企業(yè)納稅籌劃問題的研究

艾琦

摘要：企業(yè)的稅額需要根據(jù)政策中的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，不僅需要充分參考國家出臺的計(jì)稅依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行計(jì)算，保證稅額合理有效。下面筆者將以昆山中影領(lǐng)先影院管理有限公司為案例，從多個方面對其進(jìn)行深入分析、闡述關(guān)于明確企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)鍵點(diǎn)，從而推動企業(yè)正常經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅;籌劃;問題;措施

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目的，是為了在合理合法的納稅情況下有效節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。本文將從增值稅與所得稅兩個方面入手，具體討論如何正確對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中企業(yè)稅款繳納工作進(jìn)行科學(xué)籌劃。

一、納稅籌劃的相關(guān)研究綜述

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)納稅籌劃主要指的是企業(yè)納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的特殊情況下，根據(jù)當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的相關(guān)稅收政策和作為基本利益導(dǎo)向，要求企業(yè)納稅人依法嚴(yán)格遵守現(xiàn)行我國有關(guān)稅收法律，嚴(yán)格履行自己的足額納稅義務(wù)并行使籌劃權(quán)利，而企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅管理時，需要在不違反我國稅收法律有關(guān)規(guī)定下，對企業(yè)所涉及的稅種需要進(jìn)行合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃。

（二）納稅籌劃的重要性

隨著城市化發(fā)展速度的不斷加快，經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度也在不斷提升，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)體系之中，稅收已經(jīng)成為了政府收入的主要來源，稅收的職能強(qiáng)化，是政府依法履行社會職能的重要基礎(chǔ)，是政府實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的重要決策的保障。對于一個政府來講，依法依規(guī)納稅不僅僅只是我國公民的基本權(quán)利義務(wù)，也是切實(shí)保障地方政府整體稅收收入水平穩(wěn)定性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，很多地區(qū)對于納稅服務(wù)的重視性仍然存在不足。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)專業(yè)項(xiàng)目，需要進(jìn)一步強(qiáng)化納稅籌劃水平，利用有效的方法規(guī)避納稅風(fēng)險。還需要聘請更多的專業(yè)人才，對企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅問題進(jìn)行處理，做好企業(yè)稅務(wù)的整體規(guī)劃，讓企業(yè)的稅務(wù)繳納與納稅統(tǒng)籌更加具有專業(yè)性，了解納稅統(tǒng)籌的重點(diǎn)要素，對納稅籌劃進(jìn)行高度重視。這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展的必經(jīng)途徑，也是納稅統(tǒng)籌的明確要求。只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

（三）納稅籌劃的原則

納稅籌劃必須要遵循一定的原則開展，確保納稅籌劃工作合理合法，避免納稅籌劃不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的問題。首先，合法性原則。合法性原則要求讓企業(yè)全體成員了解稅務(wù)法律法規(guī)的要求，并在工作過程中按照法律法規(guī)要求開展工作，通過提高自身業(yè)務(wù)水平，避免涉稅不合規(guī)的問題，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。合法原則是最基本的原則，若合法原則無法實(shí)現(xiàn)，那么企業(yè)將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃要求在不違反法律法規(guī)的前提下，通過合理的稅務(wù)管理機(jī)制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，并讓企業(yè)內(nèi)部的全體成員認(rèn)識到稅務(wù)法律法規(guī)的要求，從主觀理念上接受法律法規(guī)的要求。其次，動態(tài)性原則。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，稅務(wù)法律法規(guī)也在不斷完善，企業(yè)在激烈的市場競爭中需要不斷調(diào)整自身的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)對最新稅務(wù)法律法規(guī)的有效應(yīng)用，避免一成不變的稅務(wù)管理方式。再次，全面性原則。全面性原則要求納稅籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，從財務(wù)、生產(chǎn)、銷售等各方面都進(jìn)行分析。納稅籌劃和企業(yè)全體成員息息相關(guān)，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要讓全體成員主動配合，根據(jù)納稅籌劃的要求不斷調(diào)整自己的工作方式，并建立有效的激勵約束機(jī)制，確保企業(yè)的納稅籌劃要求有序?qū)嵤?/p>

