試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察的職能滲透

摘 要：內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管和實(shí)際參與管理的部門，兩者在職能劃分方面存在很大的不同。就概念而言，內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，側(cè)重于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題;紀(jì)檢監(jiān)察則強(qiáng)調(diào)對(duì)工作過程中是否存在違紀(jì)問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處。在企業(yè)運(yùn)營管理過程中，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察的職能進(jìn)行有效的融合與滲透，更有助于發(fā)揮兩者各自的作用和價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更為理性和健康的環(huán)境。基于此，文章以“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察的職能滲透”為主要研究對(duì)象展開論述，以期相關(guān)研究?jī)?nèi)容能夠具有一定啟示與借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;紀(jì)檢監(jiān)察;企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F276.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）04-0180-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.180

企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，能夠行之有效地提高監(jiān)督管理水平，確保各項(xiàng)信息的生成質(zhì)量，與此同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察工作的存在也可以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在實(shí)際開展工作的過程中，要將兩者進(jìn)行充分的融合和滲透，通過兩者的聯(lián)動(dòng)生成合力，做好對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理工作，讓企業(yè)健康、有序的發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察職能滲透的必要性

近年來，很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)一些舞弊案例，歸根結(jié)底是內(nèi)部經(jīng)營管理體系不健全、監(jiān)督管理機(jī)制不完善所致。正是因?yàn)檫@樣的結(jié)果，對(duì)于企業(yè)而言，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察職能進(jìn)行滲透有一定的必要性，而且作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的重要力量，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察工作往往因?yàn)楦髯缘穆毮芊止?，出現(xiàn)同一項(xiàng)工作多個(gè)部門共同參與、合力完成的情況，但是因?yàn)楦鱾€(gè)部門本身安排的內(nèi)容存在很大程度的不同，所以很容易出現(xiàn)工作內(nèi)容穿插、交織和重復(fù)，這樣不僅會(huì)給企業(yè)內(nèi)部在監(jiān)督檢查方面造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，而且有可能導(dǎo)致后續(xù)工作無法順利開展。基于此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察需要實(shí)現(xiàn)“二合一”，收獲理想的效果。具體而言，體現(xiàn)在以下兩個(gè)維度上。

1.1 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為紀(jì)檢監(jiān)察提供可靠的線索和信息

近年來，很多企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域舞弊事件，歸根結(jié)底都和內(nèi)部的資金與運(yùn)營管理相關(guān)。事實(shí)證明，這類情況一旦出現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，不僅會(huì)給企業(yè)本身造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成不良的工作氛圍，甚至加劇腐敗亂紀(jì)行為的發(fā)生。而企業(yè)為了及時(shí)止損，必然需要對(duì)此類行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)察，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為紀(jì)檢監(jiān)察提供可靠的線索和信息，保證監(jiān)察結(jié)果的可靠性。

（1）從問題和現(xiàn)象中分析結(jié)論，為紀(jì)檢監(jiān)察工作提供必要的依據(jù)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察部門而言，其存在的意義就在于界定內(nèi)部工作人員尤其是管理層存在的違法亂紀(jì)甚至腐敗行為，并采取相應(yīng)的措施對(duì)其進(jìn)行處罰。但是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)亂紀(jì)行為，需要紀(jì)檢監(jiān)察部門介入時(shí)，介入是否有結(jié)果，是否真正意義上能夠通過調(diào)查捕獲相應(yīng)的信息，達(dá)到根除違法亂紀(jì)的目的，關(guān)鍵就在于證據(jù)是否可靠，很多調(diào)查沒有后續(xù)、沒有結(jié)論的根本原因就在于證據(jù)和資料的缺失和不完整，而這些缺失和不足之處恰恰是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的“強(qiáng)項(xiàng)”所在。但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)具體工作的過程中，則可以通過專業(yè)的辦法和手段，分析審計(jì)對(duì)象是否存在違紀(jì)問題，尤其可以針對(duì)一些普遍存在的現(xiàn)象，認(rèn)真分析、仔細(xì)研究，查找問題的根源所在。審計(jì)人員通過實(shí)際審計(jì)監(jiān)督手段所獲得的信息，能夠讓紀(jì)檢監(jiān)察部門以內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督所獲取的信息為前提，根據(jù)審計(jì)部門的調(diào)查結(jié)果，充分發(fā)揮懲處職能，及時(shí)向相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格問責(zé)。

因此強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察的職能滲透，既能保證信息來源的及時(shí)性、內(nèi)容維度的廣闊性及可靠性，也減少了相關(guān)事件的查處成本，更有助于提高企業(yè)本身打擊違規(guī)和貪污腐敗的力度，減少不了了之的“調(diào)查”，維系企業(yè)內(nèi)部發(fā)展和建設(shè)的良好環(huán)境。

