基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究
——以S高校為例

蘇鈺雅（教授）楊冬云

（玉林師范學(xué)院 廣西玉林 537000 凌云縣中學(xué) 廣西百色 533100）

一、引言

黨的十九大報(bào)告指出“建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程”。近年來，國家越來越重視教育的支出與人才的培育，在辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大、教學(xué)資金投入和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化的背景下，高校迫切需要建立一個(gè)客觀、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的評(píng)價(jià)體系，科學(xué)地評(píng)價(jià)高校教育資源的使用狀況和收益狀況，推動(dòng)高等教育快速健康發(fā)展，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校的運(yùn)營狀況，使高校財(cái)務(wù)管理績(jī)效達(dá)到最大化，因此加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作顯得尤為重要與突出。

高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是因教育資金的投入而產(chǎn)生的，采用特定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以用數(shù)量關(guān)系來呈現(xiàn)其效果，在統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之下，嚴(yán)格遵照相關(guān)的流程進(jìn)行定量與定性分析。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)反映了高校教育資金的投入使用效率、產(chǎn)出效益和產(chǎn)生的社會(huì)效果，是對(duì)高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行的系統(tǒng)、客觀、公正的衡量、比較和綜合評(píng)價(jià)。層次分析法簡(jiǎn)稱AHP，是將與決策研究有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、指標(biāo)三個(gè)層次，在分析其重要性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定性和定量分析的重要決策方法。層次分析法可以令復(fù)雜的問題變得簡(jiǎn)單，在分析復(fù)雜問題時(shí)首先將其分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及子準(zhǔn)則層等不同層次，然后進(jìn)一步細(xì)化指標(biāo)。通過邀請(qǐng)專家對(duì)各指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行比較，建立判斷矩陣和一致性檢驗(yàn)，使之系統(tǒng)化和條理化。層次分析法能夠準(zhǔn)確地反映高校的財(cái)務(wù)狀況及分析統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)的績(jī)效情況，對(duì)于提升高校的財(cái)務(wù)管理水平、教學(xué)質(zhì)量水平等有著非常重要的作用，同時(shí)有利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、國內(nèi)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

在各高校追求辦學(xué)效益、高質(zhì)量教育與內(nèi)涵式發(fā)展相結(jié)合的道路上，績(jī)效管理與評(píng)價(jià)成為關(guān)鍵的發(fā)展因素，各高校紛紛采用各種方法對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括：

（一）通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

部分高校針對(duì)本?！爸仡A(yù)算編制、輕執(zhí)行”且預(yù)算執(zhí)行水平參差不齊、缺乏完善的績(jī)效考評(píng)制度和預(yù)算監(jiān)控不到位的情況，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，通過健全預(yù)算管理機(jī)制，成立預(yù)算管理委員會(huì)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金均衡發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)了有效的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）通過設(shè)定關(guān)鍵考核指標(biāo)實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

部分高校尚未建立一套科學(xué)完整的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)資金缺乏合理分配，隨之產(chǎn)生了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。于是通過關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核進(jìn)行管理，如以學(xué)校財(cái)務(wù)綜合實(shí)力為評(píng)價(jià)指標(biāo)、以財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效為評(píng)價(jià)指標(biāo)、以財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿樵u(píng)價(jià)指標(biāo)等，力求通過系統(tǒng)、有所側(cè)重的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)和分析，認(rèn)識(shí)到管理中存在的不足和疏忽，切實(shí)促進(jìn)和提升學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作水平。

（三）通過平衡計(jì)分卡實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

在高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理中運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)，是以平衡計(jì)分卡的標(biāo)準(zhǔn)為運(yùn)用核心，首先需要針對(duì)平衡計(jì)分卡的相關(guān)應(yīng)用建立起良好的認(rèn)知，并基于學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)定具體的考核方案，進(jìn)而不斷地改良這種評(píng)價(jià)模式，使其作用的發(fā)揮達(dá)到最佳狀態(tài)。該方法主要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并為戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，側(cè)重于對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施情況的考核。

