制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

徐菊芳

摘 要：制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，整個(gè)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展體現(xiàn)出國(guó)家綜合實(shí)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制的不斷完善，制造業(yè)逐漸從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)愈加嚴(yán)峻。要想增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)制造企業(yè)而言著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以強(qiáng)有力的管理驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，不斷提升管理水平，已成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵所在。文章對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論進(jìn)行簡(jiǎn)單概述，分析其財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題，并從多個(gè)方面討論了完善對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控;經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制

中圖分類(lèi)號(hào)：F530.68 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）03-0065-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.065

1 引言

《中國(guó)制造2025》戰(zhàn)略文件2015年全面推進(jìn)，是我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)，為制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)指明方向。新時(shí)代背景下，我國(guó)制造企業(yè)面臨著拓展市場(chǎng)空間的機(jī)遇，同時(shí)在生產(chǎn)、管理等方面也遇到了更多挑戰(zhàn)。制造企業(yè)踐行文件精神，為了提升智能化水平，積極引入財(cái)務(wù)內(nèi)控，通過(guò)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，全面保障財(cái)產(chǎn)安全，有效控制成本費(fèi)用支出，從根本上遏制舞弊等不良現(xiàn)象，并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繼而推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。但受到諸多因素的影響，制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控還存在一定的問(wèn)題，若是未能及時(shí)采取措施加以解決，必然會(huì)影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

2 制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論概述

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)控簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的內(nèi)部控制，控制對(duì)象包括企業(yè)資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有：健全崗位責(zé)任制度，定期進(jìn)行輪崗，明確劃分職責(zé);通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督合力，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面的監(jiān)管;組建高素養(yǎng)的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，加大培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)管理水平，加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型;定期清查企業(yè)財(cái)產(chǎn)，更新賬目，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)管理工作，保障財(cái)產(chǎn)安全;加強(qiáng)與業(yè)務(wù)之間的溝通與聯(lián)系，匯總財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息;細(xì)化工作安排，結(jié)合具體的工作事項(xiàng)，優(yōu)化管理機(jī)制，逐漸形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部關(guān)系。

2.2 制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義

2.2.1 有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算

制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，一方面可以嚴(yán)謹(jǐn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范企業(yè)員工的行為，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊、以權(quán)謀私等現(xiàn)象的發(fā)生與蔓延;另一方面最大限度保障會(huì)計(jì)核算的合法合規(guī)，清除一系列造假行為，有序推進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)。[1]

2.2.2 有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，存在各個(gè)環(huán)節(jié)，且具有動(dòng)態(tài)性、客觀性等特點(diǎn)。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，可提升財(cái)務(wù)管理水平，有效控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員在各項(xiàng)規(guī)章制度的約束與指導(dǎo)下，對(duì)資金使用情況、生產(chǎn)活動(dòng)等開(kāi)展全方位跟蹤控制，嚴(yán)格管理程序以及審批流程，注重各個(gè)環(huán)節(jié)的相互作用，第一時(shí)間找出風(fēng)險(xiǎn)要素，采取措施及時(shí)止損。同時(shí)完成真實(shí)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為企業(yè)管理者制定決策給予切實(shí)的參考。

2.2.3 有利于實(shí)現(xiàn)降本增效

對(duì)制造企業(yè)而言，如何以最低的成本投入獲得最可觀的效益是一直以來(lái)最為核心的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，制造企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)際所需，有序開(kāi)展預(yù)算工作，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，側(cè)重于主要項(xiàng)目，適當(dāng)?shù)蒯槍?duì)增值環(huán)節(jié)加大投入力度，將資源利用效率最大化，減少無(wú)效成本投入，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降本增效。

3 制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題

3.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)控環(huán)境是否良好是財(cái)務(wù)內(nèi)控能否落實(shí)的基礎(chǔ)，也是最關(guān)鍵的決定性因素。但目前部分制造企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知存在明顯的偏差，僅僅將此項(xiàng)工作交由財(cái)務(wù)人員，側(cè)重點(diǎn)放在內(nèi)控體系的搭建上，并且投入相當(dāng)多的人力成本、資源成本等，但并未在短時(shí)間內(nèi)起到應(yīng)有的效果。加上其他部門(mén)參與積極性缺失，根本無(wú)法形成良好的內(nèi)控環(huán)境，也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)。盡管當(dāng)前大多數(shù)制造企業(yè)已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但各項(xiàng)規(guī)章制度針對(duì)性不強(qiáng)，難以真正的規(guī)范企業(yè)員工的實(shí)際行為。另外，大多數(shù)員工財(cái)務(wù)內(nèi)控理論基礎(chǔ)薄弱，將其與簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作相對(duì)等，重心放在數(shù)據(jù)整合、會(huì)計(jì)核算等工作，并未真正地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的價(jià)值與意義，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。

3.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)管理也是財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容之一，只有準(zhǔn)確預(yù)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的防范措施，才能進(jìn)一步解決一系列內(nèi)部控制問(wèn)題。但當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱是制造企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，具體的工作過(guò)程中企業(yè)往往著重強(qiáng)調(diào)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控嚴(yán)重不足。現(xiàn)階段我國(guó)制造企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)愈加嚴(yán)峻，有的企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，將大量資金投資于生產(chǎn)項(xiàng)目，盲目地加大生產(chǎn)制造力度，最終取得的效果卻難以達(dá)到預(yù)期，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生了直接的負(fù)面影響。此外，制造企業(yè)未能針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，僅由財(cái)務(wù)人員兼任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。[2]財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的特點(diǎn)，若是不能準(zhǔn)確把握關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，必然很難有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上也會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益損失。