（2）建立內(nèi)部監(jiān)察信息檔案，合力整改。審計(jì)監(jiān)督部門根據(jù)審計(jì)過程中所獲取的信息，會(huì)從審計(jì)的角度出發(fā)，有針對(duì)性、有計(jì)劃和有目的地落實(shí)相應(yīng)的整改意見，將各項(xiàng)問題及時(shí)和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行對(duì)話和溝通，而紀(jì)檢監(jiān)察部門則可以及時(shí)匯總這些審計(jì)資料，建立相應(yīng)的信息檔案，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理干部和基層工作人員進(jìn)行客觀、全面且有效的評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)本身而言，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的對(duì)象都是“人”，通過合理的評(píng)估對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)進(jìn)行全面的認(rèn)知，于企業(yè)發(fā)展而言具有十分重要的意義。在審計(jì)監(jiān)督部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門積極合作、交流信息、出具整改意見的過程中，兩部門彼此之間也在基于過往整改流程、優(yōu)化工作開展的辦法，后續(xù)紀(jì)檢監(jiān)察部門則可以根據(jù)“調(diào)查”的結(jié)果，及時(shí)與被審計(jì)和監(jiān)察的對(duì)象進(jìn)行談話，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的一些隱性問題及時(shí)進(jìn)行排查，促使相關(guān)人員能夠及時(shí)意識(shí)到自身存在的問題，快速予以改進(jìn);已經(jīng)出現(xiàn)的“腐敗”等現(xiàn)象能夠及時(shí)得到根治，維系企業(yè)的合法權(quán)益。

（3）為審計(jì)工作獲取審計(jì)信息提供方向支持。紀(jì)檢監(jiān)察部門也可以將自身所掌握的舉報(bào)信息，及時(shí)提供給審計(jì)監(jiān)督部門，為審計(jì)工作提供具體的方向，促使審計(jì)工作可以有的放矢、有目標(biāo)、有針對(duì)性地及時(shí)開展。換言之，兩部門在各自行使職責(zé)的范圍內(nèi)，通過合理工作的開展，獲取各自所需的信息，及時(shí)就內(nèi)部存在的問題進(jìn)行隱患排查。此外，其可以整合雙方的力量和資源，共同協(xié)商和探討下一年度的工作計(jì)劃和方案，協(xié)商監(jiān)督檢查的具體實(shí)施步驟，強(qiáng)化各項(xiàng)工作內(nèi)容的及時(shí)性、有效性，減少錯(cuò)誤率、降低工作成本，提高企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和凝聚力。

1.2 通過內(nèi)部審計(jì)維系紀(jì)檢監(jiān)察信息的嚴(yán)密性

在進(jìn)行違規(guī)違紀(jì)行為監(jiān)察時(shí)，監(jiān)察信息是否具備嚴(yán)密性、保密性，是否會(huì)“打草驚蛇”，對(duì)于實(shí)現(xiàn)監(jiān)察效果及質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。事實(shí)證明，過往在很多企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的調(diào)查監(jiān)督中途走漏消息，導(dǎo)致調(diào)查未能順利地推進(jìn)下去，很多問題空見苗頭，最后卻沒有找尋到根源。

但是將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察進(jìn)行職能滲透，卻能很好地規(guī)避這一情況。在開始進(jìn)行監(jiān)察時(shí)，可以由企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)部門進(jìn)行信息和資料的收集，將所有需要前期進(jìn)行的工作做到位，然后由紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查和分析，尋找事件的源頭、真相。而且這樣操作不至于后期企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生較大的波動(dòng)，也會(huì)讓觸犯規(guī)章和要求的工作人員本身在思想上放松警惕和戒備，讓內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)事件更加具有保密性。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察職能滲透的主要渠道

在企業(yè)當(dāng)中，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察職能進(jìn)行充分滲透具有十分重要的意義和價(jià)值，比如其可以充分把握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部積極尋找和挖掘事件線索;兩者可以相互借鑒、互為影響、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，最終實(shí)現(xiàn)資源和信息的共享。而在具體應(yīng)用和操作方面，可以從以下兩個(gè)角度予以實(shí)現(xiàn)。

2.1 采用合適的辦法、恰當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行信息的收集

信息和材料是審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察進(jìn)行融合滲透過程中的重要關(guān)聯(lián)點(diǎn)，要想實(shí)現(xiàn)兩者的融合、滲透以及互幫互助，如何讓審計(jì)監(jiān)督部門獲取更為豐富的信息，提高信息質(zhì)量的高度以及有效性，就成為一個(gè)非常關(guān)鍵的問題。