三、高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

S高校是西部地區(qū)一所公辦的師范本科院校，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)還處于發(fā)展階段，各方面建設(shè)尚未完善。雖然學(xué)校非常重視財(cái)務(wù)管理工作，但較少注重績(jī)效管理，尚未建立一套完整的評(píng)價(jià)體系，多數(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用歷史同期比較法。在實(shí)際的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)過程中沒有形成關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；沒有兼顧實(shí)操性與計(jì)量的規(guī)范性，評(píng)價(jià)方法不恰當(dāng)，進(jìn)一步影響了學(xué)校的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)情況。因此，為了提高管理水平，S高校需要建立一套基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。根據(jù)S高校的實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為資源配置績(jī)效、預(yù)算績(jī)效、綜合績(jī)效、發(fā)展?jié)摿?jī)效四個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分二級(jí)指標(biāo)展開相應(yīng)研究，具體見表1。

表1 高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

四、基于層次分析法構(gòu)建高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

（一）層次分析法設(shè)計(jì)

1.建立指標(biāo)的遞階層次結(jié)構(gòu)。在S高校建立財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的過程中，首先需要對(duì)其實(shí)際中涉及到的各類流程進(jìn)行有效的梳理，在此基礎(chǔ)上針對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，利用數(shù)據(jù)展現(xiàn)出其目前的具體情況，從而有利于后續(xù)設(shè)計(jì)的展開。將S高校建立指標(biāo)的遞階層次結(jié)構(gòu)分解成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層三個(gè)層次。其中，目標(biāo)層是指高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)；準(zhǔn)則層是指資源配置績(jī)效、預(yù)算績(jī)效、綜合績(jī)效、發(fā)展?jié)摿?jī)效；指標(biāo)層由14個(gè)指標(biāo)組成，如表2所示。

表2 S高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)遞階層次結(jié)構(gòu)表

S高校結(jié)合實(shí)際情況，廣泛征求專家以及高校財(cái)務(wù)部門工作者的意見，確定最終進(jìn)入評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)，選擇B1—B4、C1—C14作為整個(gè)遞進(jìn)層次結(jié)構(gòu)中的指標(biāo)，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的意義及其對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要程度，分別賦予不同的權(quán)重系數(shù)。

2.建立兩兩判斷矩陣。比較各層次指標(biāo)兩兩之間的重要性：

W反映的是W對(duì)W的相對(duì)重要程度。通常使用1—9來實(shí)現(xiàn)對(duì)同一層次指標(biāo)的對(duì)比，描述指標(biāo)間的重要程度，在進(jìn)行兩兩判斷后形成一個(gè)判斷矩陣。判斷矩陣標(biāo)度及其含義如表3所示。

表3 兩元素相對(duì)重要性

該指標(biāo)分值具有一定的主觀性，因此在向相關(guān)專家以及高校財(cái)務(wù)部門工作者征詢意見的基礎(chǔ)上，對(duì)準(zhǔn)則層以及指標(biāo)層的各因素進(jìn)行兩兩比較并賦值，得出判斷矩陣，如表4—表8所示。

表4 準(zhǔn)則層判斷矩陣

表8 發(fā)展?jié)摿?jī)效指標(biāo)層的判斷矩陣

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。計(jì)算判斷矩陣的特征向量和最大特征根，可通過求解公式：BW=λW獲得排序值，其中λ是矩陣的最大特征根，W為排序矢量。分別計(jì)算出判斷矩陣的每一行元素的幾何平均值，并對(duì)行向量進(jìn)行歸一化處理：

