數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)際稅收規(guī)則改革邏輯及政策重點(diǎn)

文_陳建奇

（作者系中央黨校（國(guó)家行政學(xué)院）國(guó)際戰(zhàn)略研究院教授）

（責(zé)任編輯 胡秀榮）

數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行生態(tài)，促使稅基轉(zhuǎn)移和利潤(rùn)侵蝕等問題突出，催生了國(guó)際稅收規(guī)則改革訴求。盡管世界主要國(guó)家認(rèn)識(shí)到推行國(guó)際稅收規(guī)則改革的必要性，但不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及數(shù)字化程度存在較大差異，對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的改革訴求不同，促使以數(shù)字稅為重要內(nèi)容的國(guó)際稅收規(guī)則改革較難達(dá)成共識(shí)。習(xí)近平總書記在2020年11月1日《求是》雜志發(fā)表的文章《國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》中指出，我們要乘勢(shì)而上，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府建設(shè)，推動(dòng)各領(lǐng)域數(shù)字化優(yōu)化升級(jí)，積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國(guó)際規(guī)則制定，塑造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如何參與推動(dòng)制定數(shù)字稅在內(nèi)的國(guó)際稅收規(guī)則改革已經(jīng)成為我國(guó)參與國(guó)際合作的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則的確立及主要模式

觀察世界稅收發(fā)展歷史，公元前3000多年兩河流域的奴隸制國(guó)家里便開始出現(xiàn)以土地產(chǎn)出為基礎(chǔ)的土地稅，但受到技術(shù)及交通等方面的限制，跨越國(guó)境的經(jīng)貿(mào)合作很長(zhǎng)時(shí)間處于較低水平，通過殖民地管理等方式能夠解決國(guó)家間的稅收問題，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)并不迫切。工業(yè)革命以來，產(chǎn)業(yè)分工推動(dòng)了世界各國(guó)經(jīng)貿(mào)合作較快發(fā)展，而且越來越多的國(guó)家擺脫了殖民統(tǒng)治，但世界各國(guó)的治理機(jī)制復(fù)雜多樣，稅收制度安排存在較大差異，跨越國(guó)境的合作就面臨如何進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的問題。如果缺乏高效的國(guó)際稅收制度安排，就難以回避不同國(guó)家對(duì)企業(yè)或者個(gè)人重復(fù)課稅的問題，也容易促使微觀主體利用各國(guó)稅收差異而采取逃避稅的行為。1843年比利時(shí)與法國(guó)為解決兩國(guó)間在稅務(wù)問題上的相互合作和稅收信息交換等問題而達(dá)成稅收協(xié)定，這被認(rèn)為是當(dāng)代較早的國(guó)際稅收規(guī)則的嘗試，由此國(guó)際稅收規(guī)則制定逐步引發(fā)國(guó)際社會(huì)的關(guān)注。

世界主要國(guó)家開始關(guān)于國(guó)際稅收規(guī)則的研究協(xié)調(diào)是在第一次世界大戰(zhàn)之后。第一次世界大戰(zhàn)后，世界主要國(guó)家高度關(guān)注戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇增長(zhǎng)的問題，避免跨境雙重課稅的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)成為重要關(guān)注點(diǎn)。20世紀(jì)20年代初，國(guó)際聯(lián)盟委派來自美國(guó)、英國(guó)、意大利及荷蘭的四位專家組成研究小組，分析跨境合作的雙重課稅問題。該小組提出“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”作為國(guó)際稅收框架制定的基礎(chǔ)，以此確定納稅人在相關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)。雖然“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”因素比較復(fù)雜，但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展之前，主要包括四個(gè)方面，即財(cái)富或所得的來源、財(cái)富或所得的所在地、財(cái)富或所得的行使權(quán)、對(duì)財(cái)富或所得具有處置權(quán)者的居住地或永久住處。從這個(gè)角度看，為了避免雙重課稅，國(guó)際稅收規(guī)則可以采取以下四種方案：一是居民所在國(guó)對(duì)其居民在外國(guó)繳納的稅收予以減除，二是收入來源國(guó)免征非居民來源于境內(nèi)收入的稅收，三是居民所在國(guó)和收入來源國(guó)相互間在一定條件下對(duì)稅收進(jìn)行分配，四是對(duì)某些專項(xiàng)所得可明確由居民所在國(guó)或由收入來源國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。

