論管理會計柔性

摘 要：隨著社會文化環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，管理會計的職責(zé)不斷擴展，管理會計的內(nèi)容不斷外沿。簡單的成本核算與決策信息提供已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理新理念的提出更是對管理會計提出了更高的要求，管理會計需要不斷地根據(jù)實際情況的變化，分析企業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)，做出恰當(dāng)且迅速的調(diào)整，這種響應(yīng)環(huán)境變化的能力可以視為一種柔性管理的能力。文章將針對管理會計柔性這一問題展開相關(guān)的論述，探索柔性管理思想產(chǎn)生的相關(guān)背景，分析管理會計柔性在實操過程中的特點與表現(xiàn)，并給出了強化管理會計柔性的一些建議。

關(guān)鍵詞：管理會計柔性;人本管理;非正式控制

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）10-0145-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.145

1 概念

關(guān)于管理領(lǐng)域的柔性的概念有很多描述與說法，目前尚無統(tǒng)一的界定標準。而對于管理會計柔性的相關(guān)研究文獻更是寥寥無幾，且沒有學(xué)者給出明確的定義。結(jié)合財務(wù)管理柔性的相關(guān)概念，在此筆者將管理會計柔性定義為：管理會計柔性是在管理會計的工作過程中，針對內(nèi)外部環(huán)境變化，快速地做出響應(yīng)，適時且高效地完成財務(wù)決策以處理管理會計工作中不確定性的能力。

2 背景：管理與管理會計的發(fā)展

2.1 管理的發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)促生了對管理工作的需求，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展變革也影響著管理工作的發(fā)展演變。管理理論的發(fā)展大致經(jīng)歷了古典管理理論、現(xiàn)代管理理論、當(dāng)代管理理論三個階段，這種變化的內(nèi)在邏輯是從經(jīng)驗主義到科學(xué)主義再到人本主義，體現(xiàn)了管理從隨意性到科學(xué)性再到柔性的轉(zhuǎn)變。這里的柔性與隨意性存在著本質(zhì)的區(qū)別，柔性的有效實施是以科學(xué)性的制度體系為前提的，柔性管理考慮到了更多不確定的因素，目的是減弱不確定性的消極影響，而經(jīng)驗主義管理之下的隨意性往往是由自身造成的。

2.2 管理會計的發(fā)展

管理會計作為企業(yè)管理的重要組成部分，其出現(xiàn)時間雖然較晚，但發(fā)展變化速度較快，管理會計的發(fā)展變化與管理的發(fā)展變化有著密切的聯(lián)系。管理會計的發(fā)展過程大致經(jīng)歷了標準成本會計、決策管理會計與戰(zhàn)略管理會計三個階段，前兩個階段大致與現(xiàn)代管理理論處于同一時期，戰(zhàn)略管理會計階段則與當(dāng)代管理理論的時間重合。標準成本會計與決策管理會計更講究方法的運用，偏重對財務(wù)信息的利用和分析，而戰(zhàn)略管理會計則更具靈活性，具有環(huán)境適應(yīng)性的特點，重視對非財務(wù)信息的吸收和輸出，戰(zhàn)略管理會計充分體現(xiàn)了管理會計的柔性特征，更加注重會計方法的靈活運用。管理會計的發(fā)展演變與管理的發(fā)展演變具有高度的內(nèi)在一致性，都體現(xiàn)了從剛性到柔性、從重視制度方法到重視環(huán)境變化的轉(zhuǎn)變。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)分析的廣泛運用，未來管理會計的運作手段將更加豐富，信息獲取渠道更多源，處理方法更多樣，將形成以創(chuàng)造價值為目標，以管理、技術(shù)、數(shù)據(jù)、人才為基礎(chǔ)，利用多種分析工具，覆蓋企業(yè)管理各領(lǐng)域的智能化管理會計系統(tǒng)。

3 會計柔性發(fā)展特點：從物本管理到人本管理

管理會計作為會計學(xué)與管理學(xué)的融合體，同時具備了兩者的一些特點，如今的管理會計更加偏向于管理學(xué)，在重方法的基礎(chǔ)上更加注重管理理念在會計工作中的運用。管理會計的柔性日益增強，最突出的表現(xiàn)是從物本管理向人本管理的轉(zhuǎn)變。