表5 資源配置績(jī)效指標(biāo)層的判斷矩陣

表6 預(yù)算績(jī)效指標(biāo)層的判斷矩陣

表7 綜合績(jī)效指標(biāo)層的判斷矩陣

其中W是各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)值，n為所建立判斷矩陣的階數(shù)。

4.一致性檢驗(yàn)。

（1）計(jì)算最大特征根。

若判斷矩陣具有滿意的一致性，且大于矩陣階數(shù)n，其特征根接近于零。

（2）計(jì)算一致性比率。

在公式（5）中，RI是隨機(jī)性指標(biāo)，是在隨機(jī)抽樣的情況下根據(jù)隨機(jī)發(fā)生判斷矩陣的一致性計(jì)算得出的值。若一致性指標(biāo)CR＜0.1，說明判斷矩陣具有一致性；若CR＞0.1，說明判斷矩陣不具有一致性，應(yīng)當(dāng)對(duì)判斷矩陣進(jìn)行再調(diào)整，使CR結(jié)果值最終通過一次性檢驗(yàn)。結(jié)合以上公式得出各判斷矩陣的最大特征根和一致性比率。根據(jù)表9，一致性檢驗(yàn)結(jié)果CR＜0.1，說明以上判斷矩陣是可以接受的，具有滿意的一致性。

表9 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI標(biāo)準(zhǔn)值

5.權(quán)重系數(shù)表。通過層次分析軟件，簡(jiǎn)便復(fù)雜運(yùn)算，清晰明了，計(jì)算結(jié)果如表10所示。同時(shí)根據(jù)表10，計(jì)算出歸一化的各層績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（見表11）。

表10 判斷矩陣計(jì)算結(jié)果

表11 各層績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)表

表12 S高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)得分情況

（二）財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系結(jié)果分析

S高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)綜合得分為82.8分，說明其財(cái)務(wù)管理績(jī)效良好，其中資源配置績(jī)效方面表現(xiàn)較好，生師比、教學(xué)支出占總支出的比重兩個(gè)指標(biāo)分?jǐn)?shù)較高，說明S高校注重教師的引進(jìn)，加大了對(duì)學(xué)生培養(yǎng)的力度，增加了教學(xué)支出經(jīng)費(fèi)，提高了辦學(xué)效益。專任教師與全體職工比重指標(biāo)值較大，人員經(jīng)費(fèi)占總支出比重較高，是由于近年來S高校的跨越式高速發(fā)展，在解決師資不足的問題上下足功夫，大大提高了人力資源效率。公用支出占總支出比重得分相對(duì)其他指標(biāo)較低，反映了S高校公用支出不夠合理，需在資源配置上進(jìn)一步合理分配管理。

在預(yù)算績(jī)效方面，教育支出占事業(yè)支出、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度比率良好，從一定程度上反映出學(xué)校管理者對(duì)于教育管理的重視，對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有著比較積極的影響。生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)相對(duì)其他指標(biāo)得分略低，說明學(xué)生的擴(kuò)招與學(xué)校相應(yīng)的教學(xué)經(jīng)費(fèi)不夠協(xié)調(diào)，教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入能力有待提高，管理水平和資金運(yùn)營效率有待加強(qiáng)。

綜合績(jī)效的得分較低。高級(jí)職稱教師比例指標(biāo)得分不高，是因?yàn)閷W(xué)校師資隊(duì)伍不夠強(qiáng)大，高級(jí)職稱教師人數(shù)不充足，還有較大的提升空間。教師人均科研經(jīng)費(fèi)較低，科研水平不高，這反映出S高校整體的科研規(guī)模還處于比較低的水平，總體科研質(zhì)量也一般。因此S高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于科研項(xiàng)目的管理，增加高層次、高職稱科研人才的引進(jìn)，帶動(dòng)科研資金流入，提高學(xué)校的綜合績(jī)效。

發(fā)展?jié)摿?jī)效方面表現(xiàn)良好，高校畢業(yè)生就業(yè)率得分較高，說明學(xué)校注重學(xué)生的發(fā)展前景，培養(yǎng)符合社會(huì)需求的人才，辦學(xué)質(zhì)量較好。固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率稍低一些，究其原因，S高校部分基建建設(shè)工期較長(zhǎng)，尚未完工，固定資產(chǎn)增加存在滯后性。針對(duì)這個(gè)問題，S高校需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)購置的預(yù)算管理，保障固定資產(chǎn)發(fā)展的科學(xué)性以及合理性。撥款增長(zhǎng)率水平較低，說明S高校在辦學(xué)規(guī)模、資金實(shí)力等方面的發(fā)展情況不好，引入專項(xiàng)資金方面渠道較窄、力度較弱。