以“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”開展國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的思想，為國(guó)際稅收規(guī)則制定奠定了重要基礎(chǔ)，但各國(guó)資源稟賦、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、開放程度等都存在較大差異，國(guó)際稅收協(xié)定較難形成共識(shí)，經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間才確立。20世紀(jì)30年代大蕭條及第二次世界大戰(zhàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)都造成巨大沖擊，國(guó)際稅收協(xié)定的談判未能取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。聯(lián)合國(guó)成立之后，在其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)1946年10月1日第2號(hào)文件的決議中，決定建立一個(gè)財(cái)政委員會(huì)來幫助聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)研究財(cái)政稅收及其協(xié)調(diào)問題，但二戰(zhàn)之后的美蘇冷戰(zhàn)對(duì)國(guó)際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了新的沖擊。1955年2月25日，歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織理事會(huì)通過一項(xiàng)關(guān)于避免重復(fù)征稅的建議，并于次年3月設(shè)立財(cái)政委員會(huì)。1961年歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織改組為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD），1963年發(fā)布《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，該協(xié)定是世界較早形成的具有重大影響的國(guó)際稅收協(xié)定范本，得到20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)可采用，1977年，經(jīng)合組織公布了修訂后的新的協(xié)定范本及注釋，得到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，國(guó)際稅收協(xié)定基本確立。

OECD關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定的范本為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)提供了重要依據(jù)，但在具體實(shí)踐中也存在內(nèi)在的問題。OECD國(guó)際稅收協(xié)定主要以居住地征稅，而不側(cè)重來源國(guó)征稅。發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)國(guó)內(nèi)的投資發(fā)展，而且有大量的跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行全球布局，以居住地征稅的模式促使發(fā)達(dá)國(guó)家不僅可以從國(guó)內(nèi)微觀主體征稅，而且發(fā)達(dá)國(guó)家大量的跨國(guó)企業(yè)必須將海外盈利的稅收向本國(guó)繳納，接受發(fā)達(dá)國(guó)家外資投資的發(fā)展中國(guó)家較難從中征稅。從這個(gè)角度看，OECD國(guó)際稅收協(xié)定較多考慮的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益。對(duì)此，1968年聯(lián)合國(guó)組織了一個(gè)專家小組來起草發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的稅收協(xié)定范本，1977年發(fā)布《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本（草案）》。1979年12月，該范本草案作為聯(lián)合國(guó)用于協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)關(guān)系的正式參考文件。聯(lián)合國(guó)范本大部分內(nèi)容與OECD范本相同，只是在征稅方面將收入來源地國(guó)放在更加突出的地位，以此保障發(fā)展中國(guó)家的利益。OECD范本在1997年11月又作了修訂，修訂的內(nèi)容也主要考慮發(fā)展中國(guó)家對(duì)收入來源國(guó)征稅的訴求，OECD范本與聯(lián)合國(guó)范本出現(xiàn)逐步趨同的特征。

盡管國(guó)際稅收協(xié)定不斷發(fā)展演變，但不管是OECD版本，還是聯(lián)合國(guó)版本，重點(diǎn)都必須解決在不重復(fù)課稅的情況下，如何平衡來源國(guó)與居住地之間的征稅權(quán)分配問題。在實(shí)際操作中，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則成為解決該問題的重要方法，這也是國(guó)際稅收協(xié)定的重要特征。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為聯(lián)結(jié)度規(guī)則、以“獨(dú)立交易”為指導(dǎo)的利潤(rùn)分配規(guī)則所形成的居民國(guó)與來源國(guó)稅收管轄權(quán)分享體系。常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于門檻判斷，即通過衡量外國(guó)企業(yè)在某一國(guó)家的經(jīng)濟(jì)存在，判定該國(guó)是否具有征稅的權(quán)力。關(guān)于衡量外國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)存在問題，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則采取來源國(guó)物理存在的方式，如果企業(yè)在來源國(guó)設(shè)立固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或者雖未設(shè)立固定場(chǎng)所，但企業(yè)代表在某個(gè)國(guó)家活動(dòng)，且有權(quán)代表該企業(yè)簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力，那么來源國(guó)就有權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅。隨著商業(yè)環(huán)境不斷變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義也不斷拓展。例如，非居民企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員在該國(guó)提供勞務(wù)超過一定時(shí)間，無(wú)論該服務(wù)是否通過固定場(chǎng)所提供，均在來源國(guó)構(gòu)成納稅義務(wù)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則改革的理論與實(shí)踐邏輯