縱觀上文所述的管理以及管理會計的發(fā)展，人文化趨向已經(jīng)成為管理相關(guān)學(xué)科發(fā)展的大趨勢。物本管理下的管理會計將一切生產(chǎn)要素，包括人都看作單純的管理對象，試圖通過對要素的量化來為企業(yè)提供信息，幫助企業(yè)選擇最優(yōu)解。物本管理的核心是追求最高效率和物質(zhì)利益最大化，而人本管理思想則更加強調(diào)了人的重要作用，人不單單是“經(jīng)濟人”，管理中的人更是“社會人”，人的社會屬性會給管理工作帶來諸多的不確定性，如何調(diào)動員工和各種群體組織的積極性，是人本管理的重要目標。責(zé)任會計、戰(zhàn)略業(yè)績評價等管理會計內(nèi)容都體現(xiàn)了這種人本管理的思想。

余緒纓教授就曾提出過，人本管理下的管理會計要做到：衡量重于計算、認知性重于精確性、悟性重于理性?，F(xiàn)階段，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的改變，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得更加復(fù)雜，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，相關(guān)利益者也將增多，這都給管理會計工作的開展帶來了諸多不確定的因素。另外，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標已經(jīng)不是簡單的利潤最大化，社會責(zé)任與形象、顧客滿意度等方面越來越引起企業(yè)的重視，這對管理會計工作也提出了新的要求。簡單地對一些財務(wù)信息的量化已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，物本管理下，人們往往追求決策的“最優(yōu)化”，試圖通過一些模型和公式來對數(shù)據(jù)信息進行分析處理，得到最優(yōu)解。但管理終究要落在實踐上，尋找最優(yōu)解在邏輯上尚且說得過去，但其實際應(yīng)用價值卻要大打折扣。

隨著人本管理思想的興起，管理人員開始意識到“最優(yōu)化”的弊端?！白顑?yōu)化”的思想代表著極致，代表著絕對，這種死板的目標追求與靈活的管理藝術(shù)是相悖的。在現(xiàn)實的管理工作開展過程中，信息缺失、信息不對稱的情況普遍存在，同時，企業(yè)所處的環(huán)境也在不斷變化，不確定因素時刻存在，追求最優(yōu)解就需要假設(shè)上述情況不會對企業(yè)決策產(chǎn)生影響，這種做法過分強調(diào)了定量分析的重要性，而忽視了現(xiàn)實狀況，但以上提及的因素又確實會對企業(yè)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。在這種情況下，追求“滿意性”和“更優(yōu)化”要比“最優(yōu)化”更加實在可靠，對于管理會計工作人員來說，要將定量分析與數(shù)學(xué)模型作為必備的工具手段，在此基礎(chǔ)上，要善于運用自己的知識、判斷和經(jīng)驗對業(yè)務(wù)進行全面的評價與判斷，權(quán)衡利弊，并且對于企業(yè)在運作過程中發(fā)生的變化要及時作出響應(yīng)，針對不同的實際狀況對管理進行改進。管理會計部門乃至整個企業(yè)都可以被視作學(xué)習(xí)型組織，追求滿意性與更優(yōu)化，有利于企業(yè)不斷地進行管理革新，不斷地積累知識，當(dāng)這種經(jīng)驗知識積累到一定程度，組織中會自然的形成問題處理機制，這種機制是有高度靈活性與適應(yīng)性的。對于管理會計組織來說，隨著知識的積累，管理會計柔性將會不斷強化，在決策過程中表現(xiàn)出更好的優(yōu)越性。

