工程全過程跟蹤審計的問題分析與建議

王尚軍

對當(dāng)前建筑工程施工項目來說，全過程跟蹤審計作為一項動態(tài)化項目過程，貫穿工程整個施工始終，對各個環(huán)節(jié)需要進(jìn)行合理的審計，可以更好地降低事故問題發(fā)生的概率。考慮到全過程跟蹤審計工作的時間較長，我們需要跟蹤每個環(huán)節(jié)，所以要更好地警示建筑項目工程的參與建設(shè)方，確保有關(guān)資金和材料等能得到合理的應(yīng)用。不可忽視的是部分建筑企業(yè)對審計工作不夠重視，致使行業(yè)較為混亂。但全過程跟蹤審計工作的出現(xiàn)，在很大程度上降低了行業(yè)混亂狀況的發(fā)生，也為整個建筑行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有效控制了施工成本，提升了建筑項目投資的總體效益，也在一定程度避免了腐敗行為的發(fā)生，良好地發(fā)揮了審計工作的監(jiān)督作用。

一、導(dǎo)言

現(xiàn)階段，建筑工程項目大多是采用已經(jīng)完成結(jié)算和竣工決算環(huán)節(jié)為主的控制方式，但由于部分階段審計出現(xiàn)問題多是在項目實(shí)施各個環(huán)節(jié)發(fā)生，而后期很難解決，應(yīng)用全過程跟蹤審計，能夠更好地實(shí)現(xiàn)全面和動態(tài)化的控制，解決后續(xù)糾紛矛盾的處理，確保工程項目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全過程跟蹤審計概述

全過程跟蹤審計主要是指審計部門應(yīng)結(jié)合有關(guān)法律和法規(guī)，及政策標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從建筑項目施工建設(shè)前到項目驗(yàn)收交付整個過程，評價和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)活動是不是真實(shí)合法性，是不是具有最大化的效益性，同時還應(yīng)對項目建設(shè)中存在的各類給予科學(xué)合理性的審計建議，使得項目建設(shè)有關(guān)部門和監(jiān)督管理單位，及施工企業(yè)等可以強(qiáng)化管理，對項目成本進(jìn)行合理的控制，同時強(qiáng)化建設(shè)資源的高效利用，增強(qiáng)建筑項目施工投資效益。當(dāng)前對建筑項目全過程進(jìn)行跟蹤審計，具有很明顯地應(yīng)用優(yōu)勢，詳細(xì)分析如下。

（一）能夠規(guī)范建筑市場

全過程跟蹤審計工作涉及的內(nèi)容范圍較廣且層次繁多，也包含很多單位和企業(yè)，可以更好地對整個建筑市場開展監(jiān)督管理，從而強(qiáng)化對于人財物等諸多方面的監(jiān)督管理，使得建筑市場的整體秩序可以得到更好的規(guī)范。

（二）促使工程高質(zhì)量完成

全過程跟蹤審計與以往傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行比較，其所涉及的行業(yè)眾多，審計次數(shù)和時間也比較多和長，具有查缺補(bǔ)漏的良好能力。從項目招標(biāo)階段開始，全過程跟蹤審計工作對于項目施工方案可以進(jìn)行更具體的審查和檢測，確保項目質(zhì)量，減少工程安全質(zhì)量隱患的發(fā)生。

（三）降低審計風(fēng)險

應(yīng)用全過程跟蹤審計方式，能從工程開工前直至竣工開展全方位的監(jiān)督管理，同時材料采購和運(yùn)輸，設(shè)備安裝和項目實(shí)施等均離不開審計工作，在很大程度上能減少整個管理過程審計風(fēng)險的發(fā)生。

（四）減少項目成本，完善整個管理程序

建筑工程全過程跟蹤審計工作，可以使審計工作者實(shí)時了解和掌握項目變更，利于降低項目成本，將其控制到規(guī)定的范圍之內(nèi)。全過程跟蹤審計工作能夠優(yōu)化項目管理工作程序上的問題和不足，并能及時處理各類漏洞，還能與項目管理工作人員進(jìn)行聯(lián)系，提出相對應(yīng)的建議與整改。此外，對已存在的各類問題，盡量在確保雙方在了解全部問題的狀況下，可以將資料分類歸檔，并逐步完善整個管理程度。

三、全過程跟蹤審計的重要性

（一）積極主動獻(xiàn)計獻(xiàn)策，減輕業(yè)主負(fù)擔(dān)

