企業(yè)全面預(yù)算管理與績效考核存在的問題探析

楊峰

摘要：企業(yè)屬于自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位，以生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售為主。企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去，就要提高經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)有更多的資金維持企業(yè)運(yùn)營并實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。從當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展情況來看，由于市場空間有效，企業(yè)要在市場中占有較大的份額，就要控制好成本，對于資金高效利用，這就需要強(qiáng)化預(yù)算管理工作，并實(shí)施必要的績效考核，對于資金的消耗控制在預(yù)算額度內(nèi)，并發(fā)揮績效考核的激勵(lì)效應(yīng)，推進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。具體的工作中，對于預(yù)算資金合理規(guī)范，可以保證企業(yè)處于正常的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，以更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。在這個(gè)過程中，強(qiáng)化績效考核是必要的環(huán)節(jié)，可以保證各項(xiàng)資金合理分配、成本費(fèi)用有效落實(shí)和充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。本論文著重于研究企業(yè)全面預(yù)算管理與績效考核存在的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;績效考核;存在的問題;解決策略

雖然企業(yè)單位在運(yùn)營的過程中要自負(fù)盈虧，但是其經(jīng)營狀況關(guān)乎社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也關(guān)乎民生，所以，企業(yè)要提高市場競爭力，以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其中資金起到重要的支撐作用，是持續(xù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的保障。經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，使得企業(yè)單位雖然財(cái)務(wù)部門對資金予以控制，但是如果沒有合理控制，就會導(dǎo)致入不敷出，嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營，特別是當(dāng)前的市場中競爭激烈，企業(yè)需要承受非常大的競爭壓力[1]。企業(yè)單位要使得自身的核心競爭力增強(qiáng)，就要充分認(rèn)識實(shí)施預(yù)算管理是至關(guān)重要的，以提高資金利用率，避免造成損失和浪費(fèi)，在開展這項(xiàng)工作中，還要做好績效考核工作，發(fā)揮其激勵(lì)效應(yīng)，對資金合理控制，發(fā)揮其導(dǎo)向作用以正確使用資金。所以，將績效考核其作為項(xiàng)目預(yù)算管理中的重要內(nèi)容，可以保證預(yù)算支出規(guī)范化、合理化，這是維護(hù)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理與績效考核的必要性

（一）滿足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及資源分配

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人需要承擔(dān)的一個(gè)重要責(zé)任是將企業(yè)發(fā)展方向以及目標(biāo)制定出來，這其中，合理選擇戰(zhàn)略是關(guān)鍵，而發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的是戰(zhàn)略性預(yù)算。實(shí)施全面預(yù)算管理，就是對戰(zhàn)略目標(biāo)以及戰(zhàn)略規(guī)劃詳細(xì)分解并數(shù)字化分析，對戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，使得領(lǐng)導(dǎo)層能夠獲得直觀信息，保證資源分配的合理性。

（二）實(shí)施績效管理并合理控制成本

在企業(yè)管理中，績效管理發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，實(shí)施員工績效考核的過程中，其為重要的依據(jù)。將預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，確保企業(yè)的部門管理以及員工考核合法合規(guī)。下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，就是上級領(lǐng)導(dǎo)與下級管理人員之間進(jìn)行契約化管理的一種形式，將各自需要承擔(dān)的責(zé)任確定下來，明確安全生產(chǎn)目標(biāo)和績效目標(biāo)。

通過實(shí)施全面預(yù)算，能夠有效控制費(fèi)用支出，使得各項(xiàng)成本費(fèi)用合理分配。在開展預(yù)算編制工作中要做到全員參與，在全員目標(biāo)成本管理中將員工的積極意識激發(fā)起來，使其具有主觀能動(dòng)性。責(zé)任部門對外部費(fèi)用要做好管理控制工作，使得成本降低。

（三）滿足風(fēng)險(xiǎn)控制需要

企業(yè)的運(yùn)營中需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面，即企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施全面預(yù)算管理，對風(fēng)險(xiǎn)有效控制。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層而言，全面預(yù)算是全過程控制的重要工具。通過實(shí)施全面預(yù)算，可以將企業(yè)經(jīng)營情況揭示出來，對其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，將經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際情況與預(yù)算之間所存在的差距明確，對內(nèi)部控制流程予以加強(qiáng)并進(jìn)一步完善，使得經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

