論電子發(fā)票的財(cái)務(wù)應(yīng)用

樊海波

摘要：科技的發(fā)展，企業(yè)電子商務(wù)的運(yùn)用越來越廣泛，紙質(zhì)發(fā)票由于自身信息傳輸較慢且不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展等特性逐漸無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的商業(yè)環(huán)境要求，在此背景下電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生。電子發(fā)票具有與紙質(zhì)發(fā)票不同的特點(diǎn)，管理模式有差異。本文從財(cái)務(wù)角度研究電子發(fā)票的管理，希望能夠找出實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題，尋求提升管理的途徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角度;電子發(fā)票;管理

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高度發(fā)展 ，全球整體的財(cái)務(wù)環(huán)境尤其是稅務(wù)環(huán)境，正在向數(shù)字化演變，電子發(fā)票也開始廣泛運(yùn)用。我國(guó)根據(jù)一體化原則，國(guó)家稅務(wù)局依照現(xiàn)行法律統(tǒng)一規(guī)范，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，稅務(wù)總局聯(lián)合各省局搭建了涵蓋所有稅種且功能完備的稅收管理信息系統(tǒng)。另外，得益于數(shù)字信息公開透明的特點(diǎn)，打破了稅企之間厚實(shí)的壁壘，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)的信息近于完全公開，同理對(duì)于企業(yè)，也更有效的建立了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通渠道。在信息數(shù)字化的當(dāng)下，企業(yè)可以極其方便的從互聯(lián)網(wǎng)中得到利于自身發(fā)展的各種信息，但作為代價(jià)企業(yè)本身的信息也完全暴露在了互聯(lián)網(wǎng)的視野之下。

最早實(shí)施電子發(fā)票的考慮，是為了加強(qiáng)電子發(fā)票管理首先有助于促進(jìn)稅收公平，當(dāng)時(shí)假如稅收征管僅僅只包含傳統(tǒng)制造業(yè)和各實(shí)體商業(yè)，而將電商業(yè)務(wù)排除在外，這是顯失公平的行為。目前，電子發(fā)票以及廣泛運(yùn)用，電子發(fā)票可以更好的提高稅收效率。推行電子發(fā)票使得人的可操作性變小，一定程度上減少了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，雖然在推行初期需要付出巨大的經(jīng)濟(jì)和人力成本，但在完全實(shí)行后可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。此外，電子發(fā)票的推廣得益于技術(shù)的進(jìn)步，而新技術(shù)的誕生會(huì)帶來更多的就業(yè)崗位促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。即使當(dāng)前已經(jīng)有了航信開發(fā)的51發(fā)票，諾諾開票等產(chǎn)品，在電子專票推廣范圍擴(kuò)張的當(dāng)下依舊可以誘使各方資本投入這一正在擴(kuò)張的領(lǐng)域，在相關(guān)政策尚未穩(wěn)定當(dāng)下，其競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)必然會(huì)繼續(xù)擴(kuò)張，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及帶來更多的就業(yè)。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，涉稅各方都與電子發(fā)票的管理強(qiáng)度緊密相連，而毫無(wú)疑問的是涉稅各方都將從中獲益。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)部門可以更方便快捷全面的獲得各行各業(yè)的稅收信息，并對(duì)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和規(guī)避。就納稅人而言，電子發(fā)票在數(shù)字化社會(huì)的推進(jìn)和信息技術(shù)的變革中誕生，本身就包含了兩者的優(yōu)劣，可以極大程度降低人力資源的消耗;對(duì)整個(gè)商業(yè)環(huán)境而言，得益于電子發(fā)票的無(wú)紙化特點(diǎn)，降低了紙類資源的消耗。另外，電子發(fā)票的信息對(duì)于稅務(wù)部門而言與紙質(zhì)發(fā)票相比更公開透明，減少了偷漏稅現(xiàn)象。尤其在電子專票試行范圍擴(kuò)大的當(dāng)下，面對(duì)更加復(fù)雜的地理與人文環(huán)境，相關(guān)的研究是否必要。