21世紀前十年，很多學(xué)者都提出了人本管理將會向智本管理轉(zhuǎn)變的觀點，上文所述的知識積累與學(xué)習(xí)型組織其實也是智本管理的重要表現(xiàn)。但在筆者看來，智本管理與人本管理的實質(zhì)其實區(qū)別不大，人是知識的載體，是產(chǎn)生知識的源頭，所以要做好智本管理，終歸要落實到對人的管理上來，我們不能把人看作單純的知識機器，而更應(yīng)該重視人的社會屬性與內(nèi)在的復(fù)雜性。如何建立有利于個人發(fā)展的組織，如何調(diào)動人的知識，如何促使知識流動，將是智本管理的關(guān)鍵，也是建立柔性管理體系的關(guān)鍵，要做好以上幾點，出發(fā)點與落腳點都必須落在人身上。近年來，信息技術(shù)飛速發(fā)展，有些人認為信息化程度的提高會削弱管理會計的人文化，這種觀點是對信息化的曲解，信息化是工具，人文化是內(nèi)核，兩者并不沖突，而且人工智能、機器學(xué)習(xí)等前沿技術(shù)，本身就是更具柔性的信息技術(shù)，管理會計的人文化程度在未來還將繼續(xù)增強，管理會計柔性將在企業(yè)管理過程中發(fā)揮更佳的作用。

4 結(jié)論及建議

4.1 優(yōu)化管理會計組織結(jié)構(gòu)，打造學(xué)習(xí)型組織

對于管理會計部門來說，需要優(yōu)化原有的組織結(jié)構(gòu)，高度集權(quán)的縱向管理組織不利于知識的流動，會阻礙管理會計柔性的增強，所以要建立扁平式的橫向組織，這有利于權(quán)利的分散，有利于調(diào)動組織成員的積極性，進而促進知識的積累和流動。管理學(xué)大師錢德勒曾說過：“當(dāng)社會和經(jīng)濟環(huán)境變化時，企業(yè)往往會制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，而組織結(jié)構(gòu)也必須做出相應(yīng)的調(diào)整，才能更好地適應(yīng)這種變化?！苯M織結(jié)構(gòu)的調(diào)整不一定非得是硬性要求下的被迫調(diào)整，如果柔性化的組織能夠建立，則組織的適應(yīng)能力和自發(fā)調(diào)整能力將顯著增強。

要建立柔性的管理會計組織結(jié)構(gòu)，需要增強管理會計人員的主人翁意識，確立組織中人員的主體地位，賦予其充分的知情權(quán)、參與權(quán)和一定的自主權(quán)，這可以減弱組織內(nèi)部成員間的相互猜忌，同時可以最大程度地發(fā)揮組織人員的工作積極性，在對待問題上，可以采取更加靈活的方式，有利于形成以“自主管理”為基礎(chǔ)的、具備“自我調(diào)節(jié)”“自我優(yōu)化”的柔性管理會計組織。對于分權(quán)可能會產(chǎn)生的不利因素，可以通過明確責(zé)任范圍、完善業(yè)績評價體系、完善獎懲機制等方法來減弱消極影響。

4.2 實施作業(yè)成本管理體系，增強成本管理中的柔性化

傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以成本性態(tài)為主要分類對象，成本歸集分配標準過于簡單，過分強調(diào)通過節(jié)約來壓縮成本。但事實上，節(jié)約也是有限度和條件的，在一定范圍內(nèi)通過該手段，可以壓縮產(chǎn)品的成本費用，但如果掌握不好這個度，反而會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和實際效益的下降。作業(yè)成本法將生產(chǎn)過程分為一個個的“作業(yè)”，以作業(yè)作為成本管理的出發(fā)點與落腳點，這種方法更有利于溯本求源，是更為科學(xué)的成本管理方法。所以，企業(yè)應(yīng)該改善原有的成本管理模式，全面推進實施作業(yè)成本管理體系。

企業(yè)可以通過前期成本籌劃、強化權(quán)力分散等方式來增加成本管理中的柔性。前期成本籌劃不同于成本計劃，成本籌劃更為全面、周密，要求具體到作業(yè)層次對成本管理進行全面分析。在實際管理過程中，可以通過實際與理想的比較，不斷地進行調(diào)整，這種調(diào)整不僅僅基于對壓縮成本目標的追求，同時還要考慮籌劃中所要求的質(zhì)量、效率等因素，是一種柔性的高效調(diào)整。擴大分權(quán)則有助于發(fā)揮一線員工的積極性，賦予員工充分的自主權(quán)和建議權(quán)，有利于每一作業(yè)成本管理的不斷創(chuàng)新與改進。

