論國有企業(yè)績效工資制個人所得稅的會計處理

摘 要：薪酬管理是人力資源管理的一個重要組成部分，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，績效工資制成為國有企業(yè)發(fā)展中比較合理的薪酬管理辦法。而當(dāng)前國有企業(yè)的管理體系仍然存在一些不足，例如在個人所得稅方面存在一些問題，這些問題的加總會對國有企業(yè)甚至當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一定不良影響。文章針對當(dāng)前國有企業(yè)在績效工資制下的個人所得稅的會計處理工作進(jìn)行了系統(tǒng)地闡述與分析，指出存在的問題并提出了相關(guān)優(yōu)化建議，旨在國有企業(yè)內(nèi)部建立完善的個人所得稅體系，以推動經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);績效工資制;個人所得稅

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）02-0151-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.151

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的提高，個人所得稅的征收與繳納成為重要課題，國有企業(yè)也更加重視個人所得稅的會計處理工作。為了起到激勵員工努力工作的作用，當(dāng)前國有企業(yè)實行的是績效工資制[1]。而在績效工資制度下，個人所得稅的收繳主要取決于納稅人自身的自覺性。因此，在國有企業(yè)內(nèi)部建立起完善的個人所得稅體系至關(guān)重要。本文指明了當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部個人收入監(jiān)管不到位、代扣代繳制度不完善等問題，針對個人所得稅的會計處理工作提出了加強(qiáng)監(jiān)管、轉(zhuǎn)變薪酬形式等優(yōu)化建議，希望對在國有企業(yè)內(nèi)部建立完善的個人所得稅體系起到一定作用。

1 國有企業(yè)績效工資制個人所得稅概述

1.1 績效工資制

1.1.1 績效工資制的含義

績效工資制是將勞動制度、人事制度和工資制度緊密結(jié)合，旨在激發(fā)員工工作積極性的一種工資制度。該制度根據(jù)員工所在崗位（以被聘任上崗的崗位為主）的勞動強(qiáng)度與環(huán)境的優(yōu)劣、技術(shù)含量與責(zé)任的大小來確定等級，通過企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和勞動力的價格層次確定工資總額，依據(jù)員工最終勞動成果來支付報酬。

1.1.2 績效工資制的意義

績效工資制是建立企業(yè)制度的需要，是企業(yè)追求利潤最大化、自由參與市場競爭的需要，具有重要現(xiàn)實意義：首先，績效工資是由個人績效的高低導(dǎo)致工資存在高低差異，是一種浮動薪酬但也并不是永久增加的[2]。這就將個人工作績效與工資收入直接掛鉤，在很大程度上激勵著員工努力工作，不斷為企業(yè)創(chuàng)造效益，直接促進(jìn)了企業(yè)利潤的增加;其次，績效工資適用于企業(yè)的任何崗位，具有普適性。同時，正規(guī)化的績效工資對提高企業(yè)效率、改進(jìn)員工工作能力、推動企業(yè)發(fā)展具有持續(xù)的積極效應(yīng)。穩(wěn)定的獎勵制度激發(fā)員工積極性，從而促進(jìn)企業(yè)效益增加，而企業(yè)的良好發(fā)展又為員工福利制度提供了良好保障，進(jìn)而構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán);最后，績效工資制還簡化了工資的單元構(gòu)成，優(yōu)化了工資的結(jié)構(gòu)，使其能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)與再分配職能;同時通過使工資收入靠近勞動力的市場價位，拉開崗位等級差距，降低重復(fù)簡單勞動崗位分值，來推動勞動力素質(zhì)的提高，優(yōu)化勞動力資源配置，發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

1.2 國有企業(yè)績效工資制下的個人所得稅

我國自1980年首次征收個人所得稅以來，前后進(jìn)行了六次改革。2019年，我國又實施了新個稅改革。全新的個人所得稅法首次增加了專項附加扣除，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出納入扣除范圍，提高了減除費(fèi)用額度;優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，有效降低中低收入人群的稅率，加強(qiáng)對高收入人群的調(diào)節(jié)，從而縮小收入差距，改善人民生活;建立綜合所得按年計稅的制度，實行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。

