論大數(shù)據(jù)時代國家審計(jì)變革與發(fā)展

蔣楠

【摘要】作為國家治理的重要組成部分， 國家審計(jì)在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中發(fā)揮著重要作用。 近年來， 隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境下由精確性向高效性、抽樣分析向總體分析、因果性向相關(guān)性以及由經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)向預(yù)測性的轉(zhuǎn)變， 國家審計(jì)的取證方式、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險也都發(fā)生了不同程度的變化。 因此， 需從審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建以及法律準(zhǔn)則的完善等方面改進(jìn)國家審計(jì)的效率效果， 以便更好地服務(wù)國家治理、體現(xiàn)國家審計(jì)的社會價值。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);國家審計(jì);變革與發(fā)展;國家治理

【中圖分類號】 F239.44? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）07-0113-5

一、引言

國家審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)依法對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源進(jìn)行管理、分配、使用的真實(shí)合法效益， 以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)及生態(tài)保護(hù)責(zé)任情況所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督活動， 實(shí)際工作中主要圍繞政府職能部門展開， 并在維護(hù)國家財(cái)政安全、抑制腐敗等方面發(fā)揮了積極作用[1] 。 基于我國不同的歷史發(fā)展時期， 對國家審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識分別經(jīng)歷了“審計(jì)監(jiān)督論”“免疫系統(tǒng)論”和“國家治理論”三個階段， 審計(jì)目標(biāo)也從監(jiān)督財(cái)政收支的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防、揭示并抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題， 進(jìn)而發(fā)展到服務(wù)于國家治理[2] 。 因此， 現(xiàn)階段國家審計(jì)的核心就是以高質(zhì)量的信息為決策基礎(chǔ)， 推動實(shí)現(xiàn)國家的良好治理， 保證國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展， 從而更好地保障人民利益。 國家審計(jì)通過提供高質(zhì)量信息， 揭露潛在的問題和風(fēng)險并提出完善的對策辦法來壓縮權(quán)力尋租的空間， 降低宏觀政策實(shí)施過程中的不確定性風(fēng)險， 這是國家審計(jì)發(fā)揮作用的根本所在[3] 。 可以說， 無論是信息的獲取、處理還是公開、反饋都離不開數(shù)據(jù)的支持。 作為以容量大、類型多、存取速度快、應(yīng)用價值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合， 大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得審計(jì)領(lǐng)域開始了量化過程， 傳統(tǒng)的審計(jì)方法、審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容等都發(fā)生了不同程度的變化。 2014年10月， 《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）提出， 要“構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 加大數(shù)據(jù)綜合利用力度， 提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。 國家審計(jì)署前審計(jì)長胡澤君也多次強(qiáng)調(diào)， 要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)并著力提升大數(shù)據(jù)審計(jì)能力， 堅(jiān)持科技強(qiáng)審， 加強(qiáng)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。 但是， 已有文獻(xiàn)多側(cè)重于研究國家審計(jì)與國家治理的關(guān)系以及前者對后者的作用方式和實(shí)現(xiàn)路徑， 對于影響國家審計(jì)的因素及其面臨的問題并未做過多的探討。 基于此， 本文從國家審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)， 就大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響以及在這一背景下如何更加有效地發(fā)揮國家審計(jì)在國家治理中的作用展開研究， 從而為大數(shù)據(jù)時代推動國家治理的完善提供參考和借鑒。

二、大數(shù)據(jù)帶來的影響

麥肯錫[4] 在《大數(shù)據(jù)： 下一個創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的前沿》的研究報(bào)告中指出， 大數(shù)據(jù)指的是規(guī)模大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行獲取、存儲、管理和分析能力范圍的數(shù)據(jù)集。 數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域， 逐漸成為重要的生產(chǎn)因素。 作為著名數(shù)據(jù)庫專家Jim Gray提出的科學(xué)研究的第四范式（Data-Intensive Scientific Discovery）， 大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展對整個社會產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