一、理論分析

1.電子發(fā)票概念分析

電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子化產(chǎn)物。其與紙質(zhì)發(fā)票有著共同的內(nèi)涵基礎(chǔ)，即指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，與傳統(tǒng)發(fā)票不同的是，電子發(fā)票以電子方式進(jìn)行存儲(chǔ)。圖一是國(guó)家稅務(wù)局提供的最新電子專票樣本，由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：從上至下分別是發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、防偽碼和校驗(yàn)碼;付款方名稱及納稅人識(shí)別號(hào);具體項(xiàng)目名稱、單位、單價(jià)及金額;收款方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、合計(jì)金額。與傳統(tǒng)發(fā)票不同的是，電子發(fā)票中常以電子簽名作為公證而非發(fā)票專用章。在具體應(yīng)用中，左上還印有二維碼用以掃描驗(yàn)證發(fā)票真實(shí)性。

2.稅收效率原則分析

稅收效率原則是指通過提高行政效率來減少征稅費(fèi)用，并盡量少的減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)以此實(shí)現(xiàn)資源的合理配置達(dá)到帕累托狀態(tài)。具體而言，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（1）生態(tài)效率角度：稅收生態(tài)效率是21世紀(jì)的理論創(chuàng)新，其最根本要求是稅收需要以可持續(xù)發(fā)展為核心。對(duì)于稅收大環(huán)境而言，電子發(fā)票的應(yīng)用可以大范圍減少紙張量的需求，對(duì)于稅務(wù)部門，企業(yè)節(jié)約了成本提高了應(yīng)納稅額，借此提高征管稅款，而對(duì)電子發(fā)票的核查與征稅效率也高于紙質(zhì)發(fā)票，與稅收生態(tài)效率相契合，是目前狀態(tài)下達(dá)到帕累托的必然選擇

（ 2）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度：稅收是我國(guó)的資源再分配的程序，其本質(zhì)要求是使得分配更合理和資源運(yùn)用效率的提高。如果應(yīng)稅收帶來的負(fù)擔(dān)過大，那額外征收的稅負(fù)會(huì)極大的打擊生產(chǎn)者和消費(fèi)者的積極性;如果稅收分配力度不足，則無(wú)法獲得足夠的稅收用以國(guó)家國(guó)防和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。因此政府的征稅行為需要講究性價(jià)比，即以較小的成本使得社會(huì)不需要承擔(dān)過多的稅收費(fèi)用又得獲得足夠多的稅收受益。因此，電子發(fā)票的出現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

（3）稅務(wù)行政角度：稅收收益等于稅收收入減去稅收成本，因此要求稅收的成本占比應(yīng)當(dāng)盡可能的小。在推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)和第三方平臺(tái)建設(shè)之后，絕大多數(shù)流程均可依賴互聯(lián)網(wǎng)的特質(zhì)達(dá)到以更低成本實(shí)現(xiàn)的目的，無(wú)論是人力資源還是時(shí)間資源，都大大提高了稅收效率。

二、前期相關(guān)研究回顧

前期的相關(guān)研究認(rèn)為，電子發(fā)票迫使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型。2018年海外學(xué)者在研究中曾經(jīng)指出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受數(shù)字化和技術(shù)變革的影響，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所賴以生存的鑒證、稅務(wù)和咨詢服務(wù)所涉及的的服務(wù)范圍正在逐漸擴(kuò)大，使之偏離了原本的服務(wù)范圍，另一方面受新興技術(shù)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供服務(wù)的方式和流程正在被優(yōu)化。

2020年，國(guó)外學(xué)者首先發(fā)現(xiàn)了電子發(fā)票的無(wú)紙化特點(diǎn)對(duì)于環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)。另外，通過Logit和OLS兩種模型評(píng)估瑞典的電子發(fā)票使用現(xiàn)狀表明，無(wú)論是企業(yè)特定的內(nèi)部影響還是外界因素都要很大程度的影響了電子發(fā)票的推廣和使用。其中最為重要的影響因素有三個(gè)，分別是：B2G客戶，使用經(jīng)驗(yàn)，買方市場(chǎng)。B2G因素最易于理解，即電子發(fā)票的使用數(shù)量與其為政府部門提供的服務(wù)次數(shù)和金額呈現(xiàn)高度的正相關(guān)。從政府方理解，也就是說政府通過平等貿(mào)易的方式引導(dǎo)企業(yè)遵守相應(yīng)政策，也就是電子發(fā)票的推廣。而使用經(jīng)驗(yàn)因素，指的是企業(yè)使用電子發(fā)票的次數(shù)和頻率，相應(yīng)數(shù)據(jù)表明，越早開始接受電子發(fā)票的企業(yè)，騎在使用頻率和強(qiáng)度上也就越高。