二、企業(yè)納稅籌劃工作中常見的問題

缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才、納稅籌劃風(fēng)險管理體系不明確等，是近年來企業(yè)納稅籌劃工作中的常見問題。因此，為了避免納稅籌劃的風(fēng)險，需要企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建一個良好的風(fēng)險管理體系。如當(dāng)前昆山中影領(lǐng)先影院管理有限公司并沒有獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)部門，這就為企業(yè)納稅財務(wù)籌劃管理工作的順利進(jìn)行造成了不利影響。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該及時建立專門的納稅籌劃管理部門，并安排一支具有一定專業(yè)技術(shù)素質(zhì)的稅務(wù)管理人員隊(duì)伍，對納稅籌劃情況進(jìn)行管控。特別是要加強(qiáng)財務(wù)核算與納稅籌劃之間的互通，讓每個環(huán)節(jié)都有序地緊密連接。

三、企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施探討

（一）完善稅務(wù)籌劃環(huán)境

第一，提高稅務(wù)籌劃意識。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜工作，為了進(jìn)一步提高我國財務(wù)人員的納稅意識，在進(jìn)行規(guī)劃與統(tǒng)籌過程中，需要將各項(xiàng)國家稅收制度進(jìn)行明確，對內(nèi)部財務(wù)人員參加各項(xiàng)涉稅政策培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員專業(yè)能力強(qiáng)化職業(yè)素養(yǎng)，確保在工作中堅(jiān)守原則，遵守相關(guān)法律，嚴(yán)格要求自己，避免因財務(wù)問題出現(xiàn)的漏洞影響企業(yè)整體經(jīng)營。同時，企業(yè)在發(fā)展過程中需要建立在良好的納稅法治基礎(chǔ)之上，讓內(nèi)部的員工都具備一定的法律意識，形成自我約束、自我監(jiān)管，掌握納稅法律的基本內(nèi)容，讓他們能夠通過自身意識的明確提高自身的工作職業(yè)素養(yǎng)，尋找到最符合時事政策的納稅方案，合理規(guī)避納稅風(fēng)險，了解政策實(shí)時變化，滿足企業(yè)的內(nèi)部競爭需求，進(jìn)而在內(nèi)部樹立全方位的納稅統(tǒng)籌規(guī)劃意識。此外，企業(yè)的經(jīng)營離不開納稅人的洞察力，企業(yè)決策人員需要利用審視的眼光觀察企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的納稅需求進(jìn)行籌劃，在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的納稅籌劃理念，不能讓企業(yè)走入誤區(qū)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)分析企業(yè)的合理經(jīng)營范圍，遵守企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

第二，加強(qiáng)人員建設(shè)。為了進(jìn)一步提升納稅統(tǒng)籌工作的有效性，應(yīng)當(dāng)注重納稅籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。只有把專業(yè)人才作為推動企業(yè)發(fā)展的原動力，堅(jiān)守企業(yè)發(fā)展的實(shí)際觀念，提高企業(yè)內(nèi)部納稅管理水平，才能真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循協(xié)同性原則，讓更多專業(yè)人才得到規(guī)劃與利用，可以引進(jìn)更多具有專業(yè)能力的納稅籌劃人員，在上崗前進(jìn)行專業(yè)能力測試，對工作信息進(jìn)行交接，以確保專業(yè)人員能夠了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的深入了解。同時，可以通過薪資調(diào)整，或在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專有的績效考核制度等措施，讓更多納稅籌劃人員的工作能力得到監(jiān)管，讓他們通過績效考核制度強(qiáng)化自身工作能力，具備更強(qiáng)的競爭意識，從而激發(fā)個人自主參與學(xué)習(xí)、提升專業(yè)能力的意識，探尋更多、更優(yōu)的稅籌方式，降低企業(yè)經(jīng)營成本，全面提高企業(yè)核心競爭力。此外，為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)納稅統(tǒng)籌人員的專業(yè)能力，不能讓納稅人員固步自封，而是應(yīng)該積極組織相應(yīng)的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，或定期組織員工外出交流，了解更多先進(jìn)的納稅統(tǒng)籌知識，實(shí)時跟上國家相應(yīng)的政策，學(xué)習(xí)更多專業(yè)性的知識，為企業(yè)構(gòu)建完整、高效的稅籌體系。且在培訓(xùn)過程中也不能只注重專業(yè)知識教育，也應(yīng)當(dāng)為員工樹立正確的職業(yè)道德意識，讓他們的工作意識更加明確、遵守職業(yè)道德、挖掘自身工作潛力，能夠以自己道德為約束，提高專業(yè)稅籌水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）增值稅的稅務(wù)籌劃