二、全面預(yù)算管理與績效考核所存在的問題

（一）沒有樹立正確的全面預(yù)算管理與績效考核理念

很多的企業(yè)對于預(yù)算管理與績效考核工作高度重視，并對這項(xiàng)工作不斷推進(jìn)，一些企業(yè)已經(jīng)建立了全面的預(yù)算管理和績效考核體系，其中以項(xiàng)目支出績效考核為主要內(nèi)容。然而，一些企業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在預(yù)算的時(shí)候沒有對全面預(yù)算管理和績效考核所發(fā)揮的作用明確認(rèn)識，他們的工作仍然停留在傳統(tǒng)層面，則以完成預(yù)算工作為主要任務(wù)，沒有落實(shí)到輸出結(jié)果和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益層面。由于預(yù)算管理和績效考核中準(zhǔn)備不足，缺乏深入基層進(jìn)行調(diào)查和研究，形成預(yù)算偏離實(shí)際，預(yù)算資金難以有效落實(shí);由于沒有做好績效考核工作，對于資金使用效果不能充分考慮，導(dǎo)致全面預(yù)算管理和績效考核成為一種形式，不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（二）對于預(yù)算管理和績效考核指標(biāo)沒有合理設(shè)置

企業(yè)都有自有資金，對于這部分資金合理使用能夠維持企業(yè)持續(xù)運(yùn)行。但是，這部分資金是有限的，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，就要采用融資的方式，使得企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營中有充足的資金，同時(shí)也需要面臨風(fēng)險(xiǎn)。所以，需要將預(yù)算管理以及績效考核目標(biāo)定位于預(yù)算資金特定期限范圍內(nèi)所獲得的產(chǎn)出以及得到的效果。一些企業(yè)單位雖然對預(yù)算資金合理規(guī)劃，并設(shè)定了績效考核目標(biāo)，但是沒有考慮到本單位的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)際，對于中期發(fā)展規(guī)劃與短期發(fā)展目標(biāo)之間所存在的關(guān)系不是很了解，即便采用了跟蹤績效考核的方法，也缺乏長期性。在設(shè)定績效考核目標(biāo)的時(shí)候如果非常宏觀，不能涉及企業(yè)發(fā)展的細(xì)節(jié)，就不能將其作為績效考核目標(biāo)，由于缺乏時(shí)間期限特征，不能凸顯職能部門所具備的特征，沒有地域空間特征，不能進(jìn)行量化分析，就無法有效展開績效考核工作。實(shí)施預(yù)算管理和績效考核的時(shí)候還會存在避重就輕的問題，在采用績效考核方法的時(shí)候可以達(dá)到最低水平，但是并沒有將資金使用水平以及發(fā)展水平充分體現(xiàn)出來。

（三）全面預(yù)算管理與績效考核缺乏科學(xué)合理性

所謂的“績效考核指標(biāo)”，就是對績效目標(biāo)的詳細(xì)描述和定量描述。在設(shè)定績效考核標(biāo)準(zhǔn)的售后，通常使用國家標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，并參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序標(biāo)準(zhǔn)等。對于企業(yè)來說，難以獲得歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或者在獲取數(shù)據(jù)時(shí)缺乏及時(shí)性，不能作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)是在個(gè)案基礎(chǔ)上討論的，沒有可比性。例如，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)為了快速完成項(xiàng)目預(yù)算管理和績效考核，往往采用原始模式，而不是從實(shí)際出發(fā)制定預(yù)算管理和績效考核策略，導(dǎo)致不能充分發(fā)揮它的價(jià)值，預(yù)算管理和績效考核缺乏針對性，有效性得不到體現(xiàn)，在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)暴露出各種問題。

（四）預(yù)算管理和績效考核結(jié)果不能合理應(yīng)用

財(cái)務(wù)部門實(shí)施預(yù)算管理和績效考核的主要目的是用統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督預(yù)算人員是否履行職責(zé)，判斷其是否能夠完成預(yù)期的績效，以及提取利用外部資金所獲得的利益。因此，在財(cái)務(wù)部門實(shí)施績效考核的過程中，該考核方法能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并將得出的結(jié)論信息反饋給相關(guān)部門，為決策提供參考，合理安排預(yù)算資金，從而達(dá)到預(yù)算管理和績效考核的最終目標(biāo)。一些財(cái)務(wù)部門以及有關(guān)的部門會將預(yù)算管理和績效考核作為一項(xiàng)任務(wù)，沒有考慮到其價(jià)值。所以，財(cái)務(wù)部門要做好宣傳工作，企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以支持，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理和績效考核對企業(yè)未來發(fā)展的影響。但是，由于考核內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都無法量化，并且只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，沒有其他相應(yīng)的遠(yuǎn)期規(guī)劃，僅限于使用定性的措施，其價(jià)值需要較長時(shí)間才能顯現(xiàn)，因此這項(xiàng)工作向前推進(jìn)存在一定的難度。

