高新技術企業(yè)的涉稅管理和稅務籌劃探析

沈建斌

摘 要：黨的十九大報告中明確指出科技創(chuàng)新是推動互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展、信息技術與經(jīng)濟發(fā)展融合以及產(chǎn)業(yè)改革的關鍵。國家為鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和技術創(chuàng)新，針對高新技術企業(yè)出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策，比如降低高新技術企業(yè)認定標準、擴大研發(fā)費用加計扣除覆蓋范圍等，各項減稅降費措施為高新技術企業(yè)帶來新的發(fā)展機遇，同時稅務管理也面臨一定的挑戰(zhàn)。高新技術企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在一定的稅務風險威脅，內(nèi)部稅務管理中的政策管理、納稅成本、納稅風險、納稅籌劃等還有提升空間，高新技術企業(yè)應當采取措施持續(xù)優(yōu)化稅務管理與籌劃，控制涉稅風險。文章主要針對高新技術企業(yè)的涉稅管理和稅務籌劃開展研究，首先分析高新技術企業(yè)稅務風險及其原因，其次提出優(yōu)化涉稅管理和稅務籌劃的建議，主要目的在于強化高新技術企業(yè)的稅務管理水平，減少企業(yè)的稅務支出壓力。

關鍵詞：高新技術企業(yè);涉稅管理;稅務籌劃

中圖分類號：F812.42;F275.4文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）08-0146-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.146

1 引言

高新技術企業(yè)是國內(nèi)科技創(chuàng)新的主力軍，高新技術企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠相對較多，目前高新技術企業(yè)為加快發(fā)展速度，致力于提升研發(fā)水平和質量，相應的研發(fā)費用投入增加，占用較多的流動資金，而企業(yè)的稅務成本居高不下則會影響內(nèi)部資金流轉，研發(fā)項目可能存在資金短缺問題，同時研發(fā)費用的稅務處理不當也會引發(fā)稅務風險。高新技術企業(yè)應該加大稅務管理力度，從本質控制稅務風險，科學籌劃增值稅、所得稅等，減少企業(yè)的稅務支出，控制納稅成本，節(jié)省更多的資金用于技術研發(fā)，推動科技創(chuàng)新。

2 高新技術企業(yè)稅務風險以及原因分析

2.1 企業(yè)稅務風險分析

2.1.1 認定涉稅風險

雖然目前國家適度降低了高新技術企業(yè)的認定標準，但是關鍵核心技術的認定標準仍然非常嚴格，一旦企業(yè)被稅務機關認定相關技術項目不滿足認定標準卻享受稅收優(yōu)惠政策，則需要立即補繳稅金，并且承擔其他處罰，成為當?shù)囟悇諜C關的重點稽查對象，企業(yè)的社會形象以及品牌形象受損。高新技術企業(yè)技術產(chǎn)品或者服務認定比例不符合標準，則帶來涉稅風險，會計層面和稅法層面對總收入的判定不相同，稅法要求總收入減去不征稅收入，而會計則不要求減掉，企業(yè)從不同角度確定的總收入也不相同，稅務籌劃過程中容易出現(xiàn)涉稅風險。而且企業(yè)在確認研發(fā)收入時未能準確判斷收入是否與技術產(chǎn)品相關，雖然總收入達到認定標準，但是無關收入無法享受優(yōu)惠，企業(yè)存在漏稅風險[1]。另外，技術研發(fā)人員占比不合理，企業(yè)將與研發(fā)項目相關性不大的人員計入研發(fā)團隊中，間接增加涉稅風險。

2.1.2 稅收優(yōu)惠政策應用不合理引發(fā)風險

經(jīng)過國家認定的高新技術企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策種類較多，比如所得稅率比原先稅率降低10%、研發(fā)費用可加計扣除、技術轉讓所得收入不超過500萬元可免征所得稅、企業(yè)銷售軟件類技術產(chǎn)品可享受增值稅即征即退等。高新技術企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策應用不合理則引發(fā)嚴重的稅務風險，主要表現(xiàn)在高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠資質獲取要求未完全滿足而享受優(yōu)惠伴隨涉稅風險，例如，某技術公司在2019年的年報中顯示研發(fā)項目技術團隊的員工數(shù)量占全體員工比例為9.15%，不滿足“企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”的認定條件，該公司當年總利潤2.21億元，享受2212萬元的所得稅優(yōu)惠，該公司不合理享受優(yōu)惠，并且被稅務機關稽查，面對補繳稅金和懲處。其次，高新技術企業(yè)的應稅業(yè)務趨于多樣化，可享受的稅收優(yōu)惠類型相對較多，優(yōu)惠力度大且范圍廣，企業(yè)在應用優(yōu)惠政策過程中可能因理解失誤而使用不當，進而引發(fā)稅務風險。最后，國家稅收政策隨著經(jīng)濟環(huán)境變化而調整，企業(yè)稅務管理人員對新舊政策變化掌握不及時，則會導致稅務風險。