不但需要向有關(guān)部門進(jìn)行有關(guān)手續(xù)的提交和報批，還應(yīng)組織各個參建單位進(jìn)行有關(guān)工作的開展，此外，還應(yīng)協(xié)調(diào)各個方面工作的微妙關(guān)系;保證施工質(zhì)量安全和進(jìn)度，還應(yīng)控制施工成本;做好相應(yīng)的施工準(zhǔn)備工作，確保工程施工進(jìn)度款項能正常支付，還應(yīng)保證工程正常的運(yùn)行。在項目整個建設(shè)階段，建設(shè)單位要管理的各項事宜比較瑣，需要委托專業(yè)人員和隊伍參與到項目建設(shè)過程開展全過程跟蹤審計工作，參與工程項目的建設(shè)和監(jiān)督管理。審計工作者充分發(fā)揮其自身優(yōu)勢，結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)，主動提出工作建議，減少建設(shè)施工單位的負(fù)擔(dān)。

（二）事前貫徹審計規(guī)定，預(yù)防發(fā)生違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象

跟蹤審計工作不但需要幫助建筑工程建設(shè)單位投資方面的控制、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決和工程索賠的處理，還應(yīng)提醒和監(jiān)督有關(guān)部門貫徹執(zhí)行有關(guān)政策和法律法規(guī)，以及企業(yè)內(nèi)部管控制度的規(guī)定，從而避免了建設(shè)單位承擔(dān)后續(xù)管理不嚴(yán)格和監(jiān)督管理的不到位等方面的責(zé)任。跟蹤審計工作人員不但需要幫助建設(shè)單位做好其有關(guān)工作，還是上級單位所委派的排頭兵，需要事前落實(shí)有關(guān)審計程序，并將審計工作要求貫徹到整個工程建設(shè)過程中。一旦在建設(shè)中發(fā)現(xiàn)任何違規(guī)行為，需要及時進(jìn)行遏制，應(yīng)其進(jìn)行糾正。

（三）客觀公正審查工程變更簽證

在整個施工環(huán)節(jié)，承包商需要開展設(shè)計變更，取消投標(biāo)價格低和很難實(shí)施的項目，實(shí)現(xiàn)最大化的利潤。全過程跟蹤審計相關(guān)單位能在招投標(biāo)工作完成之后與合同簽訂前，對不平衡投標(biāo)報價進(jìn)行分析，提示建設(shè)單位需要高度重視和綜合考慮工程審計工作對整個項目施工成本方面的影響，降低類似變更問題所增加的投資風(fēng)險。在工程建設(shè)過程，協(xié)助工程建設(shè)單位制定更為完善的變更簽證管控制度，要明確工程變更簽證和簽字的限額與權(quán)限，從而避免出現(xiàn)超出權(quán)限的審批，要及時進(jìn)行上報和處理相關(guān)變更簽證，降低事后補(bǔ)簽的問題。同時應(yīng)結(jié)合項目招投標(biāo)相關(guān)文件和合同條款等，對所擬定采取的工程設(shè)計變更和洽商，以及簽證開展的原因經(jīng)分析和造價分析與判斷，該分析與判斷主要包含但不局限此種擬定采取變更對于工程質(zhì)量和工程進(jìn)度，及造價等施工方面的影響，并向項目建設(shè)單位給予一定的技術(shù)支持和專業(yè)性建議，如工程造價的測算是否超概算應(yīng)及時提示建設(shè)單位開展優(yōu)化或是取消變更，從而避免竣工結(jié)算工作處于被動的情況發(fā)生。

四、工程全過程跟蹤審計存在的問題

（一）不完善的內(nèi)部控制體系

因?yàn)榻ㄖこ绦袠I(yè)的特殊性，一旦財務(wù)內(nèi)部管控體系不夠完善，就會造成財務(wù)信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)更新不夠及時和數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)的問題發(fā)生。同時不健全的內(nèi)部管控體系還應(yīng)造成施工企業(yè)內(nèi)部權(quán)限和責(zé)任劃分不清，同時不相容的職務(wù)未能進(jìn)行分離，當(dāng)出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，很難追究其責(zé)任。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不足

在建筑工程項目建設(shè)期間，部分領(lǐng)導(dǎo)對其項目自身施工進(jìn)度關(guān)注極高，而在其財務(wù)管理關(guān)注方面匱乏，這在很大程度上使得財務(wù)支出出現(xiàn)不規(guī)范等行為，同時各類資金的支出也未能按照正常程序進(jìn)行。此外，因?yàn)楝F(xiàn)場施工管理不善致使投資增加，對招標(biāo)代理和監(jiān)理費(fèi)用超規(guī)格的支出行為出現(xiàn)。