現(xiàn)代國(guó)際稅收以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”聯(lián)結(jié)度規(guī)則為基礎(chǔ)，這是基于生產(chǎn)者與消費(fèi)者價(jià)值創(chuàng)造相互分離的實(shí)踐選擇。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)者與消費(fèi)者相互融合，數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)要素，消費(fèi)者同時(shí)也是價(jià)值的創(chuàng)造者，生產(chǎn)者與消費(fèi)者邊界模糊化。在此背景下，如何界定來源國(guó)，如何確定交易的規(guī)模及交易的方式，這些都面臨新的挑戰(zhàn)。伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展，線上各種應(yīng)用越來越普遍，必須深入研判數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的影響，厘清國(guó)際稅收規(guī)則改革的理論與實(shí)踐邏輯。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則改革的理論邏輯

數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生價(jià)值創(chuàng)造模式變革，改變了稅收征管的邊界，構(gòu)成推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則改革的理論邏輯。企業(yè)發(fā)展受益于一個(gè)國(guó)家提供的穩(wěn)定發(fā)展環(huán)境及良好的基礎(chǔ)設(shè)施，這些主要依靠主權(quán)國(guó)家在治安、消防、國(guó)防、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)及基礎(chǔ)設(shè)施方面的持續(xù)投入，企業(yè)為來源國(guó)繳納稅收具有其合理性。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)可以靈活選擇在世界各地開展商業(yè)活動(dòng)，客戶所在地與企業(yè)實(shí)體可以相互分離，企業(yè)工作人員可以遍布全球各個(gè)角落，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的方式更加依靠復(fù)雜的軟件程序及算法，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算促使企業(yè)生產(chǎn)不再局限于某個(gè)國(guó)家和地區(qū)。與此同時(shí)，消費(fèi)者也因應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)變革而出現(xiàn)極大的流動(dòng)性，居民可以購(gòu)買應(yīng)用軟件享受數(shù)字服務(wù)，通過軟件可以在不同國(guó)家和地區(qū)自由使用，消費(fèi)者的邊界出現(xiàn)超越國(guó)界的現(xiàn)象。越來越先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促使企業(yè)與客戶之間的模式發(fā)生巨大變革，深層次改變了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造模式，現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則的理論基礎(chǔ)遭受挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅在價(jià)值創(chuàng)造模式上影響現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則的運(yùn)行，而且在價(jià)值創(chuàng)造的要素方面也呈現(xiàn)新的影響。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的價(jià)值創(chuàng)造來源，除了勞動(dòng)力、資本、土地等傳統(tǒng)要素之外，數(shù)據(jù)作為要素參與價(jià)值創(chuàng)造已經(jīng)成為重要的特征，但現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則尚無(wú)法有效應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)征稅的問題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)與客戶之間的連接不再局限于產(chǎn)品，數(shù)據(jù)成為越來越重要的載體。消費(fèi)者使用企業(yè)產(chǎn)品以獲取有用的資料和數(shù)據(jù)，同時(shí)也貢獻(xiàn)了個(gè)性化的數(shù)據(jù)。企業(yè)可以通過開展業(yè)務(wù)獲得客戶數(shù)據(jù)，也可以從客戶瀏覽記錄中獲取偏好及位置等數(shù)據(jù)，伴隨計(jì)算能力、網(wǎng)絡(luò)傳輸及存儲(chǔ)容量等技術(shù)的提升，企業(yè)能從距離市場(chǎng)很遠(yuǎn)的地區(qū)收集到數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存更加可靠便利，大量數(shù)據(jù)蘊(yùn)含著用戶乃至社會(huì)的生產(chǎn)生活規(guī)律，從各種來源收集到的數(shù)據(jù)成為創(chuàng)造價(jià)值過程中的關(guān)鍵要素，企業(yè)可以分析數(shù)據(jù)優(yōu)化商業(yè)模式，通過產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)等諸多渠道創(chuàng)造價(jià)值。