1. 從精確性向高效性轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)方式下， 由于數(shù)據(jù)來源較為簡單， 數(shù)據(jù)組成形式多為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 加之分析技術(shù)和方法較為單一， 因此人們更注重?cái)?shù)據(jù)的精確性。 隨著數(shù)據(jù)成為最重要的生產(chǎn)資料， 大數(shù)據(jù)時代無論是數(shù)據(jù)來源還是結(jié)構(gòu)都更為多元化， 數(shù)據(jù)構(gòu)成紛繁復(fù)雜， 數(shù)據(jù)量和計(jì)算機(jī)處理能力呈幾何級倍數(shù)增長， 人們要用這些數(shù)據(jù)做更多的事情、創(chuàng)造出更好的結(jié)果以從中受益， 而非以極其高昂的代價消除所有的不確定性， 因此大數(shù)據(jù)環(huán)境下人們反而降低了容錯標(biāo)準(zhǔn)， 追求數(shù)據(jù)的絕對精確既無必要也不可行， 數(shù)據(jù)的時效性成了當(dāng)前社會更為關(guān)注的重點(diǎn)。

2. 從抽樣分析向總體分析轉(zhuǎn)變。一直以來， 由于記錄、存儲和分析數(shù)據(jù)的工具受到限制， 人們只能通過收集少量數(shù)據(jù)的方式來進(jìn)行， 即對于大的樣本總體主要依靠抽樣的方式來實(shí)現(xiàn)。 隨著大數(shù)據(jù)時代的到來， 新技術(shù)的應(yīng)用使得數(shù)據(jù)處理變得更加方便快捷， 可處理的數(shù)據(jù)量也越來越多， 對與業(yè)務(wù)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析得以實(shí)現(xiàn)， 真正做到了“讓數(shù)據(jù)說話”。 正如數(shù)據(jù)集成專家Pervasive Software公司的大數(shù)據(jù)產(chǎn)品高級主管DaveInbar所言， “在過去， 我們采用抽樣數(shù)據(jù)， 可能還有經(jīng)濟(jì)成本方面的考量或者技術(shù)達(dá)不到的原因。 但在今天， 這些原因都不復(fù)存在。 數(shù)據(jù)采樣在過去是最好的實(shí)踐方案， 但我認(rèn)為它的時代已經(jīng)過去了”。

3. 從因果性向相關(guān)性轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)所具有的大體量、多樣性等特點(diǎn)讓人們看到了以前未曾注意過的事物間的聯(lián)系。 與較為單純的因果關(guān)系相比， 大數(shù)據(jù)時代更側(cè)重事物間存在的千絲萬縷的相關(guān)關(guān)系， 即從“為什么”轉(zhuǎn)向“是什么”以及“會怎么樣”的問題。 借助云計(jì)算、分布式系統(tǒng)等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)， 人們能夠深入揭示并利用各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系來發(fā)現(xiàn)一些潛在問題并掌握風(fēng)險的變化趨勢， 有利于對事物進(jìn)行整體的把控。

4. 從經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)向預(yù)測性轉(zhuǎn)變。相對于傳統(tǒng)的小數(shù)據(jù)集， 建立在相關(guān)關(guān)系分析基礎(chǔ)上的預(yù)測是大數(shù)據(jù)的核心， 審計(jì)人員可以通過事物間的相關(guān)性捕捉到事物的現(xiàn)狀并預(yù)測未來[5] 。 2009年， 谷歌使用Google流感趨勢（Google Flu Trends， GFT）這一工具對海量的網(wǎng)上搜索記錄進(jìn)行分析， 成功地先于衛(wèi)生機(jī)構(gòu)兩周預(yù)測了甲型H1N1流感在全美的傳播趨勢。 基于對大數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析結(jié)果， 人們可以歸納并演繹出事物的發(fā)展規(guī)律和趨勢， 從而為戰(zhàn)略決策的制定提供科學(xué)指導(dǎo)。