（三）合同簽訂不規(guī)范

在跟蹤審計全過程中，審計工作者因?yàn)槠髽I(yè)在合同具體實(shí)施過程未能進(jìn)行有效關(guān)管理，引發(fā)合同爭議，使其施工環(huán)節(jié)工程款項的結(jié)算審核不能順利完成。如我國三峽工程中由于不可抗力的向施工單位及供應(yīng)商補(bǔ)償，使其費(fèi)用超出合同約定。

（四）審計資料的真實(shí)有效性不高

審計資料缺乏真實(shí)有效性，其主要原因就是因?yàn)槭┕挝凰峁┑母黝愇募皵?shù)據(jù)存在很大問題，一旦審計者利用該類不可靠的信息數(shù)據(jù)，會直接導(dǎo)致工程審計出現(xiàn)不合理，對整個工程質(zhì)量監(jiān)督管理也很得到確保，嚴(yán)重影響和威脅人民群眾的生命健康與財產(chǎn)安全。

五、工程全過程跟蹤審計控制措施分析

（一）提高對全過程跟蹤審計的重視程度

為了使得建筑工程全過程的跟蹤審計工作效果得以實(shí)現(xiàn)，需要施工企業(yè)和審計有關(guān)部門等提高對整個跟蹤審計工作的高度重視，認(rèn)識到該項工作的重要性。建筑企業(yè)在招標(biāo)階段應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)審計管理工作內(nèi)容，并明確整個審計工作的重點(diǎn)，在將其作為基礎(chǔ)的同時找到更加合適且具備資質(zhì)要求的審計企業(yè)，從而為全過程跟蹤審計工作奠定堅實(shí)基礎(chǔ)，確保審計質(zhì)量及效果。審計部門在具體審計作業(yè)中要落實(shí)責(zé)任意識，關(guān)注審計工作效率和精準(zhǔn)度的提高，使得合作方能夠?qū)徲嫴块T的工作態(tài)度和整體實(shí)力認(rèn)可，并為后續(xù)工作的開展提供一定的依據(jù)和支持。施工企業(yè)和審計部門要高度重視跟蹤審計工作，才可以充分發(fā)揮審計工作的功能和作用，對建筑項目各個環(huán)節(jié)及部門有關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)管，能高效完成，并依照審計工作管理規(guī)定對企業(yè)資質(zhì)及工程實(shí)際狀況進(jìn)行審查，確保工程全過程的跟蹤審計工作質(zhì)量。

（二）明確開工前跟蹤審計主要內(nèi)容

合約規(guī)劃審核和工程進(jìn)度總控計劃合理性的審核;項目招投標(biāo)各類活動的審核是否依照國家相關(guān)招投標(biāo)法和建設(shè)單位其內(nèi)部招投標(biāo)管控制度的開展;依照招標(biāo)文件與有關(guān)圖紙，對于送審的項目工程量清單進(jìn)行有效審核，審核清單所描述的精準(zhǔn)性，工程量清單工作范圍與招標(biāo)文件是否一致，其精準(zhǔn)性的工程量和完整的工程內(nèi)容，避免其缺項漏項的現(xiàn)象發(fā)生;依照招投文件和圖紙，以及工程量清單，對于送審限額進(jìn)行合理的審核，要重點(diǎn)針對單價組價和工料設(shè)備單價的審核;同時招標(biāo)代理部門對其投標(biāo)單位提出的報價進(jìn)行合理分析，分析其整體報價的科學(xué)有效性及不平衡的報價等。要協(xié)助工程建設(shè)單位來完成不同工程項目合同談判工作;簽約前要對合同施工所承包的范圍與條款進(jìn)行復(fù)核，主要包含合同付款的基本方式和結(jié)算條款，以及項目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和變更方式等方面是否更加完善和明確，及合理合規(guī)，其與招標(biāo)文件是否能夠保持一致;組織各個部門和單位有關(guān)工作者開展合同和內(nèi)部管控制度的技術(shù)交底工作，保證項目施工能夠順利實(shí)施;對項目規(guī)劃和施工許可證，或是開工報告預(yù)案等事項進(jìn)行審核，確保其能夠依歸進(jìn)行。

