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    企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)防范策略

    2022-03-18 03:20:01毛維平中化二建集團(tuán)有限公司
    環(huán)球市場(chǎng) 2022年14期
    關(guān)鍵詞:計(jì)稅稅款籌劃

    毛維平 中化二建集團(tuán)有限公司

    稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段,是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,應(yīng)從企業(yè)的創(chuàng)建角度和發(fā)展角度合理選擇稅務(wù)籌劃途徑,降低企業(yè)的適用稅率,推遲企業(yè)的稅款繳納時(shí)間,減少企業(yè)的計(jì)稅依據(jù),增加應(yīng)抵扣稅額,通過(guò)這些方式可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案,有效地處理各種稅務(wù)問(wèn)題。因此企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)境進(jìn)行掌握,結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,有針對(duì)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

    稅務(wù)籌劃就是通過(guò)合理避稅、節(jié)約稅務(wù)成本的方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)充分考慮到稅務(wù)成本問(wèn)題。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展過(guò)程中,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和公平的情況下,利用稅務(wù)籌劃手段,降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,幫助企業(yè)節(jié)約成本,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升,使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可以更大,這在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式。稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)國(guó)家法律和稅務(wù)政策,通過(guò)投資、籌資、收入分配、組織性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)等,為企業(yè)選擇、策劃、安排相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),幫助企業(yè)合理減稅,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低。稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容包括通過(guò)合理的方式進(jìn)行節(jié)稅,還有企業(yè)采用非法手段避稅逃稅,還有企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段將稅收轉(zhuǎn)嫁。如果說(shuō)個(gè)人或者企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)、勞動(dòng)的方式獲得利潤(rùn)和收入是“開(kāi)源”,則通過(guò)稅務(wù)籌劃的方式就是“節(jié)流”。通過(guò)合法的方式,進(jìn)行納稅籌劃,是納稅人自身的權(quán)利,對(duì)于企業(yè)而言,也是非常重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

    二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑

    (一)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域選擇

    在不同的時(shí)期,稅收政策也存在很大的不同,因此投資者想要減輕稅負(fù),需要對(duì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅收政策,對(duì)國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)注,從而結(jié)合自身的需求選擇不同的稅務(wù)籌劃方式,有效地降低稅負(fù)壓力,這是最基本的,也是最常見(jiàn)的納稅籌劃方式。而在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,處于不同的行業(yè)和領(lǐng)域,應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況,選擇與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策,比如林業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)等,都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

    (二)企業(yè)組織形式選擇

    企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中,還可以選擇不同的組織形式,來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。企業(yè)因?yàn)轭愋筒煌?,在納稅過(guò)程中,其標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。比如股份有限公司,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,所獲得的利潤(rùn)應(yīng)繳納所得稅,在將利潤(rùn)分配給投資者后,投資者獲得的利潤(rùn)還需要繳納所得稅。但是個(gè)人合伙公司,只需要繳納個(gè)人所得稅,不需要繳納企業(yè)所得稅,因此企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置不同的組織形式,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

    (三)注冊(cè)地選擇

    由于經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中,存在著區(qū)域性的差別,對(duì)不同地區(qū),采用的稅收優(yōu)惠政策也有很大的不同。因此在納稅籌劃過(guò)程中,還可以通過(guò)選擇不同的合適的注冊(cè)地,從而有效的節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。當(dāng)前在我國(guó)沿海地區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),都制定專門的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的注冊(cè)地,從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

    (四)融資方式選擇

    當(dāng)前企業(yè)融資方式主要有兩種,分別是權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資主要從稅后利息中支出股息,需要的成本會(huì)比較高。而債務(wù)融資需要支付利息,但是可以在稅前完整支付,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以抵扣稅金,在稅率比較高的時(shí)候是非常重要的納稅籌劃方式,但這種方式存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況,從而選擇合理的融資方式。

    三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

    對(duì)企業(yè)而言其應(yīng)繳的稅款計(jì)算方式可以通過(guò)以下公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算,即:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額。其中應(yīng)抵扣稅額,指的是通過(guò)各種方式、各種途徑實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣。主要有退稅額、稅額扣除、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率一定的情況下減少計(jì)稅依據(jù),可以幫助納稅人減少應(yīng)繳稅款,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。計(jì)稅依據(jù)一定的情況下可以減低適用稅率,也可以實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的。在應(yīng)繳稅額一定的情況下可以增加抵扣稅額,可以減少納稅人所繳納的稅款。另外在實(shí)際納稅籌劃過(guò)程中,還可以通過(guò)推遲繳納時(shí)間,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

    (一)減少計(jì)稅依據(jù)