（1）加強(qiáng)對(duì)信息的維護(hù)和管理。當(dāng)審計(jì)人員獲取相關(guān)的信息和證據(jù)時(shí)，需要整理標(biāo)注自己所獲得的文件、物品以及數(shù)量，要將所有搜集到的資料進(jìn)行妥善保管，如果獲取到電子資料，還需要做好相應(yīng)的備份，必要時(shí)也可以將電子材料轉(zhuǎn)換成書面文檔的形式進(jìn)行保存;如果收集到筆錄或者重要的鑒定資料，則需要相關(guān)鑒定人員進(jìn)行后續(xù)的識(shí)別，如果需要提交相關(guān)當(dāng)事人的簽名，但是其又沒有簽名時(shí)，鑒定人員則需要確定沒有簽字的原因以及具體的日期，保證信息資料的有效性和時(shí)效性。

（2）合力監(jiān)督，定期排查企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，捕獲信息。于企業(yè)而言，并非所有的風(fēng)險(xiǎn)都是發(fā)生在外部不可預(yù)估、不可控制的，很多隱患存在于微時(shí)，存在于企業(yè)日常管理和運(yùn)營的細(xì)枝末節(jié)當(dāng)中，透過種種細(xì)節(jié)和局部信息而有所呈現(xiàn)。這意味著企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作必須定期開展、適時(shí)排查，同時(shí)與紀(jì)檢監(jiān)察部門形成合力，及時(shí)曝光企業(yè)內(nèi)部在細(xì)枝末節(jié)方面存在的不當(dāng)之處，并在后續(xù)經(jīng)營管理的過程中及時(shí)解決。一旦在聯(lián)合排查過程中確定存在重大違紀(jì)違規(guī)行為，無疑為企業(yè)進(jìn)一步降低損失提供了幫助，所以其在無形之中也為企業(yè)內(nèi)部員工尤其是高層管理者的日常工作尤其是管理行為，起到了間接管理和約束的作用。

2.2 及時(shí)生成文件，交付轉(zhuǎn)移

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察部門需要及時(shí)溝通、有效交流、共享信息，通過彼此間的互動(dòng)交流、借鑒學(xué)習(xí)、彼此配合，及早掌握關(guān)鍵性的證據(jù)。移送的資料必須要完整、細(xì)致，以免因?yàn)閷徲?jì)缺失，而導(dǎo)致后續(xù)事件查驗(yàn)出現(xiàn)困難，無法順利推進(jìn)。

（1）做好企業(yè)離任審計(jì)。離任審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理干部或一般職工因到年齡退休、調(diào)任或者辭職等一系列問題對(duì)其在職期間履行責(zé)任的一種審查和評(píng)價(jià)。加強(qiáng)離任審計(jì)不僅有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部生成良好且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊疫€有助于強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督，間接起到管理和約束的作用。內(nèi)部審計(jì)部門需要通過和紀(jì)檢監(jiān)察部門的密切配合，加強(qiáng)離任審計(jì)，獲取各項(xiàng)信息和數(shù)據(jù)，生成以審計(jì)對(duì)象個(gè)人名義的審計(jì)報(bào)告并及時(shí)抄送企業(yè)核心管理層，判斷其在職期間是否存在工作問題。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部信息共享機(jī)制，打造為兩部門所用的信息共享平臺(tái)。在企業(yè)的日常管理和運(yùn)營過程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)監(jiān)督部門的工作存在交叉，促進(jìn)兩部門在職能方面的滲透和融合，意味著各自在推進(jìn)工作的過程中，需要就自身所獲取的信息、所推進(jìn)的內(nèi)容向?qū)Ψ竭M(jìn)行必要的分享和反饋。在這樣一種情況下，雙方有必要建立信息共享機(jī)制、在企業(yè)的引導(dǎo)下打造高質(zhì)量的信息共享服務(wù)平臺(tái)，目的在于及時(shí)共享審計(jì)檢查方面的信息、內(nèi)容，及時(shí)就調(diào)查結(jié)果反饋上級(jí)、進(jìn)行傳輸，這對(duì)于加強(qiáng)部門間的交流與合作，共享調(diào)查成果，拓展和豐富審計(jì)信息和紀(jì)檢監(jiān)察信息的捕獲渠道具有十分重要的意義。

3 結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察職能的滲透，既有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的力度，還能在提高內(nèi)部工作效率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步填補(bǔ)監(jiān)督管理的漏洞和不足之處，讓企業(yè)可以穩(wěn)定發(fā)展、健康進(jìn)步。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門和紀(jì)檢監(jiān)察職能的滲透具有一定的可行性，只要兩者工作安排合理即可。隨著時(shí)間的推移，隨著企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的地位和重要性不斷凸顯，管理成為維系發(fā)展態(tài)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、排查風(fēng)險(xiǎn)隱患的重要渠道和載體，管理需要政策引導(dǎo)，更需要監(jiān)督審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察作為輔助。

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[作者簡(jiǎn)介]汪淳（1980—），男，漢族，安徽合肥人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與國際審計(jì)。

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