（三）強(qiáng)化施工環(huán)節(jié)的跟蹤審計

首先，應(yīng)對有關(guān)協(xié)議開展跟蹤審計工作，這也是具體審計工作的關(guān)鍵，為了有效推動項目施工的開展，應(yīng)履行協(xié)議規(guī)定。協(xié)議進(jìn)行跟蹤審計是對有關(guān)協(xié)議內(nèi)容開展全方位的控制，并進(jìn)行科學(xué)分析和研究，明確其是否存在遺漏或是存在條款不合理現(xiàn)象。其次，應(yīng)認(rèn)真審查隱蔽工程。該項工作是對工程隱藏項目現(xiàn)場的簽證程序和驗(yàn)收工程狀況，以及內(nèi)容詳實(shí)和造價信息的反饋是不是全面等進(jìn)行合理的分析。再者，應(yīng)對有關(guān)施工材料和設(shè)備 的合理性進(jìn)行審查。審查材料招投標(biāo)是不是與其公開招標(biāo)相關(guān)規(guī)定符合，其定價與審計有關(guān)規(guī)定是否相適應(yīng)，材料設(shè)備價格的確定是不是合理。最后，要重視審計工程變更和簽證。詳細(xì)分析變更的重要性，明確變更工作的責(zé)任方與協(xié)議簽訂工作風(fēng)險的合理范圍。只有客觀和非承包人等原因所造成的變更工作才能被認(rèn)可。此外，因?yàn)槭┕るA段跟蹤審計工作內(nèi)容繁多和復(fù)雜，所以，要從全方位考慮，關(guān)注細(xì)節(jié)問題，提高整體的重視程度，確保跟蹤審計工作的合理性。

（四）竣工結(jié)算跟蹤審計主要內(nèi)容

審查工程項目竣工驗(yàn)收工作程序是不是符合我國行業(yè)及國家規(guī)定;審查結(jié)算文件工作的規(guī)范性和完整性，以及精準(zhǔn)性和有效性;審查項目工程量的計算準(zhǔn)則，工程量清單和定額等方面單價計算的合理性;對人工和材料價格，以及子母環(huán)酸和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性進(jìn)行審查;超齡部分是否存在抵扣;甲供材保管費(fèi)用和計算標(biāo)準(zhǔn)是不是按照合同雙方所約定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收取;合同獎懲制度是不是依照合同所執(zhí)行;要審核結(jié)算工作金額是不是依照內(nèi)部質(zhì)素所執(zhí)行;要協(xié)助委托部門或是單位完成整個竣工階段財務(wù)決算與審計作業(yè)。

六、工程全過程跟蹤審計有關(guān)建議

（一）注重跟蹤審計功能的提升

為了持續(xù)有序地推動建筑工程全過程的跟蹤審計工作，審計作業(yè)功能發(fā)揮了很關(guān)鍵的作用。審計單位要重視其自身審計功能作用的提高，結(jié)合建筑項目實(shí)際情況制定適宜的審計功能，采取合理的審計方式，使得審計工作更為專業(yè)，建筑企業(yè)也要明確工程全過程跟蹤審計工作的重要性。同時提高審計部門審計功能，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)審計工作者的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力的培養(yǎng)。審計工作者在人員招聘過程中要考核其專業(yè)性，結(jié)合其自身能力對其有針對性地開展教育培訓(xùn)工作，全方位加強(qiáng)審計企業(yè)工作整體實(shí)力。

（二）強(qiáng)化審計資料的真實(shí)性與完整性

伴隨著當(dāng)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，更多施工單位將該項技術(shù)引入到項目跟蹤審計工作中，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，促進(jìn)審計工作資料保存工作的效率及信息保留質(zhì)量，為全過程跟蹤審計工作提供了更為精準(zhǔn)的審計數(shù)據(jù)信息。但進(jìn)利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)并不能完全提升工程審計質(zhì)量，應(yīng)建立配套傳輸與數(shù)據(jù)保留管控制度，同時明確規(guī)定各個崗位對建筑施工材料所負(fù)責(zé)的范圍，是管理工作者能夠真正認(rèn)識到保存該類建筑工程資料的必要性，對工程資料的真實(shí)有效性負(fù)責(zé)。

結(jié) 語

總之，工程全過程的跟蹤審計工作不是單一的簡單預(yù)結(jié)算審核，是對整個項目過程的監(jiān)督管理，也為整個項目的順利開展提供了寶貴的建議和意見。同時該工作在很大程度上也擴(kuò)大了項目審計工作范圍，其所涉及的內(nèi)容包含工程建設(shè)前期和設(shè)計，招標(biāo)和施工，以及結(jié)算等環(huán)節(jié)內(nèi)容，要重視源頭的管控，對項目建設(shè)全過程進(jìn)行全面管理。依照現(xiàn)階段所參與的工程跟蹤審計工程項目，我們不難發(fā)現(xiàn)，以往在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)對賬中很難解決的部分問題，通過審計能夠得到有效解決，審計工作者要及時發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處理。此外，提高工程全過程的跟蹤審計工作意識和理念，能夠化解糾紛矛盾，還能預(yù)防違規(guī)操作問題的發(fā)生概率，并能夠公平公正地解決各類問題。

（作者單位：國能包神鐵路集團(tuán)神朔鐵路公司）

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