價(jià)值創(chuàng)造的新模式促使生產(chǎn)者與消費(fèi)者的邊界模糊化，利潤(rùn)分配等問題存在較大困境，不斷強(qiáng)化現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則改革的理論邏輯。以數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，消費(fèi)者是數(shù)據(jù)的重要提供者，自然也是價(jià)值的創(chuàng)造者，促使價(jià)值評(píng)估及分配面臨較大挑戰(zhàn)。企業(yè)通過不同手段收集數(shù)據(jù)，但價(jià)值創(chuàng)造并非依靠個(gè)體數(shù)據(jù)，而是大規(guī)模數(shù)據(jù)的分析處理，要將企業(yè)利潤(rùn)平滑到具體個(gè)體提供的數(shù)據(jù)，仍然缺乏有效的手段。企業(yè)通過細(xì)分客戶群而推出不同產(chǎn)品，從不同用戶群得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)反饋以提升產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量及提升競(jìng)爭(zhēng)力，數(shù)據(jù)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的作用越來越復(fù)雜，企業(yè)通過遠(yuǎn)程收集數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的利潤(rùn)是否應(yīng)該在數(shù)據(jù)來源國(guó)中征稅，征稅對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)價(jià)值如何評(píng)估，這些問題都較難解決。盡管許多企業(yè)以各種方法收集和分析數(shù)據(jù)，最終成功把其轉(zhuǎn)化成商業(yè)利益是一個(gè)清晰的事實(shí)，但是通過功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析在脫離其收集、分析和使用過程的前提下對(duì)原始數(shù)據(jù)本身確定一個(gè)客觀的價(jià)值卻極具挑戰(zhàn)性，國(guó)際稅收規(guī)則改革亟待理論創(chuàng)新。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則改革的實(shí)踐邏輯

現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則改革有兩條路徑，一是推動(dòng)現(xiàn)行制度體系的發(fā)展完善，二是出臺(tái)專門的數(shù)字稅。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是否要征收專門的數(shù)字稅，需要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等維度綜合考慮，合理配置稅收管轄權(quán)，公平分配稅收利益，充分體現(xiàn)稅制的包容性，構(gòu)建公平、可持續(xù)和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收規(guī)則體系。美國(guó)雖然認(rèn)識(shí)到國(guó)際稅收規(guī)則改革的必要性，但較長(zhǎng)時(shí)間卻是反對(duì)征收數(shù)字稅的國(guó)家。2021年3月26日美國(guó)貿(mào)易代表辦公室宣布，根據(jù)美國(guó)《1984年貿(mào)易法》第301條款，對(duì)奧地利、印度、意大利、西班牙、土耳其和英國(guó)6國(guó)的“數(shù)字服務(wù)稅”發(fā)起調(diào)查，并加征懲罰性關(guān)稅，以此來報(bào)復(fù)這些國(guó)家對(duì)美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司征收數(shù)字服務(wù)稅帶來的利益損失。英國(guó)在2018年底就發(fā)布征收數(shù)字稅的通告，在2020年4月1日起對(duì)大型科技公司征收數(shù)字服務(wù)稅。在歐盟內(nèi)部，以法國(guó)、奧地利、意大利、西班牙等國(guó)為代表的支持派，主張通過征收數(shù)字服務(wù)稅充盈國(guó)內(nèi)財(cái)政收入。以荷蘭、愛爾蘭、盧森堡為代表的一些國(guó)家則持反對(duì)意見，反對(duì)征收數(shù)字服務(wù)稅以避免對(duì)避稅企業(yè)的影響。還有部分歐盟國(guó)家因擔(dān)心美國(guó)的報(bào)復(fù)性關(guān)稅而對(duì)數(shù)字稅持保留意見，比如瑞典、芬蘭和丹麥等國(guó)。

針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的全新挑戰(zhàn)，OECD作為國(guó)際稅收規(guī)則的技術(shù)支持部門，較早關(guān)注并研究了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃。1996年，OECD的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)開始討論有關(guān)通信技術(shù)發(fā)展對(duì)于稅收的影響。1998年10月，OECD在渥太華部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上提出《渥太華電子商務(wù)稅收框架條件》。2013年起，OECD開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究并提出《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》的第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2015年，OECD在發(fā)布的《解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)報(bào)告》中指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)極度依賴無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)和用戶，高度跨區(qū)域流動(dòng)，這些特征會(huì)引起稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而給國(guó)際稅收帶來沖擊。2017年，OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組進(jìn)行了公眾磋商、征求意見和公眾咨詢，2018年3月發(fā)布《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》，當(dāng)年10月發(fā)布《關(guān)于稅收和數(shù)字化的說明》，2019年6月二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架制定的工作計(jì)劃。2020年10月12日，OECD公布《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》，這就是所謂的雙支柱框架。