第一，合理開展資產(chǎn)改造。影院管理公司在發(fā)展過程中會涉及到放映設(shè)備等資產(chǎn)的改造與升級的情況，對于企業(yè)在營改增之前購置的固定資產(chǎn)，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，處置時3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。對營改增之后企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，處置時按照3%的簡易計(jì)稅方法來計(jì)算繳納增值稅。而對于新購進(jìn)的有形動產(chǎn)而言，可以按13%的稅率獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因此影院可以通過賣舊買新、賣舊租新等方式，通過不同稅率之間的稅率差來實(shí)現(xiàn)增值稅的稅務(wù)策劃。影院的放映設(shè)備等固定資產(chǎn)遲早需要更新，以舊換新作為一種有效的稅務(wù)籌劃方式，能夠幫助企業(yè)取得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，正確處理兼營與混合銷售。影院在經(jīng)營的過程中會涉及到銷售不同稅率產(chǎn)品的問題，當(dāng)企業(yè)在銷售電影票和提供飲料、爆米花等產(chǎn)品時，若沒有分別核算將從高征收稅率，按13%計(jì)算繳納增值稅。因此影院對于不同稅率的項(xiàng)目需要分別核算，避免被認(rèn)定為混合銷售的問題。

第三，合理選擇簡易計(jì)算方法。在營改增之后，部分納稅人因?yàn)殡y以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生進(jìn)銷不平衡的問題，稅法為了打破經(jīng)銷配比不平衡的問題，對于電影放映服務(wù)企業(yè)可以按照簡易計(jì)稅的方法計(jì)算繳納增值稅。因此，影院企業(yè)需要分析自身的進(jìn)項(xiàng)稅額是否足夠，若進(jìn)項(xiàng)稅額不足時，需要充分是否采用簡易計(jì)稅的方法，通過采用簡易計(jì)稅的方式降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第四，合理選擇用工方式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的用工成本也在不斷上漲，用工成本作為企業(yè)的重要成本之一，影院企業(yè)可以通過改變用工方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，節(jié)約勞動力成本支出。例如影院在節(jié)假日等階段需要的人員較多，而對于平時所需要的勞動力較少，因此在學(xué)生假期等時間段可以通過外聘勞動力，讓勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并降低企業(yè)的勞動力成本。

（三）所得稅的稅務(wù)籌劃

第一，收入的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在發(fā)展過程中會有一定的閑置資金，很多影院將閑置資金用于購買銀行理財產(chǎn)品，但是銀行理財產(chǎn)品取得收入需要繳納企業(yè)所得稅，此時企業(yè)可以分析是否可以購買國債，購買國債的收益不需要繳納企業(yè)所得稅，但是購買國債的收入可能低于理財產(chǎn)品的收入，因此企業(yè)要分析購買國債節(jié)約的稅負(fù)以及購買理財產(chǎn)品提高的收益之間的關(guān)系，分析哪種方式能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