2.1.3 研發(fā)費用稅務風險

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集不當、申報材料缺失等都會引發(fā)稅務風險。首先，研發(fā)費用歸集不當一般都發(fā)生在研發(fā)費用加計扣除階段，并且其產(chǎn)生的風險影響范圍較大。研發(fā)費用歸集標準條件在稅法和會計方面各不相同，企業(yè)如果未能根據(jù)政策要求準確劃分研發(fā)費用，忽略會計法與稅法針對費用歸集的區(qū)別，則可能產(chǎn)生研發(fā)費用歸集不準確、加計扣除不符合政策風險。其次，研發(fā)費用申報材料準備不充分，部分資料缺失，申報過程中的細節(jié)問題被忽略，比如項目預算、審核、研發(fā)等環(huán)節(jié)的標準不清晰，研發(fā)結果與企業(yè)的技術產(chǎn)能匹配度低，與申報要求不符，進而引發(fā)研發(fā)費用稅務風險。

2.2 風險原因分析

2.2.1 內(nèi)部原因

高新技術企業(yè)稅務管理過程中最主要的任務是防控稅務風險，但是風險是無法完全避免的，所以企業(yè)需要采取科學措施最大程度地規(guī)避風險。從現(xiàn)階段的實際情況來看，高新技術企業(yè)稅務風險形成內(nèi)部原因主要存在于以下三個方面：其一，部分人員缺乏稅務風險管控意識，對稅務政策法規(guī)了解不清楚，稅收優(yōu)惠政策未能充分享受;其二，忽略稅務內(nèi)部控制，沒有從納稅成本角度考慮建設稅務控制體系，導致稅務籌劃、納稅申報等環(huán)節(jié)缺少保障機制，稅務風險管理不到位;其三，稅務管理制度落實不到位，稅務管理跟蹤監(jiān)督、評估等存在問題，各部門之間存在信息不對稱情況，影響稅務籌劃效率和成本[2]。

2.2.2 外部原因

因經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，國家稅收政策也隨之調整。特別在當下，為提升整體的營商環(huán)境，減政放權，“只跑一次”，雖極大的方便了納稅人在稅收優(yōu)惠享受方面申請流程，如申報改備案、相關資料留檔待查等，但同時也增加了高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠享受方面的風險。

稅收政策基本上每年度都會發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部稅務管理人員數(shù)量較少，在稅收政策解讀方面存在滯后性，有可能在稅務籌劃過程中出現(xiàn)政策應用失誤或者違反政策規(guī)定，從而引發(fā)稅務風險。高新技術企業(yè)對稅務中介機構的選擇不合理，企業(yè)很難通過風險轉移方式規(guī)避稅務風險。

3 高新技術企業(yè)涉稅管理和稅務籌劃優(yōu)化建議

3.1 組織以及制度保障

高新技術企業(yè)應當健全稅務管理組織機構，加大稅務管控力度，識別并控制企業(yè)的稅務風險。高新技術企業(yè)可在現(xiàn)有基礎上擴充稅務管理組織，成立獨立的稅務管理部門，統(tǒng)籌負責指導完成各項稅務管理工作，包括納稅申報、納稅成本控制、納稅籌劃以及納稅風險等內(nèi)容。

在金稅三期系統(tǒng)整合背景下，高新技術企業(yè)面對的監(jiān)管愈加嚴格，而且企業(yè)信息披露要求改變，獨立的稅務管理部門以及明確的稅務管理分工是控制稅務支出以及風險的關鍵一步。高新技術企業(yè)的稅務管理組織中應當包括稅務核算崗位、稅金繳納崗位、稅務票據(jù)管理崗位、稅務籌劃崗位以及稅務風險控制崗位等[3]。

制度也是保證稅務管理順利推進的核心基礎，高新技術企業(yè)需要針對稅收政策、稅務機關對企業(yè)的要求以及企業(yè)稅務管理實際需求，對現(xiàn)行的管理制度進行更新補充，同時將細化后的制度編制成冊下發(fā)至相關人員手中，確保各項制度順利落實并發(fā)揮作用，規(guī)范稅務管理各個環(huán)節(jié)。

