高校審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及其預(yù)防與改進(jìn)的思考

劉琴

[摘要]在新的政府會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境下，我國(guó)對(duì)審計(jì)工作也更加重視并逐步完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)能力和管理水平就提出了更高要求，這將對(duì)我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展以及單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)審計(jì)的質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)主要還是對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。本文基于在高校的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改進(jìn)行分析，研究通過(guò)行之有效的方法對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，集中加強(qiáng)管理，提高整改的效率和成果鞏固。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;審計(jì)整改

在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)施意見(jiàn)》中明確指出，審計(jì)的主要任務(wù)就是發(fā)揮保障和監(jiān)督作用，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改力度，強(qiáng)化審計(jì)能力提升和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)等提出了新的要求。習(xí)近平總書(shū)記也在會(huì)議中強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，構(gòu)建權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

一、高校審計(jì)的歷史及現(xiàn)狀

近幾年，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的發(fā)展十分重視，教育經(jīng)費(fèi)投入快速增長(zhǎng)，而隨著教育經(jīng)費(fèi)的大量投入和教育改革的全面深化，教育經(jīng)費(fèi)的管理和使用過(guò)程中的問(wèn)題越來(lái)越突出，所以如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，成為社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

30多年前，我國(guó)就已經(jīng)成立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，在廉政建設(shè)、監(jiān)督和服務(wù)經(jīng)濟(jì)秩序和使用效益等方面確實(shí)發(fā)揮了重要作用。但教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立情況并不理想，大部分高校都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置也存在不完善、不健全的地方，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，專職審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏，審計(jì)技術(shù)和方法單一、落后等。同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)就是對(duì)財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算方面等的審計(jì)和監(jiān)督，實(shí)行事后審計(jì)。有些高校的審計(jì)部門(mén)全程參與工程建設(shè)的招投標(biāo)、工程建設(shè)和預(yù)決算等過(guò)程的各階段，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防御和監(jiān)督作用，還極大增加了審計(jì)人員的工作量。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》于1994年頒布并開(kāi)始實(shí)施，其中就明確規(guī)定了相關(guān)單位應(yīng)依法建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并接受上級(jí)主管單位或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和審計(jì)人員隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)的重要性。至此，廣東高校的審計(jì)工作得以快速發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2020年底，廣東省高校共127所，建立了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的共有92所，占比72.4%。同時(shí)，廣東省教育審計(jì)協(xié)會(huì)在廣東省教育廳審計(jì)室的推動(dòng)和指導(dǎo)下，舉辦了幾期針對(duì)各大高職院校審計(jì)人員的能力提升培訓(xùn)班，也取得了較好效果。

二、高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)加強(qiáng)了高校的內(nèi)部管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)，在一定程度上堵塞了管理漏洞，也很好保障了高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。但高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展仍然存在許多問(wèn)題和短板，與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和教育事業(yè)的發(fā)展形勢(shì)、審計(jì)全覆蓋的工作要求都存在很大的距離。仍有部分高校的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)工作重視度不夠，沒(méi)有按照教育部17號(hào)令的有關(guān)規(guī)定認(rèn)真實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)人員專業(yè)配備不夠、信息化技術(shù)的應(yīng)用等方面缺乏足夠的支持，同時(shí)監(jiān)管規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)銜接不到位也導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)自身建設(shè)存在不足，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也已經(jīng)不能完全滿足整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和教育事業(yè)發(fā)展的需求，審計(jì)的范圍和力度受到很多限制，沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的防御和監(jiān)督作用。

（一）“三重一大”決策方面

在對(duì)高校的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分高校對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策行為不規(guī)范，存在著有些決策不符合相關(guān)的規(guī)定程序和“三重一大”的決策制度等情況，例如有的高校部分大額資金的使用、重大工程項(xiàng)目的招投標(biāo)等未經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子的集體決策，有些雖經(jīng)過(guò)了集體決策，但決策過(guò)程或會(huì)議記錄又不夠清晰完整;有的“三重一大”事項(xiàng)的決策沒(méi)有召開(kāi)相關(guān)會(huì)議進(jìn)行集體討論和決策;有的以O(shè)A或紙質(zhì)版的內(nèi)部簽名審批流程的形式代替集體決策;有的項(xiàng)目雖經(jīng)集體決策但決定事項(xiàng)不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，違反了國(guó)家“三重一大”決策制度等。

（二）基建工程管理和大宗物資采購(gòu)方面

在基建工程管理和大宗物資采購(gòu)方面，部分高校存在對(duì)基建工程項(xiàng)目進(jìn)行修繕或改造、大批教學(xué)和辦公設(shè)備采購(gòu)等沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家和省的有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施公開(kāi)招投標(biāo)或采購(gòu)，有些公開(kāi)招標(biāo)或采購(gòu)的招標(biāo)程序不合規(guī)、工程決算不及時(shí)、未履行基本建設(shè)程序等問(wèn)題。甚至有些高校因?yàn)榍捌谡{(diào)研工作不夠細(xì)致，基建工程建設(shè)過(guò)程中預(yù)算超出原有預(yù)算較多，導(dǎo)致工程項(xiàng)目不能順利決算，有的建筑物已交付使用多年還一直掛帳在建工程，無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)管理方面