國有企業(yè)的績效工資是由基本績效工資和獎勵性績效工資構(gòu)成的。基本績效工資是根據(jù)崗位等級發(fā)放，而獎勵性績效工資則是結(jié)合員工的業(yè)務(wù)表現(xiàn)、貢獻(xiàn)大小，根據(jù)企業(yè)制定的獎勵方案來發(fā)放。因此，績效工資之下，如何正確核算個人所得稅及會計處理，在遵循分配原則的同時，合理降低職工稅收負(fù)擔(dān)，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

2 國有企業(yè)績效工資制個人所得稅存在的問題

2.1 個人收入不能完全有效監(jiān)控，相關(guān)部門缺乏監(jiān)控方法

國有企業(yè)員工的個人收入是由基本工資、績效、獎金、津貼等構(gòu)成的，而績效、獎金、津貼是不能表現(xiàn)在基本工資表面的，也就無法納入個人所得稅的籌算之中，這就使得國有企業(yè)的員工計算繳納的稅款金額不準(zhǔn)確，會漏算掉一部分[3]。當(dāng)前，國有企業(yè)對除了基本工資之外的員工個人收入還不能有效地監(jiān)控，相關(guān)部門也缺乏相應(yīng)的監(jiān)控方法，也就導(dǎo)致更加無法確定員工實際繳納的稅款數(shù)額。國有企業(yè)對于職工工資的核算與支付方式存在多樣化傾向，雖然多數(shù)企業(yè)是由企業(yè)人事部門進(jìn)行工資核算并按照個人所得稅法扣除相關(guān)個人所得稅之后，交由銀行進(jìn)行工資代發(fā)，但也有部分企業(yè)是由上級部門發(fā)放的。這也給個人所得稅繳納數(shù)額的核算以及相關(guān)部門的監(jiān)管工作帶來了一定的難度。

2.2 代扣代繳制度不完善

個人所得稅為我國的第三大稅種，與百姓生活息息相關(guān)，在我國稅收征管體系之中具有舉足輕重的重要地位。我國個人所得稅的應(yīng)繳納人數(shù)遠(yuǎn)高于其他稅種，再加上其征收方法繁雜多樣，導(dǎo)致個人所得稅的征繳工作具有相當(dāng)難度。因此，加強(qiáng)對個人所得稅征繳工作的監(jiān)管力度迫在眉睫。

對于稅收的監(jiān)管主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管兩個方面。國有企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，需要承擔(dān)員工個人所得稅的代扣代繳工作。因此，國有企業(yè)需要不斷完善自身的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制[4]。而外部監(jiān)管則主要來自稅務(wù)機(jī)關(guān)。只有建立完善的監(jiān)管機(jī)制，個人所得稅的征繳才能夠得到保障。但是，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的獨(dú)立性無法保證，對個人收入的監(jiān)管也不能落實到位，因此無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。部分國有企業(yè)仍存在代扣代繳制度不完善的問題，如未將獎金、津貼等納入納稅范圍，導(dǎo)致個人所得稅繳納數(shù)額減少。

3 國有企業(yè)績效工資制個人所得稅的會計處理

3.1 加強(qiáng)有關(guān)部門監(jiān)督力度

個人所得稅的稅收監(jiān)管體系是保證稅收效率的關(guān)鍵。只有建立健全個人所得稅的稅收監(jiān)管體系，才能夠更好地保證其稅收相關(guān)工作順利開展。因此，必須采取有效措施來加強(qiáng)有關(guān)部門對于個人所得稅工作的監(jiān)管力度。

首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前的稅收監(jiān)督體系進(jìn)行仔細(xì)勘察，找出存在的問題與不足，采取有效措施與手段，嚴(yán)格監(jiān)管納稅流程的每一個環(huán)節(jié)，謹(jǐn)防納稅過程中出現(xiàn)任何漏洞;其次，應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅收監(jiān)管部門，不受其他任何力量的牽制，以保證整個稅收監(jiān)管工作能夠貫徹公平合理性原則;最后，針對國有企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管工作，應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管人員以及相關(guān)財務(wù)人員的素質(zhì)，在一定情況下，將員工稅收數(shù)額盡量降低，力求在保證員工收入的同時使得財務(wù)工作人員的工作壓力不至于過重[5]。針對外部監(jiān)管工作，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到公開化、透明化，積極接受稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會輿論的監(jiān)管，從而建立起內(nèi)外聯(lián)動的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對個人所得稅的監(jiān)管力度。