我國(guó)專家張國(guó)鈞，李偉和謝波峰（2019）通過深圳市稅務(wù)局的創(chuàng)新實(shí)踐總結(jié)出了在信息化的當(dāng)下電子發(fā)票對(duì)稅務(wù)的影響。通過交易即開票這一既定特性，實(shí)現(xiàn)了稅收的一鍵上報(bào)和稅款及時(shí)入庫(kù)。同時(shí)，領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷、申報(bào)，發(fā)票這些平時(shí)需要親自到場(chǎng)的整個(gè)生命周期都可以在線完成，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全閉環(huán)。而業(yè)務(wù)閉環(huán)和報(bào)銷業(yè)務(wù)相串聯(lián)，又可以實(shí)現(xiàn)報(bào)銷流程的閉環(huán)。的意義與這一整個(gè)閉環(huán)，使得企業(yè)所有稅務(wù)信息全部上鏈，以此判斷企業(yè)開票條件，并通過類似是否票已開完等條件對(duì)企業(yè)加以限制。王萌（2020）則以實(shí)例認(rèn)證了電子發(fā)票推廣的必然性，在電子發(fā)票在醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用中，得益于醫(yī)院信息化水平較高，發(fā)票的電子化得到了極其便利的推進(jìn)，首先，數(shù)字化的信息流程避免了財(cái)務(wù)人員的二次參與，降低了人為因素造成的錯(cuò)誤。其次，同樣得益于信息化的流程，使得在發(fā)生商品交易之后可以極其便利的在電子郵箱查看對(duì)應(yīng)發(fā)票，而這一點(diǎn)對(duì)于醫(yī)院這樣藥瓶種類多且雜，交易頻繁且種類各不相同的單位可以快速且準(zhǔn)確的處理發(fā)票信息。gzslib202204011315

三、發(fā)票應(yīng)用中存在的問題分析

（一）新環(huán)境下發(fā)票應(yīng)用問題分析

1.對(duì)于企業(yè)尤其是具有電商業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，由于其自身行業(yè)優(yōu)勢(shì)和對(duì)電子發(fā)票信息的需求，部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對(duì)接融合，然而我國(guó)在全國(guó)范圍目前對(duì)于電子專票仍處于試行階段，即未強(qiáng)制要求使用電子專票。企業(yè)無(wú)論作為采購(gòu)方還是銷售方，在其客戶未能采用電子發(fā)票系統(tǒng)只能郵寄發(fā)票的情況下，仍無(wú)法擺脫接收后對(duì)手動(dòng)錄入的依賴，導(dǎo)致在不得不面臨的信息滯后面前極易在倉(cāng)庫(kù)管理方面出現(xiàn)數(shù)據(jù)混亂。

2.對(duì)于供應(yīng)商而言，如果未能對(duì)接電子發(fā)票系統(tǒng)，則會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)企業(yè)的人力資源的消耗，從而提高采購(gòu)企業(yè)此次采購(gòu)的成本，一方面會(huì)降低企業(yè)ERP系統(tǒng)中的自身優(yōu)先評(píng)級(jí)，使得采購(gòu)企業(yè)在下次采購(gòu)中可能會(huì)選擇價(jià)格相近的其他供應(yīng)商，從而降低自身競(jìng)爭(zhēng)力。因此只能迫于壓力被迫使用電子發(fā)票，但因?qū)ζ淞私馍跎俳佑|時(shí)間較短，容易因自身使用不當(dāng)造成信息泄露。

3.對(duì)于企業(yè)的客戶而言，若無(wú)法對(duì)接電子發(fā)票系統(tǒng)，則仍需像之前采購(gòu)一樣郵寄發(fā)票增加了運(yùn)營(yíng)成本，如果在自身保管機(jī)制尚未成熟的前提下，選擇接受電子發(fā)票，則會(huì)存在保管不善的現(xiàn)象從而導(dǎo)致信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)于稅收部門而言，如果購(gòu)銷雙方?jīng)]有使用電子發(fā)票系統(tǒng)，則又會(huì)回到那個(gè)電子商務(wù)稅收無(wú)評(píng)可依，稅收全靠電商雙方自覺的時(shí)代，又或者會(huì)因?yàn)榧堎|(zhì)發(fā)票郵寄存在的多余成本使得稅收一定程度上減少。另外即使購(gòu)銷雙方都合理使用了電子發(fā)票系統(tǒng)，也要考慮是否存在電子商務(wù)之類平臺(tái)作為中間商抽成造成稅務(wù)轉(zhuǎn)移這樣存在顯失公平的行為的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）導(dǎo)致電子發(fā)票認(rèn)同度較低的主要原因分析