在資產(chǎn)管理方面，部分高校的資產(chǎn)權(quán)責(zé)和歸屬不清;資產(chǎn)出租出借沒(méi)有經(jīng)過(guò)上級(jí)有關(guān)部門(mén)審批，出租出借沒(méi)有經(jīng)過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)方式來(lái)確定承租單位;部分高校的資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)以及學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)之間未能很好地協(xié)調(diào)、溝通，資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有定期和財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，有些是對(duì)賬后對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符等情況沒(méi)有及時(shí)處理，造成學(xué)校固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符，存在國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn);部分高校的資產(chǎn)管理較混亂，大部分固定資產(chǎn)沒(méi)有按要求粘貼資產(chǎn)條碼或條碼不清晰，不準(zhǔn)確;個(gè)別高校還存在購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)存放幾年沒(méi)有開(kāi)封使用，存在資產(chǎn)閑置等情況。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)決算方面

在財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分學(xué)校的財(cái)務(wù)管理方面主要存在專項(xiàng)資金重復(fù)交叉安排、收支不實(shí)、賬實(shí)不符、往來(lái)賬項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、余額較多，清理不及時(shí)、有的高校對(duì)于部分財(cái)務(wù)收支沒(méi)有實(shí)行“收支兩條線”管理、少計(jì)或不計(jì)收入、違規(guī)收費(fèi)以及部分經(jīng)營(yíng)性收入未按規(guī)定繳納稅費(fèi)、部分財(cái)政專項(xiàng)資金的使用率較低等問(wèn)題，個(gè)別學(xué)校會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理較為混亂，會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，甚至存在小金庫(kù)、公款私存、亂發(fā)津補(bǔ)貼等現(xiàn)象。

（五）科研方面

科研方面主要是部分高校會(huì)存在科研項(xiàng)目逾期未結(jié)題或結(jié)題以后經(jīng)費(fèi)卻沒(méi)有結(jié)賬，科研資金結(jié)余閑置等，科研申請(qǐng)立項(xiàng)的范圍和概率不高、經(jīng)費(fèi)使用方式狹窄，基本都是用于購(gòu)買(mǎi)電腦、打印機(jī)等設(shè)備和電子產(chǎn)品，甚至有的老師每個(gè)立項(xiàng)的科研項(xiàng)目下都會(huì)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)或多臺(tái)電腦。橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理混亂，科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支使用不當(dāng)、套取科研經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題。

（六）合作辦學(xué)方面

高校審計(jì)發(fā)現(xiàn)合作辦學(xué)方面普遍存在的問(wèn)題較多，部分高校對(duì)外合作辦學(xué)的方式和合同的簽訂等都存在不夠規(guī)范的地方，在招生宣傳與對(duì)合作辦學(xué)方的監(jiān)管方面管理不到位，有的高校違規(guī)設(shè)置教學(xué)點(diǎn)，導(dǎo)致違規(guī)宣傳、違規(guī)招生和亂收費(fèi)、違規(guī)辦學(xué)等不規(guī)范現(xiàn)象的出現(xiàn)，形成了不良的惡性競(jìng)爭(zhēng)，合作效益較為低下;合作辦學(xué)過(guò)程中前期調(diào)研和資格審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)個(gè)別高校與沒(méi)有辦學(xué)資質(zhì)或辦學(xué)資質(zhì)不夠的機(jī)構(gòu)或企業(yè)進(jìn)行合作辦學(xué);在校企合作過(guò)程中利用學(xué)校的土地或房產(chǎn)等參與對(duì)外合作，卻存在合同規(guī)定和利益分成不清晰，在投入和結(jié)算時(shí)產(chǎn)生糾紛等情況，存在一定的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校應(yīng)切實(shí)提高認(rèn)識(shí)，著力做好整改工作

綜上所述，因?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的這些問(wèn)題，都對(duì)學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力和內(nèi)部管理造成了一定的影響，為了加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，規(guī)范學(xué)校的內(nèi)部管理，高校應(yīng)切實(shí)提高認(rèn)識(shí)、積極應(yīng)對(duì)，并努力找到問(wèn)題的癥結(jié)所在，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，對(duì)癥下藥做好整改，加強(qiáng)鍛煉，提高自身的免疫力，提升學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和整體的辦學(xué)實(shí)力。

（一）提高審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)，加大整改力度

各高校要提高政治站位，加大審計(jì)整改力度，理清整改的任務(wù)清單和責(zé)任追究機(jī)制，減少屢審屢犯的現(xiàn)象，切實(shí)提高對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)出整改通知或?qū)徲?jì)報(bào)告的單位，要求抓好整改落實(shí)，并列好整改清單，加強(qiáng)單位內(nèi)部和領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，及時(shí)查補(bǔ)管理工作中的漏洞，真正做到責(zé)任落實(shí)、解決實(shí)際問(wèn)題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐一整改，并要在整改中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（二）完善內(nèi)部控制的管理制度，對(duì)重要事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)堵塞漏洞