4.3 完善責(zé)任會計系統(tǒng)和業(yè)績評價體系

分權(quán)是柔性管理最重要的基礎(chǔ)條件，但分權(quán)也存在著權(quán)責(zé)分化不清晰、易生徇私舞弊等諸多問題。要想抑制消極因素，發(fā)揮積極因素，就要完善權(quán)責(zé)體系和獎懲制度。完善責(zé)任會計系統(tǒng)最主要的是要增強責(zé)任會計系統(tǒng)的精細化，要將不同性質(zhì)的企業(yè)部門、企業(yè)組織劃分開來，分析其各自的主要業(yè)務(wù)、承擔(dān)的主要責(zé)任以及可能會發(fā)生的主要風(fēng)險，將責(zé)任明確到部門及具體人員，這種權(quán)責(zé)體系是柔性管理的保障和底線。

同時，還應(yīng)完善業(yè)績評價體系，要根據(jù)社會與企業(yè)的發(fā)展變化，及時改進業(yè)績評價方法，還可通過員工訪談、調(diào)查問卷、試行實驗等方式來提高業(yè)績評價體系的人本性，使業(yè)績評價體系與企業(yè)的發(fā)展變化以及企業(yè)員工實際狀況相適應(yīng)。

參考文獻：

[1]余緒纓.半個世紀以來管理會計形成與發(fā)展的歷史回顧及其新世紀發(fā)展的展望[J].財會通訊，2001（1）：3-7.

[2]余緒纓.管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟條件下管理會計的人文化趨向[J].財會通訊，2001（10）：3-7.

[3]余緒纓.論人文主義思潮與管理會計的發(fā)展趨勢[J].財會通訊，2003（11）：5-7.

[4]馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策研究[J].會計研究，2014（9）：21-28，96.

[5]馮巧根.改革開放40年的中國管理會計——導(dǎo)入、變遷與發(fā)展[J].會計研究，2018（8）：12-20.

[6]史建梁，馮巧根.管理會計的治理結(jié)構(gòu)與范式構(gòu)建[J].會計之友，2019（15）：27-33.

[7]馮安娜，酈健.現(xiàn)代企業(yè)制度下實施柔性財務(wù)管理的條件與措施[J].經(jīng)營與管理，2017（4）：98-100.

[8]劉鶴翚.企業(yè)柔性財務(wù)管理戰(zhàn)略研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012（11）：91-96.

[9]岳揚.經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路[C].北京：2019全國教育教學(xué)創(chuàng)新與發(fā)展高端論壇論文集（卷八），2019：526-528.

[10]王薛，楊士英.基于會計業(yè)務(wù)流程的企業(yè)會計知識管理[J].財會通訊，2015（10）：22-25.

[11]龐莉.管理會計柔性戰(zhàn)略淺探[J].財會通訊，2012（1）：19-20.

[12]秦娟，貢志國.基于柔性戰(zhàn)略的管理會計運用淺探[J].財會通訊，2010（1）：49-50.

[13]陳良華，曾祥飛，吳凡.高科技企業(yè)管理會計正式與非正式控制匹配關(guān)系研究——以滬深上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)為例[J].東南大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2017，19（5）：112-121，148.

[14]曾祥飛，陳良華，祖雅菲.生命周期視角的管理會計正式控制與非正式控制的匹配關(guān)系研究——來自滬深上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].南開管理評論，2018，21（5）：105-116.

[15]諸波，李余.基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計應(yīng)用體系構(gòu)建與實施[J].會計研究，2017（6）：11-16，96.

[16]楊雄勝，陳麗花，曹洋，等.會計理論范式革命：黎明前的彷徨與思考[J].會計研究，2013（3）：3-12，95.

[作者簡介]付源（1997—），男，漢族，陜西乾縣人，碩士，研究方向：管理會計、財務(wù)管理。