1.電子發(fā)票認(rèn)同度較低。目前環(huán)境下，紙質(zhì)發(fā)票入賬仍是大多數(shù)企業(yè)的選擇，即使接受電子發(fā)票的企業(yè)，也大多以打印保存為主，這顯然使得電子發(fā)票的無(wú)紙化成為空談;

2.電子發(fā)票數(shù)據(jù)格式有待規(guī)范統(tǒng)一。目前市場(chǎng)上制作開票軟件的公司數(shù)量眾多，即使同一公司制作的開票軟件也各不相同，由于各不相同的電子發(fā)票軟件，使得企業(yè)在融合自身的ERP系統(tǒng)和電子發(fā)票系統(tǒng)時(shí)難度較大，極易挫傷企業(yè)積極性，同理各省電子發(fā)票樣式存在些許不同也會(huì)為跨省對(duì)接制造難題。

3.電子發(fā)票系統(tǒng)的兼容性有待考證。顯而易見的，電子發(fā)票系統(tǒng)如果完全實(shí)現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)的對(duì)接，將極大程度上減少企業(yè)郵寄和人工成本，作為受票方也可以更便捷的獲得完善的信息。就這一方面而言，兩者對(duì)接對(duì)于企業(yè)而言是有利而無(wú)害的，但是現(xiàn)實(shí)工作中絕大多數(shù)企業(yè)仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)接，其原因在于電子發(fā)票系統(tǒng)無(wú)法完全兼容市場(chǎng)上主流ERP系統(tǒng)，兩者融合成本過高，使得大多數(shù)中小型企業(yè)只能做簡(jiǎn)單的接收工作而無(wú)法實(shí)現(xiàn)兩者對(duì)接，這無(wú)疑消磨了這類企業(yè)的主觀能動(dòng)性。

4.信息安全受到威脅。傳統(tǒng)發(fā)票的郵寄中，只要收到后妥善保管，保管人員堅(jiān)守職責(zé)就不會(huì)因?yàn)榧悍皆蛟斐尚畔⑿孤丁５且坏┩耆捎秒娮影l(fā)票，不是所有企業(yè)都可以像阿里一樣使用自產(chǎn)的云服務(wù)系統(tǒng)，這些企業(yè)只能使用固定設(shè)備保存，而使用固定設(shè)備只要聯(lián)網(wǎng)就存在被入侵造成信息泄露的可能，畢竟網(wǎng)絡(luò)入侵相較于沖入企業(yè)財(cái)務(wù)部門更為簡(jiǎn)單。

四、結(jié)論與建議

通過以上的分析和研究，本文得到如下結(jié)論：在大數(shù)據(jù)時(shí)代到來和企業(yè)信息全面數(shù)字化的當(dāng)下，紙質(zhì)發(fā)票由于自身信息傳輸較慢且不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展等特性逐漸無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的商業(yè)環(huán)境，這一因素也促使了電子發(fā)票誕生。在稅收監(jiān)管方面，電子發(fā)票的出現(xiàn)和推廣無(wú)疑為稅收監(jiān)管提供了重要保障，考慮到電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)，其得到應(yīng)用和推廣是必然的結(jié)果。

本文的建議是：加大推廣力度。

大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和各行業(yè)龍頭企業(yè)，因其行業(yè)特殊性和在行業(yè)內(nèi)的地位使得他們樂意接受信息公開透明且使用便捷的電子發(fā)票，而部分規(guī)模較小的公司或個(gè)體工商戶，因短期成本過高以及自身使用較少而不愿意使用電子發(fā)票;同時(shí)，消費(fèi)者作為發(fā)票的最大接收方，再過去的數(shù)十年內(nèi)以及習(xí)慣了索取發(fā)票，然而對(duì)電子發(fā)票，認(rèn)知仍極為有限。因此，加大推廣和宣傳力度很有必要。

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