三、大數(shù)據(jù)時代國家審計(jì)的變革及發(fā)展

十八大以來， 黨中央和國務(wù)院高度重視大數(shù)據(jù)技術(shù)在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化過程中的應(yīng)用。 審計(jì)署在2014年12月增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司， 并先后出臺了審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)管理和共享審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)等規(guī)定， 明確了數(shù)據(jù)采集、整理、使用等各環(huán)節(jié)要求， 初步構(gòu)建了較為完備、規(guī)范的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系。 2015年12月， 中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（中辦發(fā)[2015]58號）提出， “要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式， 提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率， 擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度……適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要， 構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺， 積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)……探索建立審計(jì)實(shí)時監(jiān)督系統(tǒng)， 實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。 2016年6月， 審計(jì)署發(fā)布了《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》， 明確提出要以提升審計(jì)能力和審計(jì)效率為目標(biāo)， 加大數(shù)據(jù)集中力度， 完善國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心， 形成“國家審計(jì)云”。 同年10月， 《“十三五”國家審計(jì)信息化發(fā)展指導(dǎo)意見》（審數(shù)據(jù)發(fā)[2016]97號）強(qiáng)調(diào)， 要進(jìn)一步利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)， 推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)。 面對大數(shù)據(jù)帶來的重大機(jī)遇， 國家審計(jì)的變革和發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 審計(jì)取證方式。在審計(jì)發(fā)展的歷史長河中， 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下雖然關(guān)注的重點(diǎn)和實(shí)施路徑有所不同， 但無外乎都是通過梳理政策、檢查賬簿報(bào)表等文件資料、觀察并詢問部門及相關(guān)人員來獲取信息并以此為依據(jù)展開審計(jì)工作。 隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展， 其所具有的“整體觀”使得審計(jì)人員取證范圍從財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到了全部的業(yè)務(wù)活動及戰(zhàn)略， 其中非財(cái)務(wù)信息占據(jù)了絕對的主體地位[6] 。 但由于受制于成本效益原則和審計(jì)技術(shù)， 小數(shù)據(jù)時代證據(jù)的獲取仍舊沿襲傳統(tǒng)的方式來進(jìn)行。 大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 數(shù)據(jù)載體由傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介變?yōu)闄C(jī)器可讀的存儲介質(zhì)形式， 業(yè)務(wù)處理流程也按照預(yù)先設(shè)置好的程序指令來完成， 尤其是大數(shù)據(jù)所具有的異質(zhì)性結(jié)構(gòu)以及高頻性和詳盡性特點(diǎn)使得傳統(tǒng)的審計(jì)取證方式逐漸消失[7] ， 證據(jù)的提取和分析工作更多的是由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具與技術(shù)（CAATs）完成， 審計(jì)人員不再需要進(jìn)入各個被審計(jì)單位去現(xiàn)場獲取審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)溝通， 而只需要根據(jù)國家治理的要求或政策關(guān)注點(diǎn)隨時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)， 在審計(jì)中利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行取證成為必然[8] 。 不僅如此， 審計(jì)人員還通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲的方式從網(wǎng)站上獲取數(shù)據(jù)信息， 利用遙感地理信息系統(tǒng)（GIS）或全球定位系統(tǒng)（GPS）等精準(zhǔn)獲得國土審計(jì)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)、投資交通審計(jì)、礦產(chǎn)審計(jì)等所需的地理數(shù)據(jù)， 多樣化的技術(shù)手段被廣泛應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取中， 取證方式的變化使審計(jì)人員將工作重心由大量重復(fù)性的基礎(chǔ)工作轉(zhuǎn)移到為國家提供戰(zhàn)略性的決策支持工作上來， 因此風(fēng)險導(dǎo)向下的國家審計(jì)從數(shù)據(jù)源開始就實(shí)現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險與戰(zhàn)略決策風(fēng)險的緊密相連。