3.2 改變薪酬形式，提高職工福利

3.2.1 減少名義工資

名義工資指的是勞動合同上規(guī)定的工資，主要就是企業(yè)員工的基本工資。對于國有企業(yè)來說，除去員工基本工資的福利費(fèi)用其實在一定程度上代表著企業(yè)對員工的重視程度，通過將各項福利費(fèi)用落實到位，能夠有效提升員工對企業(yè)的滿意度。因此提高職工福利成為當(dāng)前國有企業(yè)的努力方向。

3.2.2 健全報銷機(jī)制，明確報銷渠道

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開企業(yè)的名稱和納稅單號，以便員工對報銷范圍內(nèi)的支出開具發(fā)票，憑借這些發(fā)票報由企業(yè)財務(wù)部門報銷。報銷所得費(fèi)用實質(zhì)上就位于福利費(fèi)用之列。另外，企業(yè)還應(yīng)對發(fā)票真實性進(jìn)行核對，以便產(chǎn)生不必要麻煩。

3.2.3 切實提高職工福利

職工福利作為現(xiàn)代全面薪酬體系中的重要組成部分，是關(guān)乎企業(yè)人力資源發(fā)展的重要元素。例如，國有企業(yè)可以通過提高企業(yè)職工的公共福利支出（如免費(fèi)員工宿舍、免費(fèi)用餐等）來合理減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。同時又能夠減輕職工個人的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到雙贏的效果，有利于企業(yè)進(jìn)一步良性發(fā)展。

3.3 加大技術(shù)人員的投資

當(dāng)前，國家越來越重視個人所得稅的收繳工作，并且不斷推進(jìn)個人所得稅改革，個人所得稅征繳工作的專業(yè)性也有所提高。這不僅關(guān)系著每一位企業(yè)員工的切身利益，而且對于激發(fā)員工工作積極性也有一定現(xiàn)實意義[6]。

因此，國有企業(yè)必須對個人所得稅征繳工作的專業(yè)性做必要的理解，加強(qiáng)對個人所得稅工作的重視，并對相關(guān)的理論政策等進(jìn)行一定研究;建立獨(dú)立的內(nèi)部稅收部門及相關(guān)監(jiān)管機(jī)制，同時加大投入，培養(yǎng)一批專業(yè)的財務(wù)工作人員和技術(shù)人員，加強(qiáng)其對企業(yè)個人所得稅稅務(wù)知識的理解和掌握，特別是對其專業(yè)能力要進(jìn)行嚴(yán)格地考核，使其建立起完備的專業(yè)知識體系，從而更加有針對性地適應(yīng)不同的個人所得稅工作的實際需要;另外，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，能夠作出有效的納稅籌劃，一方面保證職工收入，另一方面提高稅收效率，減少不必要的工作投入。

4 結(jié)語

總體來說，盡管當(dāng)前國有企業(yè)績效工資制下個人所得稅的會計處理仍然存在一些不合理之處，但仍應(yīng)對其持有積極的態(tài)度。針對當(dāng)前存在的監(jiān)管不力、個人收入項目模糊等問題，采取有效優(yōu)化措施，建立健全國有企業(yè)內(nèi)部的個人所得稅監(jiān)管機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)員工納稅意識，同時采取適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，合理降低員工稅收，提高職工福利，激發(fā)員工積極性，進(jìn)而推動國有企業(yè)健康發(fā)展。

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[6]李昕.國有企業(yè)績效工資實施的優(yōu)劣勢比較分析[J].中國外資，2013（21）：160.

[作者簡介]廖瓊莉（1975—），女 ，漢族，云南曲靖人，本科，研究方向：稅收。

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