3.3 內(nèi)部溝通聯(lián)系不順暢

信息化時(shí)代背景下，制造企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，陸續(xù)引入信息技術(shù)，搭建信息化管理平臺(tái)，應(yīng)用ERP、OA 等軟件，完成財(cái)務(wù)基本工作，使得工作效率與質(zhì)量不斷提高。但受到種種因素的影響，目前制造企業(yè)信息化管理往往局限于各部門(mén)內(nèi)部，系統(tǒng)之間的溝通與聯(lián)系不順暢，數(shù)據(jù)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享，且由于信息傳遞與反饋平臺(tái)缺失，財(cái)務(wù)人員也不能及時(shí)掌握業(yè)務(wù)方面的信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理效果不太樂(lè)觀。還有部分制造企業(yè)信息化建設(shè)力度較弱，只是簡(jiǎn)單地引入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件，不能有效依托信息技術(shù)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不能優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流程，很難與企業(yè)現(xiàn)有的制度體系完美銜接。

3.4 監(jiān)督管理機(jī)制不健全

對(duì)制造企業(yè)而言，加大內(nèi)部監(jiān)督力度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要前提。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，一方面可增強(qiáng)制度的權(quán)威性與規(guī)范性，確保各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí);另一方面可對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展全方位的監(jiān)控，有利于第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改正。但當(dāng)前大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不足，有的企業(yè)甚至未能設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，或者是審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性缺失，監(jiān)督過(guò)程受管理人員主觀意識(shí)的影響。除此以外，內(nèi)部監(jiān)督并未針對(duì)影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的關(guān)鍵性要素開(kāi)展審計(jì)分析，側(cè)重于事后的管理，會(huì)計(jì)信息造假、未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算等現(xiàn)象層出不窮。在資金管理方面，還存在部分預(yù)算資金被隨意使用、惡意侵占等行為，對(duì)企業(yè)造成不可預(yù)估的經(jīng)濟(jì)損失。

4 完善制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效策略

4.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境是制造企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的首要任務(wù)。其一，企業(yè)應(yīng)加大宣傳教育培訓(xùn)力度，定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，要求企業(yè)全員積極參與，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，確定培訓(xùn)內(nèi)容，逐步夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論基礎(chǔ);其二，將財(cái)務(wù)內(nèi)控與企業(yè)文化融合到一起，潛移默化地強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，端正他們的思想態(tài)度;[3]其三，嚴(yán)格規(guī)章制度，遵循不相容崗位完全分離的原則，從內(nèi)控的角度出發(fā)，重新梳理崗位職責(zé)，同時(shí)更新管理流程，增強(qiáng)流程制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)于未按照流程制度開(kāi)展工作的人員，給予嚴(yán)懲，充分發(fā)揮制度的約束作用。

4.2 建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體系

若是不能合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí){到制造企業(yè)的生存發(fā)展。因此，要想完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，制造企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體系，準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，把握關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。一方面，可積極借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)對(duì)此進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，確保風(fēng)險(xiǎn)管控體系的適宜性與可行性;另一方面，可與專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營(yíng)情況等開(kāi)展分析，收集整合大量的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，從多維度出發(fā)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置預(yù)警上限與下限，提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)部溝通與聯(lián)系，搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

為了確保內(nèi)部溝通順暢，制造企業(yè)應(yīng)搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，依托信息技術(shù)有效鏈接各部門(mén)信息化系統(tǒng)，逐漸消除“信息孤島”現(xiàn)象，確保信息傳遞的高效性與準(zhǔn)確性。以某制造企業(yè)為例，該企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)共享模式，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控細(xì)化，結(jié)合制造企業(yè)自身特點(diǎn)，逐漸形成有特色的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，嚴(yán)格各環(huán)節(jié)規(guī)章制度，如采購(gòu)環(huán)節(jié)的審批制度，層層設(shè)置審批權(quán)限，分級(jí)管理賬號(hào)登錄，禁止越權(quán)審批行為。同時(shí)利用信息化管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資金集中管理，統(tǒng)一核算，把控資金的使用情況，財(cái)務(wù)人員可隨時(shí)獲取業(yè)務(wù)方面所需的數(shù)據(jù)信息，加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，從根本上遏制隨意占用資金等行為。

4.4 健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

首先，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，由審計(jì)部門(mén)直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作，定期或不定期開(kāi)展常規(guī)審計(jì)以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等，形成良性的閉環(huán)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)督審計(jì)。對(duì)于一些關(guān)鍵性的崗位，需適當(dāng)?shù)丶哟髮徲?jì)力度，同時(shí)進(jìn)行信息披露，找出存在的問(wèn)題，無(wú)形中傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)控的壓力，并凈化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境;其次，搭建信息化管理平臺(tái)，提升監(jiān)督管理信息化水平，利用信息技術(shù)開(kāi)展全方位的跟蹤監(jiān)控，同時(shí)健全監(jiān)督管理機(jī)制，確保各項(xiàng)制度能落到實(shí)處;[4]最后，制造企業(yè)可與第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展專(zhuān)業(yè)審計(jì)，提出更有建設(shè)性的意見(jiàn)，整合、匯總各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員制定合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控方案與措施。

5 結(jié)論

綜上所述，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)愈加嚴(yán)峻的市場(chǎng)，制造企業(yè)要想得以穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，必須完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)知財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵與意義，從多個(gè)角度分析現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，持續(xù)探索相應(yīng)的完善策略，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，合理地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

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