應(yīng)建立具備一定高度的內(nèi)控評價體系。除設(shè)立由不同專業(yè)能力、閱歷及經(jīng)驗人員構(gòu)成的評價組織，還應(yīng)不定期的在不同時期對企業(yè)的內(nèi)控風險進行識別、評價及建議。

2.構(gòu)造適宜完整的組織架構(gòu)

企業(yè)構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，橫向：利于部門間的責權(quán)利邊界清晰，部門間的銜接及協(xié)助功能，環(huán)扣鏈條型事務(wù)處理，能實現(xiàn)部門間的相互制約監(jiān)督原理，從而督促事務(wù)的健康發(fā)展;縱向：部門內(nèi)的獨立運轉(zhuǎn)功能，能讓其在各自領(lǐng)域里發(fā)揮專長，崗位的細分，更利于專業(yè)性指導、內(nèi)部督導、崗位轉(zhuǎn)換制約以及責任承擔。

3.構(gòu)建健全制度流程體系

制度流程是企業(yè)的規(guī)綱，是企業(yè)的原則性制約，約束員工及組織的執(zhí)行標準。企業(yè)經(jīng)營過程中的任何事項執(zhí)行，涉及由誰做、怎么做、何時做、做的結(jié)果、監(jiān)督評價、績效考評、激勵政策等要素，而制度及流程以自控機制方式在企業(yè)管理中縱橫交錯，成為企業(yè)經(jīng)營中的經(jīng)絡(luò)圖。5C607288-5B4C-445E-B615-43F76AAABE15

4.植入信息系統(tǒng)化

從成本效益原則來看，引入信息化系統(tǒng)有利有弊。但從趨勢看，短期的投入能節(jié)約長期的管控成本。有利于節(jié)約人力成本、保持溝通的暢通、信息的快速反應(yīng)、權(quán)力的排他原則、責任的分擔清晰、監(jiān)督及評價的完整，當然此種都是建立在信息安全及保密性的基本原則上。

5.完善追責體系

任何事項能從結(jié)果反映到過程，做到好有獎差有罰。企業(yè)不僅要對事項執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督考核，未達結(jié)果還要分析追責，過程結(jié)果兩手抓，優(yōu)勝劣汰，有獎有罰，企業(yè)才能健康長遠發(fā)展。

（三）提升財務(wù)人員專業(yè)水平

財務(wù)人員專業(yè)水平的提升，能增強企業(yè)的資金分配及管理、財務(wù)管理工具的應(yīng)用及發(fā)揮、財務(wù)數(shù)據(jù)處理、制度及流程的監(jiān)督管控、管理的痛點難點分析、接受監(jiān)管機構(gòu)的檢查、中介的溝通及輔助、信息的溝通上報及披露等各方面的管理能力。企業(yè)可以從入職勝任能力、職場的培訓提升機制、專業(yè)能力的持續(xù)加強、定期的績效考核機制、關(guān)鍵崗位的輪換制約、人才的激勵晉升體制等方面，提升人才水平。

（四）建立監(jiān)督體系

為防控企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的異常，監(jiān)督防控體系便應(yīng)運而生，不定期對企業(yè)的整體層面、管理決策層面、各業(yè)務(wù)循環(huán)體系、制度及規(guī)范的執(zhí)行情況進行事后檢查，剖析內(nèi)部缺陷及遺漏節(jié)點，提供的內(nèi)審報告直接上報董事會，更利于企業(yè)的管控及查漏補缺，助力企業(yè)健康前行。

四、結(jié)束語

隨著市場競爭日趨激烈，內(nèi)部控制在企業(yè)管理內(nèi)的應(yīng)用日益頻繁，且愈發(fā)重要。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展情況及管理要求，建立科學合理的內(nèi)部控制制度，不僅能提升企業(yè)的無形及有形的市場價值，通過對人、組織、規(guī)章制度、目標的確定，輔以管理方法、工具及手段，和監(jiān)督體系的多維度、協(xié)同性、一體化建設(shè)，更能為企業(yè)早日實現(xiàn)管理目標、長效發(fā)展而保駕護航。

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