2. 審計(jì)范圍。 作為完善國家治理的重要路徑， 國家審計(jì)的質(zhì)量不僅體現(xiàn)在對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度上， 大數(shù)據(jù)的應(yīng)用、普及和推廣也進(jìn)一步拓寬了審計(jì)證據(jù)的來源， 提升了國家審計(jì)的效率和效果。 傳統(tǒng)方式下， 由于非結(jié)構(gòu)化信息大多未納入審計(jì)人員的取證范圍[9] ， 因此在不可能收集和分析全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下， 小數(shù)據(jù)時代的審計(jì)只能依賴“快思維模式”的抽樣審計(jì)方法從抽取的樣本入手， 并據(jù)此推斷審計(jì)對象的整體情況。 即使達(dá)到了準(zhǔn)則層面的充分性這一標(biāo)準(zhǔn)要求， 但由于抽樣行為忽視了所處環(huán)境的動態(tài)變化， 且以財(cái)務(wù)信息為主的樣本數(shù)量的有限性也無法代表大量的具體業(yè)務(wù)活動， 因而審計(jì)人員仍無法發(fā)現(xiàn)并揭示政策實(shí)施及執(zhí)行過程中存在的所有缺陷， 審計(jì)過程隱藏著巨大風(fēng)險。 相比小數(shù)據(jù)時代審計(jì)信息匱乏、成本約束和技術(shù)有限的窘境， 大數(shù)據(jù)環(huán)境下所有的人、事、物都可以被記錄、計(jì)量和電子化采集， 進(jìn)而轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)[10] 。 特別是稅收、社保、公積金、資源環(huán)境等處于動態(tài)、開放環(huán)境下的半結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的加入大大拓展了審計(jì)人員的審查范圍， 審計(jì)證據(jù)的充分性、及時性、可靠性、相關(guān)性以及真實(shí)完整性等都得到保障。 不僅如此， 大數(shù)據(jù)環(huán)境使得審計(jì)數(shù)據(jù)都能被準(zhǔn)確無誤地采集， 聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)（OLAP）、SQL EM、Python、SAS Base及云計(jì)算等各種技術(shù)工具搜集并對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘分析和實(shí)時監(jiān)測， 使得審計(jì)由隨機(jī)抽樣轉(zhuǎn)向了基于總體的全樣本審計(jì)。 特別地， 結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)下射頻識別（RFID）以及借助Python技術(shù)對外部網(wǎng)站中的媒體報(bào)道、行業(yè)信息等實(shí)施的數(shù)據(jù)抓取會使得信息更加客觀真實(shí)， 具有更強(qiáng)的證明力。 由此可見， 豐富的數(shù)據(jù)類型以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用基本上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對象的“全覆蓋”， 信息的深度關(guān)聯(lián)及交叉驗(yàn)證大大減少了審計(jì)人員因主觀誤判而造成的不確定性， 也更容易發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為， 從而極大地規(guī)避了抽樣審計(jì)引發(fā)的風(fēng)險[11] 。

3. 審計(jì)內(nèi)容。 作為重要的政治制度安排， 國家審計(jì)通過更大程度地公開和整合政府?dāng)?shù)據(jù)資源來評價并監(jiān)督政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)受托責(zé)任的履行情況， 是提高政府公信力并增強(qiáng)國家治理能力最有效的方法[12] 。 常規(guī)方式下， 無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、社會保障資金審計(jì)還是政府性債務(wù)審計(jì)等都是事后審計(jì)， 數(shù)據(jù)量的限制也削弱了預(yù)防、監(jiān)督和整改問責(zé)的作用， 導(dǎo)致國家審計(jì)治理功能的發(fā)揮存在一定的滯后性。 在開放的大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 審計(jì)觸角的無限延伸實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的跨界關(guān)聯(lián)， 來自不同區(qū)域、行業(yè)、單位和部門的各類數(shù)據(jù)要素?zé)o論是在維度還是在層次上都相互影響并緊密聯(lián)系著。 在以抽樣審計(jì)為主的小數(shù)據(jù)環(huán)境下， 人們只能關(guān)注事物間的因果關(guān)系， 而透過簡單的因果關(guān)系很難觀察到政策實(shí)施產(chǎn)生的整體效果， 更何況絕對的因果關(guān)系是不存在的。 隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)時代的到來， 審計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向獲取更加相關(guān)的證據(jù)[13] 。 例如， 在社會保障資金審計(jì)中， 審計(jì)人員可以把社保數(shù)據(jù)與扶貧、戶籍、醫(yī)療、車管、工商等所有相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來進(jìn)行可視化分析， 查處虛報(bào)冒領(lǐng)或重復(fù)領(lǐng)取的違法違規(guī)行為， 保障人民群眾的基本權(quán)益， 切實(shí)維護(hù)社會的公平正義。 因此， 基于對不同來源和不同維度的海量數(shù)據(jù)的篩選、分類和標(biāo)準(zhǔn)化， 審計(jì)人員可以進(jìn)行更深入地挖掘、歸納及分析， 通過優(yōu)化審計(jì)資源配置更有效地確定審計(jì)重點(diǎn)， 實(shí)時動態(tài)地掌握有關(guān)的風(fēng)險異動， 從更高的層面和更綜合的角度提供具有客觀性和前瞻性的建議， 推動國家審計(jì)由小數(shù)據(jù)時代的事后且被動的周期性方式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)環(huán)境下的事中、甚至事前的主動、持續(xù)性的在線審計(jì)[14] 。