內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉的黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了積極作用，在促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部治理體系完善、加強(qiáng)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、維護(hù)學(xué)校權(quán)益、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了“免疫系統(tǒng)基本防線”功能和參謀助手的作用，學(xué)校在開(kāi)展各項(xiàng)工作的同時(shí)注重穩(wěn)固基礎(chǔ)、規(guī)范管理，嚴(yán)格履行審計(jì)的防御和監(jiān)督職能，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理方面的制度建立和運(yùn)行情況、關(guān)鍵崗位的設(shè)置、重要資金的安排、重大的人事變動(dòng)等重要事項(xiàng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)也要作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，更好地促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)的健康高效發(fā)展。

（三）加大信息化技術(shù)的應(yīng)用， 多措并舉提高審計(jì)整改成效

隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，各個(gè)高校的辦學(xué)實(shí)力得到了很大提升，辦學(xué)方式也更加多樣化。改革任務(wù)也會(huì)更加艱巨，內(nèi)部審計(jì)工作也出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)。為了更好地規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)效率，各高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，積極探索審計(jì)的信息化技術(shù)和手段，創(chuàng)新信息化審計(jì)新模式和新方法，加快和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)的建設(shè)和運(yùn)用。但是，審計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用雖然可以在很大程度上提高審計(jì)工作效率，但運(yùn)用過(guò)程中對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和專業(yè)水平也提出了更高要求，例如需要對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)設(shè)施設(shè)備、系統(tǒng)平臺(tái)等基礎(chǔ)設(shè)施，還需要有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。但從總體來(lái)看，現(xiàn)階段在高校當(dāng)中大都沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)及基礎(chǔ)設(shè)施，因此制約了高校的審計(jì)信息化技術(shù)的開(kāi)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，要求高校逐步做好配套的相關(guān)軟硬件設(shè)施，還需要審計(jì)的相關(guān)人員具備一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)才能，優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)水平和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高信息化運(yùn)用能力，運(yùn)用信息化技術(shù)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題設(shè)置預(yù)警或跟蹤機(jī)制，以便持續(xù)關(guān)注并督促整改工作。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍的工作水平

新形勢(shì)下，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的高度支持和投入的加大對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作賦予了新職責(zé)，對(duì)審計(jì)人員也提出了新要求和挑戰(zhàn)，要求新時(shí)代的審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想觀念，與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)以提高審計(jì)能力和素養(yǎng)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的變化。這就要求各高校必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍的工作水平。首先，審計(jì)人員應(yīng)該牢固樹(shù)立審計(jì)理念，明確審計(jì)職能的定位，提升自身的素質(zhì)，認(rèn)真貫徹實(shí)施相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格履行自己的審計(jì)職責(zé)，站好自己的崗位，讓自己成為一個(gè)思想硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才。其次，審計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)專業(yè)技能，提高審計(jì)工作水平和效率。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員在平時(shí)的工作當(dāng)中也要不斷加強(qiáng)信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)專業(yè)能力，以滿足新時(shí)代審計(jì)工作的發(fā)展需求，從而提高審計(jì)工作的水平和成效。

（五）切實(shí)運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，辦好社會(huì)主義的大學(xué)

各高校要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)的認(rèn)識(shí)和分析，主動(dòng)適應(yīng)新要求，進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)，持續(xù)提升理論素養(yǎng)，用黨的最新先進(jìn)理念武裝頭腦，學(xué)會(huì)用習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的立場(chǎng)、觀點(diǎn)和方法去分析和解決審計(jì)工作中的新情況和新問(wèn)題，突出重點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，切實(shí)運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)和做法進(jìn)行歸納總結(jié)，逐步完善后予以制度化;對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要落實(shí)責(zé)任、認(rèn)真核實(shí)整改完成的時(shí)間和完成的效果，及時(shí)督促整改。為學(xué)校的改革發(fā)展和全面依法治校、規(guī)范管理、提高資金使用效益和黨風(fēng)廉政建設(shè)貢獻(xiàn)力量，大力促進(jìn)學(xué)校的高水平建設(shè)，辦好社會(huì)主義的大學(xué)。

總結(jié)

在新的政府會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境下，我國(guó)對(duì)審計(jì)工作也更加重視并逐步完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理水平和審計(jì)能力就提出了更高要求。這將對(duì)我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展以及單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。對(duì)審計(jì)的質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)主要還是對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，研究如何對(duì)高校審計(jì)中曾出現(xiàn)的問(wèn)題制定預(yù)防措施，并通過(guò)行之有效的方法對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，集中加強(qiáng)管理，提高整改效率，鞏固成果，為學(xué)校的改革發(fā)展和全面依法治校、規(guī)范管理、提高資金使用效益和黨風(fēng)廉政建設(shè)貢獻(xiàn)力量，大力促進(jìn)學(xué)校的高水平建設(shè)，辦好社會(huì)主義的大學(xué)。

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