三、預(yù)算管理與績效考核問題的解決措施

（一）積極完善預(yù)算管理與績效考核管理制度

全面預(yù)算管理與績效考核工作，內(nèi)容是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，將企業(yè)通過全面預(yù)算管理與績效考核體系制定出來并不斷完善，企業(yè)具有明顯的行業(yè)特征，并具有較強(qiáng)的專業(yè)性、上級部門要做好工作分類，需要考慮到單位執(zhí)行效率和社會效益等，從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，對全面預(yù)算管理和績效考核流程體系進(jìn)行梳理，從而做到事前控制，事件中的控制和事件后的控制。在制度約束下，要實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算評價(jià)環(huán)節(jié)和預(yù)算評價(jià)結(jié)果得到有效應(yīng)用的環(huán)節(jié)，確保企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理和績效考核，確保實(shí)施的效果，并大大提高財(cái)務(wù)資源配置的效率，以獲得更高的效益，確保業(yè)務(wù)單位更好地履行其職能。

（二）明確預(yù)算管理和績效考核指標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門要實(shí)施全面預(yù)算管理和績效考核，就需要建立預(yù)算管理和績效考核指標(biāo)體系。管理者在開展工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)效益原則，設(shè)定績效考核目標(biāo)，合理選擇預(yù)算資金管理的績效考核指標(biāo)[2]。在設(shè)定績效目標(biāo)的過程中，相關(guān)指標(biāo)的分解應(yīng)確保目標(biāo)的合理性和明確性，并在此基礎(chǔ)上制定次要指標(biāo)。確保目標(biāo)設(shè)定符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，主要體現(xiàn)在是否以有關(guān)最新政策內(nèi)容作為依據(jù)，明確是否符合預(yù)算支出的支持范圍，方向是否準(zhǔn)確。為了確定既定的目標(biāo)，確保指標(biāo)的方向準(zhǔn)確，并與預(yù)算供資安排高度匹配。在財(cái)務(wù)部門預(yù)算資金管理中，對績效考核指標(biāo)進(jìn)行分解，二級績效考核指標(biāo)主要是支出計(jì)劃優(yōu)化和支出程序合規(guī)。支出計(jì)劃優(yōu)化的重點(diǎn)是調(diào)查支出計(jì)劃，確定優(yōu)化計(jì)劃是否符合當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。支出程序應(yīng)符合流程和規(guī)定，主要體現(xiàn)在支出過程中。其次是審查預(yù)算合規(guī)性，各項(xiàng)指標(biāo)是否滿足企業(yè)實(shí)際

經(jīng)營。

在構(gòu)建預(yù)算管理和績效考核指標(biāo)體系的過程中，需要對其有效性進(jìn)行分析和判斷，并運(yùn)用科學(xué)的設(shè)置方法對績效實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)督、控制和調(diào)整。設(shè)計(jì)框架包括兩個(gè)二級績效考核指標(biāo)，即產(chǎn)出效率績效考核指標(biāo)和管理效率績效考核指標(biāo)。前者包括質(zhì)量指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)、成本指標(biāo)和及時(shí)性指標(biāo)。定量指標(biāo)直接通過數(shù)據(jù)信息反映出來，包括人次、數(shù)量、金額等。質(zhì)量指標(biāo)是通過間接數(shù)據(jù)來衡量的，包括完成率、質(zhì)量合格率和符合率[3]。及時(shí)性指標(biāo)主要通過計(jì)算來體現(xiàn)，主要指標(biāo)有完成率、執(zhí)行率等。管理效率指標(biāo)包括資金管理指標(biāo)、業(yè)務(wù)管理指標(biāo)等。

在財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算管理和績效考核指標(biāo)體系的過程中，要全面評價(jià)公共財(cái)務(wù)支出的有效性，明確指標(biāo)使用效果，優(yōu)化預(yù)算管理和資源配置，不斷完善企業(yè)治理體系，提高治理能力。在指標(biāo)體系中，主要指標(biāo)包括三個(gè)指標(biāo)，即利益相關(guān)者滿意度績效考核指標(biāo)、政策影響績效考核指標(biāo)和政策公平性績效考核指標(biāo)。其中，政策影響指標(biāo)涵蓋了明確預(yù)算支出效益的內(nèi)容，其結(jié)果能夠達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)效益;利益相關(guān)者滿意度包括受益人滿意度、公眾對公共產(chǎn)品滿意度、決策者滿意度和管理者滿意度;政策開放的績效考核指標(biāo)包括資金的公平分配和受益群體的納入。