3.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策制定合理的稅務籌劃方案

國家針對高新技術企業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量眾多，企業(yè)應當充分利用各項政策，享受優(yōu)惠條件以達到合理避稅節(jié)稅的目的。高新技術企業(yè)可通過稅企直連系統(tǒng)使用信息渠道獲取最新、最全面的稅收政策，從政府角度分析稅務籌劃工作以及方案的可行性。

高新技術企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策制定稅務籌劃方案過程中，應當將重心放在費用最大化方面，高新技術企業(yè)在收入和稅率恒定的情況下，成本費用越高應繳的所得稅越低，所以，高新技術企業(yè)可在政策和法規(guī)允許范圍內(nèi)適當增加員工工資、廣告支出、研發(fā)費用、固定資產(chǎn)費用等，增加費用支出，進行稅前扣除，從而達到節(jié)稅目的。

例如稅法中規(guī)定，企業(yè)殘疾人工資可以在實際扣除的基礎上，再按照殘疾員工實際公司的100%加計扣除，所以A公司在招聘過程中引進符合企業(yè)需求和國家要求的殘疾人員，其工作能力與一般員工無差別，該公司給予兩名殘疾技術工程師的年薪為30萬元，該公司每年可以減少應繳的所得稅額為60萬元，該公司可少繳9萬元。

3.3 健全稅務風險管理體系

高新技術企業(yè)應當健全稅務風險管理體系，從源頭開始識別控制稅務風險，最大程度降低稅務風險影響范圍。

首先，企業(yè)需要健全稅務內(nèi)部控制體系，細化稅務管理工作，將稅務管理拆分為多個模塊，明確各個模塊的責任人，要求其在規(guī)定內(nèi)完成稅務管理目標。

其次，建立稅務風險識別、評估和預警機制，企業(yè)的眾多研發(fā)項目中包括軟件研發(fā)，因而企業(yè)具有一定的技術優(yōu)勢，在稅務風險控制系統(tǒng)建設方面擁有較多的資源，稅務管理部門應當作為牽頭組織，緊跟上級指導，帶領相關人員設計優(yōu)化系統(tǒng)，完善信息采集、信息處理以及風險評估預警模塊。

稅務風險控制系統(tǒng)不僅要及時識別和預警風險，同時要與外部進行信息對接，掌握實時政策變化和經(jīng)濟環(huán)境變化，為稅務籌劃人員提供最新的信息支持。

3.4 加強稅務監(jiān)督機制建設

高新技術企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督結合的方式對稅務管理實施全方位的監(jiān)督，企業(yè)可在內(nèi)部設立審計監(jiān)督部門，不僅要監(jiān)控會計管理工作，同時需要跟蹤審計稅務管理相關活動，審計部門主要對應稅業(yè)務實施調查研究，按照要求完成稅務審計以及稅務風險評價工作，同時還需要做好高新技術企業(yè)研發(fā)技術或者服務的自審自評，避免稅收優(yōu)惠政策使用不當[4]。外部監(jiān)督則是高新技術企業(yè)建立長效監(jiān)督機制的必要手段，企業(yè)的外部監(jiān)督可以由稅務專家負責或者交由專業(yè)的稅務中介機構，站在客觀角度分析企業(yè)的稅務管理問題和風險，而高新技術企業(yè)則要及時公開稅務信息，積極接受外部監(jiān)督。

4 結論

綜上所述，高新技術企業(yè)一直都是國家重點支持的產(chǎn)業(yè)，作為促進國家科技創(chuàng)新的重要產(chǎn)業(yè)，高新技術企業(yè)必須按照規(guī)定要求繳納稅金，嚴防逃稅漏稅違規(guī)行為，做好稅務管理和籌劃，深入解讀稅收優(yōu)惠政策，在稅法和稅收政策允許范圍內(nèi)節(jié)稅避稅，減輕企業(yè)的稅務支出壓力，將資金用于研發(fā)項目，加快技術創(chuàng)新速度。

參考文獻：

[1]沈秀梅.減稅降費背景下高新技術企業(yè)稅務管理工作探討[J].納稅，2019，13（22）：23.

[2]陳梅，唐建.高新技術企業(yè)稅務籌劃研究：以F公司為例[J].新會計，2019（4）：52-56.

[3]楊鏞.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算和稅務籌劃方法分析[J].今日財富，2019（6）：149.

[4]王禮耕.高新技術企業(yè)的稅務籌劃問題及相關建議[J].企業(yè)改革與管理，2017（16）：144.

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