OECD提出的雙支柱框架已逐步成為國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向。2021年10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會(huì)，136個(gè)轄區(qū)就國(guó)際稅收制度重大改革達(dá)成共識(shí)，并于會(huì)后發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》。支柱一突破現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場(chǎng)國(guó)分配大型跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國(guó)企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)。支柱二通過建立全球最低稅制度，防止跨國(guó)企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線。據(jù)OECD測(cè)算，支柱一預(yù)計(jì)影響全球規(guī)模最大且最具營(yíng)利性的約100家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，每年超過1250億美元的利潤(rùn)將重新分配給市場(chǎng)國(guó)。支柱二設(shè)定全球最低稅稅率為15%，預(yù)計(jì)每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。OECD的解決方案從重視以常設(shè)機(jī)構(gòu)與居民國(guó)征稅向更加公平分配征稅權(quán)轉(zhuǎn)變，更加注重定量規(guī)則。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則改革的政策重點(diǎn)

中國(guó)作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，近年來數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，已經(jīng)由引資大國(guó)轉(zhuǎn)為引資及對(duì)外投資的大國(guó)，國(guó)際稅收協(xié)定與我國(guó)的關(guān)系越來越緊密，我國(guó)應(yīng)厘清國(guó)際稅收規(guī)則改革的博弈焦點(diǎn)和重點(diǎn)，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理，提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

不管各方對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅有何看法，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代國(guó)際稅收規(guī)則的影響是毋庸置疑的，數(shù)字企業(yè)稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問題越來越突出，推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則改革形成共識(shí)，是當(dāng)前的迫切需求。一方面，推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則改革具有有利的宏觀環(huán)境。新冠肺炎疫情對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成了較大的負(fù)面影響，世界主要國(guó)家通過超常規(guī)財(cái)政貨幣刺激計(jì)劃對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定形成重要支撐，但經(jīng)濟(jì)減速導(dǎo)致財(cái)政減收，刺激政策又促使財(cái)政支出較快增長(zhǎng)，財(cái)政收支矛盾成為不少國(guó)家面臨的難題，通過對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅等國(guó)際稅收規(guī)則改革，可以增加財(cái)政收入，以緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等資金需求。另一方面，強(qiáng)化國(guó)際稅收規(guī)則改革共識(shí)成為營(yíng)造穩(wěn)定國(guó)際合作環(huán)境的重要舉措。當(dāng)前部分國(guó)家已經(jīng)開始征收數(shù)字稅，不同國(guó)家的數(shù)字稅在稅率、稅收規(guī)則、稅收征管方式等方面都存在較大差異，不僅加大了企業(yè)國(guó)際合作的不確定性，也加大了新的貿(mào)易保護(hù)主義風(fēng)險(xiǎn)，可以在OECD的版本基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討相關(guān)問題，避免國(guó)際稅收規(guī)則改革滯后引發(fā)負(fù)面影響。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使稅源流動(dòng)不僅發(fā)生在母國(guó)與東道國(guó)之間，也可能向其他地區(qū)轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以在低稅率或者免稅的地區(qū)設(shè)立企業(yè)，向全球提供服務(wù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)者與消費(fèi)者邊界的模糊化促使這種轉(zhuǎn)移更加容易，國(guó)際稅收規(guī)則制定重點(diǎn)不再僅僅是雙重課稅或者多重課稅問題，而且還包括企業(yè)不被征稅的問題。在此背景下，必須高度關(guān)注稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題，通過推動(dòng)稅收征管及規(guī)則制度創(chuàng)新，以應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新問題。要強(qiáng)化國(guó)際稅收規(guī)則的可操作性和實(shí)用性，確保企業(yè)都能公平課稅，這就要求強(qiáng)化國(guó)際協(xié)調(diào)，通過設(shè)置全球最低稅率等方式以避免企業(yè)避稅的問題。但各國(guó)各地區(qū)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面都存在差異，應(yīng)考慮如何將稅收平衡分配，國(guó)際稅收規(guī)則制定必須充分考慮各方訴求，體現(xiàn)包容性，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求。