（三）績效考核目標(biāo)要科學(xué)合理

企業(yè)財(cái)務(wù)部門在實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算管理過程中，要做好績效考核，明確績效考核的目標(biāo)，這是做好績效考核工作的重要條件。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在確立績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定考核對象，然后根據(jù)要達(dá)到的目標(biāo)制定歧視標(biāo)準(zhǔn)。在開展這項(xiàng)工作時(shí)，要注意針對績效目標(biāo)展開，確?？冃гu價(jià)具有較高的準(zhǔn)確性，并確保整體績效目標(biāo)更加合理、詳細(xì)。只有這樣，績效考核才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更符合實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)績效考核目標(biāo)[4]。在評價(jià)績效考核目標(biāo)的時(shí)候，要從客觀實(shí)際的角度出發(fā)，確保評價(jià)的科學(xué)性和可行性。在績效考核目標(biāo)調(diào)查無誤后，可根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)對現(xiàn)場情況進(jìn)行深入調(diào)查研究，并不斷收集數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的績效考核。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理中，建立科學(xué)合理的績效目標(biāo)是非常必要的。

（四）科學(xué)應(yīng)用績效考核結(jié)果

在實(shí)施績效考核的過程中必須明確績效考核的目的。只有目的明確，才能正確選擇績效考核方法，得出的結(jié)論才會更加真實(shí)有效。需要指出的是，在績效考核的過程中通常使用一種分析方法，在特殊情況下使用多種分析方法。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的分析方法。

在整個(gè)績效考核過程中，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是撰寫考核報(bào)告，總結(jié)預(yù)算管理和資金使用情況，以便管理者確定項(xiàng)目的資金流向。財(cái)務(wù)部門在總結(jié)財(cái)務(wù)支出績效的基礎(chǔ)上，還可以有效預(yù)測下一個(gè)項(xiàng)目，保證預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性，保證提前規(guī)劃和更好管理的合理性，從而提高企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算管理水平。在日常工作中，撰寫考核報(bào)告，要明確績效目標(biāo)的實(shí)施和實(shí)施，績效評價(jià)指標(biāo)的篩選和討論，績效考核目標(biāo)和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)容、項(xiàng)目目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)和最終目標(biāo)關(guān)系與互動(dòng)的不同環(huán)節(jié)的制定與實(shí)施以及財(cái)務(wù)管理過程中的各種缺陷等。這些內(nèi)容決定了考核報(bào)告是否具有評審價(jià)值，也可以明確評估報(bào)告的重要性，因此需要嚴(yán)格對待[5]。財(cái)務(wù)及相關(guān)部門要認(rèn)真編制考核報(bào)告，可以大大提高企業(yè)預(yù)算管理水平。從績效管理的角度來看，企業(yè)單位的主要任務(wù)是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成項(xiàng)目。在項(xiàng)目順利、高質(zhì)量完成的基礎(chǔ)上，做好了各階段、各方面的資金預(yù)算。只有這樣，有限的資金才能充分貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)評價(jià)過程，充分發(fā)揮資金的價(jià)值，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。根據(jù)績效考核結(jié)果，管理人員還可以對本單位目前存在的不合理問題提出建議，發(fā)揮引導(dǎo)作用，確保激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的活力和潛力，從而不斷提高內(nèi)部業(yè)務(wù)水平，有助于提高預(yù)算管理水平，為進(jìn)一步提升和完善績效考核鋪平道路。當(dāng)然，這也是必要的總結(jié)和分析存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的過程中可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理系統(tǒng)變得越來越成熟，并充分發(fā)揮優(yōu)勢和作用。

四、結(jié)束語

通過上面的研究可以明確，企業(yè)在運(yùn)營的過程需要投入大量的資金，雖然有部分資金是企業(yè)自留資金以及創(chuàng)造的利益，但是，畢竟資金有限，如果不合理利用，就會導(dǎo)致資金不足的問題，造成企業(yè)單位無法正常運(yùn)行，甚至導(dǎo)致企業(yè)不能健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的職能單位實(shí)施預(yù)算管理，可以確保支出的資金控制在預(yù)算范圍內(nèi)，做到資金合理分配，避免由于前期使用浪費(fèi)導(dǎo)致后期嚴(yán)重不足。為了保證預(yù)算的合理性，要采用績效考核的方法予以控制，這就需要合理制定科學(xué)評價(jià)方法，根據(jù)具體的需要不斷完善，以獲得良好的預(yù)算預(yù)期績效管理效果。所以，企業(yè)管理部門實(shí)施預(yù)算管理工作中，結(jié)合開展績效考核工作，可以提高資金使

用價(jià)值。

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