第二，通過固定資產(chǎn)開展稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方式對企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大的影響，對于能夠加速折舊的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方式計(jì)提折舊。同時應(yīng)該注意到近年來我國為了鼓勵企業(yè)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的投資，對于一次性購買500萬元以內(nèi)的設(shè)備允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。影院的大部分固定資產(chǎn)價格都不高于500萬元，因此可以一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。若影院購買較高金額的設(shè)備，需要分析是否能夠分為兩次購買，使每次的費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，以降低前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時對于影院開展固定資產(chǎn)大修支出改造的，要求大修支出金額比重占固定資產(chǎn)比重50%以上，且經(jīng)過大修支出之后能夠延長固定資產(chǎn)兩年以上壽命的才進(jìn)行資本化處理，因此影院對于固定資產(chǎn)進(jìn)行大修支出時，僅不滿足上述任一條件就能夠?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用化處理。當(dāng)影院開展大修支出的金額達(dá)到固定資產(chǎn)比重50%以上的，需要分析是否能夠拆分為兩次開展大修支出，從而將支出通過費(fèi)用化處理而計(jì)入當(dāng)期成本，以降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

第三，企業(yè)可以通過選擇存貨的計(jì)價方法開展納稅籌劃。不同的存貨計(jì)價方法有一定的優(yōu)缺點(diǎn)，合理選擇存貨的計(jì)價方法能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)，提高企業(yè)前期的成本支出，減輕前期企業(yè)所得稅。影院公司的存貨主要包括所銷售的各類商品，在選擇存貨計(jì)價方法時，若存貨價格存在明顯變動趨勢，就可以通過合理的存貨計(jì)價方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。例如如果企業(yè)的存貨價格持續(xù)下跌，那么先進(jìn)先出法能夠提高前期的成本，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。但是如果存貨價格先下跌后上升，那么采用先進(jìn)先出法之后不僅不能實(shí)現(xiàn)遞延納稅，還會導(dǎo)致企業(yè)前期的稅務(wù)成本提高，因此企業(yè)需要謹(jǐn)慎選擇存貨的計(jì)價方法，且一經(jīng)選擇之后不得隨便更改。影院公司存貨中總金額較小的零食等存貨可以采用月末一次加成平均法的方法進(jìn)行處理，因?yàn)樵履┮淮渭訖?quán)平均法工作量較小，計(jì)算較為簡便，符合納稅籌劃的成本效益原則。

第四，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。業(yè)務(wù)招待費(fèi)指的是在發(fā)生招待客戶、供應(yīng)商等過程中所支出的費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過發(fā)生額的60%，也不得高于營業(yè)收入5‰，企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時需要分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否接近臨界點(diǎn)，若業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出接近臨界點(diǎn)，就需要進(jìn)行合理籌劃。例如影院管理公司在招待供應(yīng)商時，需要向供應(yīng)商提供餐飲、住宿等方面的服務(wù)，并且還可能向供應(yīng)商贈送禮品，此時影院公司贈送的禮品支出可能會超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，那么就將贈送的禮品轉(zhuǎn)化為企業(yè)委托加工的產(chǎn)品，并在產(chǎn)品上印上影院公司宣傳語以及企業(yè)品牌標(biāo)識，起到對影院公司宣傳的作用，將相關(guān)費(fèi)用列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中扣除，通過這一方式減輕影院公司的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

第五，加強(qiáng)對職工薪酬的納稅籌劃。職工薪酬的納稅籌劃包括對職工福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理的籌劃。監(jiān)管部門為了防止企業(yè)通過這三項(xiàng)費(fèi)用操縱利潤，對這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，若這三項(xiàng)費(fèi)用過低，企業(yè)無法充分利用稅法的政策來降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)需要通過合理、合法的方式，盡可能在扣除范圍內(nèi)增加這三項(xiàng)費(fèi)用。例如企業(yè)在每年中秋、春節(jié)的時間，可以向員工發(fā)放電影券，將發(fā)放電影券的支出計(jì)入職工福利，并且讓員工通過使用電影券對企業(yè)有更為深入的了解，在一定程度上起到宣傳企業(yè)文化的作用。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中納稅籌劃顯得更為重要，不僅需要企業(yè)不斷培養(yǎng)并引進(jìn)具有一定專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)管理人員，還應(yīng)該對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)管理工作人員不斷地進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對于企業(yè)納稅風(fēng)險的有效控制，滿足企業(yè)經(jīng)營中的納稅風(fēng)險管理需求，增加企業(yè)自身的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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