4. 審計(jì)風(fēng)險。 一方面， 基于具體資金業(yè)務(wù)或項(xiàng)目展開的匯總、趨勢分布及階段特征等全面系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析讓以往隱蔽性的問題充分暴露出來， 大大降低了國家審計(jì)過程中的風(fēng)險。 但與此同時， 各種業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理活動在大數(shù)據(jù)時代都以數(shù)據(jù)信息流的形式呈現(xiàn)出來， 其中存在的大量冗余和無效信息使得風(fēng)險相比以往更為復(fù)雜、隱蔽、不容易控制， 且更加容易轉(zhuǎn)化[15] 。 盡管一些用于分析大數(shù)據(jù)的工具已被開發(fā)出來， 但是由于大數(shù)據(jù)中摻雜了很多噪音， 需要審計(jì)人員對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選、清洗等， 因此從源頭開始， 數(shù)據(jù)的收集、清理、轉(zhuǎn)換以及分析模型的構(gòu)建， 包括對控制流程的了解等都存在不同程度的風(fēng)險。 由于很多傳統(tǒng)的審計(jì)程序已經(jīng)被電子數(shù)據(jù)處理所取代， 因此現(xiàn)代審計(jì)人員必須知道數(shù)據(jù)是如何產(chǎn)生的、如何被處理以及什么地方存在著安全隱患。 尤其是像社會保障和政府性債務(wù)資金審計(jì)， 由于業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、覆蓋面廣、參與單位多且數(shù)據(jù)量大， 從而使得識別出單個數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)集是否被非法修改、刪除、隱藏或破壞就變得非常困難， 因此保證數(shù)據(jù)安全成為組織面臨的一個重要問題[9] 。

四、進(jìn)一步思考及展望

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得各個領(lǐng)域著手量化過程， 以音頻、圖片、電子郵件等半結(jié)構(gòu)甚至非結(jié)構(gòu)化形式呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)信息大大擴(kuò)展了審計(jì)的功能， 審計(jì)規(guī)則和審計(jì)人員的工作方式也發(fā)生了不同程度的變化， 審計(jì)人員由追求“局部、精確”向追求“全貌、高效”轉(zhuǎn)變[11，16] 。 由數(shù)據(jù)驅(qū)動的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過幫助審計(jì)人員從大數(shù)據(jù)中挖掘規(guī)律性的“小模式”， 進(jìn)而把握隱含在大數(shù)據(jù)中的政策運(yùn)行及業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題， 這為開展風(fēng)險的預(yù)測評估以及后續(xù)的整改問責(zé)等一系列工作提供了先決條件[17] 。 當(dāng)然， 作為推動國家治理的重要力量， 國家審計(jì)的最終目的不僅僅在于給出審計(jì)結(jié)果， 更重要的是堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)問題和落實(shí)整改并重， 以推進(jìn)國家治理的有效性、法治性和主體多元化。