基于層次分析法對(duì)S高校的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析之后清晰地表明，S高校近年來在很多方面都取得了比較明顯的發(fā)展，總體處于穩(wěn)步提升的階段，但是其在綜合績(jī)效等方面還存在一些問題，需要更進(jìn)一步地有的放矢地進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，以達(dá)到最優(yōu)的績(jī)效管理狀態(tài)。

五、完善高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建議

（一）建立健全績(jī)效管理制度，提高財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)

建立一套規(guī)范的高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理制度，并不斷完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系，嚴(yán)格執(zhí)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，保證財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)理論知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的重視程度，避免財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式，從而實(shí)現(xiàn)真正的統(tǒng)籌兼?zhèn)?、全面把控的?jī)效管理目標(biāo)。同時(shí)，高校管理者在加強(qiáng)現(xiàn)代教育改革和提高資源利用率的基礎(chǔ)上，必須樹立績(jī)效管理的科學(xué)理念，提高對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的重視程度，以評(píng)促管，查缺補(bǔ)漏，提高高校財(cái)務(wù)管理工作的整體質(zhì)量，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)規(guī)范管理。

（二）基于層次分析法科學(xué)選取評(píng)價(jià)指標(biāo)

基于層次分析法建設(shè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，必須設(shè)立合理的評(píng)價(jià)內(nèi)容，注重評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模式。首先，建立與戰(zhàn)略目標(biāo)一致的績(jī)效目標(biāo)，并將評(píng)價(jià)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)緊密結(jié)合，在設(shè)計(jì)過程中充分依據(jù)科學(xué)性原則，全面、客觀地反映高校的財(cái)務(wù)績(jī)效狀況。其次，在高?？?jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建過程中還需要遵循可比性原則。在選取指標(biāo)的過程中，需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使各項(xiàng)指標(biāo)具有充分的可比性，同時(shí)兼顧各層次指標(biāo)的可行性，從而形成一個(gè)科學(xué)全面、統(tǒng)一可操作的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，才能更好地對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況以及績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，更好地分配各項(xiàng)資源，有效提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的各項(xiàng)工作能夠順利展開。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，促進(jìn)評(píng)價(jià)體系落到實(shí)處

通過層次分析法構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可知，準(zhǔn)則層中的發(fā)展?jié)摿?jī)效和綜合績(jī)效是高校財(cái)務(wù)績(jī)效的重點(diǎn)部分，而指標(biāo)層中細(xì)分的生師比、教育支出占總支出的比重、生均教育經(jīng)費(fèi)、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等幾個(gè)指標(biāo)的權(quán)重也是比較高的，高?？梢悦鞔_地對(duì)相應(yīng)重點(diǎn)指標(biāo)考量的內(nèi)容進(jìn)行更好的落實(shí)，為高校發(fā)展引領(lǐng)方向。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以更進(jìn)一步地加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，有利于高校管理者從績(jī)效評(píng)價(jià)各層次指標(biāo)中獲取信息，尋找落后指標(biāo)，盤查問題原因，并跟蹤落實(shí)后續(xù)改進(jìn)情況，形成一個(gè)良好的量化系統(tǒng)、有利于改善績(jī)效考核管理的制度環(huán)境，全面充分地反映高校管理各部門的績(jī)效改革過程，從而達(dá)到加強(qiáng)監(jiān)督力度、客觀評(píng)價(jià)管理、促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

六、結(jié)論

高等教育是我國教育體系中重要的組成部分，對(duì)于我國未來的教育發(fā)展起著決定性影響。基于層次分析法的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不但將戰(zhàn)略目標(biāo)與詳細(xì)數(shù)據(jù)指標(biāo)有效結(jié)合，同時(shí)將定性指標(biāo)與定量分析有效融合，通過系統(tǒng)計(jì)算科學(xué)的權(quán)重系數(shù)，從而對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行全方位的指標(biāo)評(píng)價(jià)，為高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理及可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。