我國在2002年4月就由審計(jì)署牽頭啟動了審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目“金審工程”一期， 2008年7月進(jìn)行了二期建設(shè)， 目前正在進(jìn)行三期建設(shè)。 該工程借助大數(shù)據(jù)整合政府部門資源， 建立數(shù)據(jù)信息共享平臺， 通過打破數(shù)據(jù)孤島促進(jìn)各級審計(jì)機(jī)關(guān)與政府部門及各被審計(jì)單位的協(xié)同合作， 實(shí)現(xiàn)了從經(jīng)驗(yàn)性的階段審計(jì)向數(shù)據(jù)驅(qū)動的持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變。 在2018年審計(jì)署對中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中， 首次實(shí)現(xiàn)了對中央一級預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋， 這也正是發(fā)揮國家審計(jì)常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢的重要路徑。 為了推動審計(jì)信息資源的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化， 2007年審計(jì)署又制定了《國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心基本規(guī)劃》（審計(jì)發(fā)[2007]44號）， 對審計(jì)工作中獲取和形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其審計(jì)應(yīng)用、共享交換等進(jìn)行了規(guī)劃， 制定了目錄體系的資源分類和編碼規(guī)則， 以及交換體系的技術(shù)架構(gòu)、交換方式和技術(shù)實(shí)現(xiàn)規(guī)范。 2015年， 審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于定期報(bào)送審計(jì)電子數(shù)據(jù)范圍的通知》（審辦財(cái)發(fā)[2015]171號）， 規(guī)定每年定期對全國各地的財(cái)政、稅收、工商、民政等部門的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行收集， 為建設(shè)審計(jì)大數(shù)據(jù)中心提供數(shù)據(jù)儲備。 大數(shù)據(jù)分析平臺帶來的共享性和及時性使國家審計(jì)逐漸由單向、封閉、被動、定性模式向協(xié)同、開放、主動、定量模式轉(zhuǎn)變。 2011 ～ 2017年間， 審計(jì)署依托審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺分別組織實(shí)施了全國地方政府性債務(wù)審計(jì)、社會保障資金審計(jì)、土地出讓收支和耕地保護(hù)情況審計(jì)、保障性安居工程跟蹤審計(jì)、重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)和精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧跟蹤審計(jì)等多個大型的審計(jì)項(xiàng)目， 對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行了摸底排查， 充分發(fā)揮了國家審計(jì)服務(wù)國家治理的作用。 為了更好地利用政府?dāng)?shù)據(jù)資源， 2020年4月發(fā)布的《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》明確提出“推進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享”“研究建立促進(jìn)企業(yè)登記、交通運(yùn)輸、氣象等公共數(shù)據(jù)開放和數(shù)據(jù)資源有效流動的制度規(guī)范”， 為政府?dāng)?shù)據(jù)的進(jìn)一步開放奠定了政策基礎(chǔ)。

雖然大數(shù)據(jù)的應(yīng)用縮短了業(yè)務(wù)發(fā)生與審計(jì)介入之間的時間間隔， 有助于改進(jìn)國家審計(jì)的效率和效果， 減小審計(jì)的期望差距， 但是也引發(fā)了許多問題[18] ， 因此建議如下：

1. 積極推廣應(yīng)用TB級的大數(shù)據(jù)存儲與分析技術(shù)。 由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)及部分單位信息化程度差異較大且數(shù)據(jù)匯總能力有限， 導(dǎo)致在執(zhí)行過程中仍存在信息孤島， 大數(shù)據(jù)的效用因數(shù)據(jù)量受限沒有得到充分發(fā)揮， 加之傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）缺少文本文件、社交數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析功能， 無法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的需要， 依靠“數(shù)據(jù)”說話的審計(jì)領(lǐng)域仍處在用關(guān)系數(shù)據(jù)庫處理TB級數(shù)據(jù)的階段， 制約了國家審計(jì)這一“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮作用。 面對更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、頻繁變化的政策要求以及更為龐大的數(shù)據(jù)處理分析等一系列問題， 審計(jì)部門需要繼續(xù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的共享和融合， 將收集的整改數(shù)據(jù)納入以SaaS服務(wù)模式為依托的審計(jì)數(shù)據(jù)庫中， 積極推廣應(yīng)用TB級別的大數(shù)據(jù)存儲與分析技術(shù)， 通過數(shù)量和質(zhì)量兩個途徑逐步完善與國家治理全面契合的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺， 避免平臺數(shù)據(jù)出現(xiàn)“僵尸數(shù)據(jù)”“沉睡數(shù)據(jù)”的情況。

2. 審計(jì)人員密切關(guān)注數(shù)據(jù)安全， 提升預(yù)判和分析能力。 針對技術(shù)上的欠缺以及不確定的政策或有問題的數(shù)據(jù)傳播和披露操作這兩大安全漏洞來源， 審計(jì)人員應(yīng)該密切關(guān)注在這一安全意識程序中的六個領(lǐng)域， 即數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)、用戶行為、社交媒體、移動設(shè)備以及社會工程。 要重視并保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和有效性， 特別是對于采用云技術(shù)提供大數(shù)據(jù)解決方案的單位， 應(yīng)該意識到云計(jì)算帶來的風(fēng)險， 包括合同的合規(guī)性和安全風(fēng)險等。 審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)數(shù)據(jù)保護(hù)和隱私的法規(guī)， 并仔細(xì)評估大數(shù)據(jù)平臺和相關(guān)基礎(chǔ)架構(gòu)及應(yīng)用程序的安全控制， 確定大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是否按照具體的安全指南（如Hadoop安全指南）進(jìn)行配置的， 同時要限制對數(shù)據(jù)的邏輯訪問， 對系統(tǒng)審計(jì)日志實(shí)施監(jiān)控或定期檢查。 不僅如此， 為了降低風(fēng)險， 有關(guān)解決方案的軟件平臺和操作系統(tǒng)也應(yīng)進(jìn)行定期的漏洞掃描和升級， 包括相關(guān)的數(shù)據(jù)丟失預(yù)防系統(tǒng)（DLP）、入侵檢測系統(tǒng)（IDS）及防火墻等其他環(huán)境安全控制， 以便在應(yīng)用過程中更加敏銳和高效。 除了數(shù)據(jù)的安全性風(fēng)險， 審計(jì)人員專業(yè)技能或認(rèn)知的局限性也很容易因?yàn)閿?shù)據(jù)信息量過載而影響審計(jì)的判斷質(zhì)量， 從而帶來誤受風(fēng)險[13] 。 因此， 審計(jì)人員要盡快適應(yīng)未來的職業(yè)需求， 將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及運(yùn)用的方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)， 予以規(guī)則化、模型化后形成審計(jì)模板并內(nèi)嵌于國家審計(jì)的大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)運(yùn)行中， 便于實(shí)時把控問題的發(fā)展趨勢， 提高政策的預(yù)見性和科學(xué)性。 當(dāng)然， 這些工作也不能全部讓位于純機(jī)械性或程序性的判斷， 例如在各地的保障性住房審計(jì)項(xiàng)目中， 部分省市會結(jié)合地方財(cái)政的實(shí)際情況對國家規(guī)則進(jìn)行不同程度的修正， 從而使得經(jīng)濟(jì)適用房土地出讓金的比例與國家規(guī)定的土地劃撥政策存在明顯不符的情況， 這就需要審計(jì)人員結(jié)合國家政策的戰(zhàn)略目標(biāo)及項(xiàng)目實(shí)施的具體情況等對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行全面深入的剖析。

3. 加強(qiáng)國家審計(jì)法律制度體系及相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范和要求的頂層設(shè)計(jì)。 就目前所能查詢到的文件來看， 僅有2001年、2010年及2013年發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)[2001]88號）、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號）和《第2203號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)》中的部分規(guī)定與電子數(shù)據(jù)相關(guān)， 與大數(shù)據(jù)有關(guān)的內(nèi)容幾乎沒有涉及。 因此， 應(yīng)從國家層面積極推進(jìn)并規(guī)范國家審計(jì)工作中大數(shù)據(jù)的采集、存儲和挖掘并寫入修訂后的《審計(jì)法》中， 為大數(shù)據(jù)的技術(shù)和方法應(yīng)用提供法律依據(jù)。 隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 如何在有限的時間內(nèi)搭建面向不同業(yè)務(wù)需求的系統(tǒng)架構(gòu)， 合理使用審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺及分析方法并以此為契機(jī)進(jìn)一步深化國家審計(jì)制度改革， 創(chuàng)新審計(jì)理念， 健全并完善法規(guī)和準(zhǔn)則制度體系建設(shè)， 從而實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)的“乘數(shù)效應(yīng)”成為未來需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

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（責(zé)任編輯·校對： 劉鈺瑩? 羅萍）