    在企業(yè)計(jì)算繳納稅款過(guò)程中,需要參考計(jì)稅依據(jù),稅率不變的情況下通過(guò)減少計(jì)稅依據(jù),可以幫助企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款。因此在納稅籌劃工作中,減少計(jì)稅依據(jù)是非常重要的納稅籌劃手段。每種稅種都有一定的計(jì)稅依據(jù),不同的稅種之間,計(jì)稅依據(jù)是不同的,企業(yè)可以抓住這個(gè)特點(diǎn),通過(guò)多種方式減少計(jì)稅依據(jù)從而減輕自身稅負(fù)。通常情況下,可以采用扣除法,通過(guò)相關(guān)規(guī)定,將稅基中可以扣除的項(xiàng)目去除,使得此項(xiàng)目的稅款從應(yīng)繳納稅款中扣除,從而使得企業(yè)的稅負(fù)壓力可以減輕。在采用扣除法過(guò)程中,應(yīng)充分對(duì)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,進(jìn)行完全扣除,還要了解扣除的標(biāo)準(zhǔn)和最高扣除的額度等,從而最大限度的實(shí)現(xiàn)稅額支出的減少,這就需要納稅籌劃人員,對(duì)于稅法和稅務(wù)政策非常熟悉,并可以靈活進(jìn)行操作。

    (二)降低適用稅率

    一種稅在不同的稅率下,應(yīng)繳的稅額也是不同的,因此可以通過(guò)不同的稅率進(jìn)行納稅籌劃,在納稅籌劃中,盡量選擇較低的稅率,從而降低稅額。這種方式具有明確的思路和方法。首先,納稅人需要進(jìn)行身份選擇,不同額的納稅人適用不同的稅率,在納稅籌劃過(guò)程中,通過(guò)對(duì)每種稅率下,對(duì)納稅人應(yīng)繳納的稅款的稅率進(jìn)行分析對(duì)比,從而選擇稅率較低的納稅人身份。這種方式是一種常見(jiàn)的降低稅率、減少稅額的方式。其次。在計(jì)稅方式上的選擇。企業(yè)可以采取的計(jì)稅方式非常多,每種計(jì)稅方式產(chǎn)生的稅負(fù)也存在不同,在納稅籌劃過(guò)程中,可以通過(guò)選擇合理的計(jì)稅方法,有效地降低稅負(fù)。最后,對(duì)征稅項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一種稅種,有很多種征稅項(xiàng)目,每種征稅項(xiàng)目適用不同的稅率,應(yīng)繳稅額也是不同的,因此可以轉(zhuǎn)換項(xiàng)目,降低適用稅率。

    (三)增加應(yīng)抵扣稅額

    在納稅籌劃過(guò)程中,可以對(duì)之前繳納的稅款進(jìn)行扣除,防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況,通過(guò)這種方式可以降低企業(yè)的稅負(fù),也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的鼓勵(lì)。盈虧互抵是利用企業(yè)某年的利潤(rùn),抵扣前年造成的虧損,通過(guò)盈虧互抵的方式可以減少盈利年度的稅款。稅收饒讓是指境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),會(huì)在境外繳納稅款,在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納過(guò)程中,可以將這部分的稅款扣除,可以分為定率抵扣和分國(guó)不分項(xiàng)兩種抵扣方式,這種方式對(duì)于跨國(guó)企業(yè)減輕稅負(fù)壓力是非常重要的方法,在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中,還應(yīng)對(duì)各種方式考慮到位。

    (四)推遲稅款繳納時(shí)間

    在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中,還可以通過(guò)推遲繳納稅款的時(shí)間,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的,并且可以起到非常明顯的效果。企業(yè)推遲納稅時(shí)間的方法比較多。第一種,可以使得企業(yè)的收入確認(rèn)推遲,企業(yè)的稅額必須在企業(yè)的收入確定之后才能確定應(yīng)繳稅額,如果收入沒(méi)有確定計(jì)算清楚,就無(wú)法進(jìn)行稅款繳納。企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的繳納都是如此,盡早完成確認(rèn)收入,可以推遲繳納稅款的時(shí)間,還可以合理安排計(jì)算時(shí)間、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交貨等方式,推遲確定收入時(shí)間,通過(guò)財(cái)務(wù)管理方式,也可以推遲收入確定時(shí)間,合理控制入賬時(shí)間和營(yíng)收時(shí)間,從而延長(zhǎng)收入確認(rèn)時(shí)間。第二種,盡早確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)的支出費(fèi)用與所得稅相關(guān),通過(guò)盡早確認(rèn)支出費(fèi)用,可以減少稅費(fèi),在繳納稅費(fèi)過(guò)程中,通過(guò)科學(xué)的選擇,將營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用以及資產(chǎn)損失計(jì)費(fèi)用納入成本中,能預(yù)提的盡量預(yù)提,無(wú)法預(yù)提的可以進(jìn)行快攤。

    四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范策略

    在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃構(gòu)成中,還會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn),主要是由于在稅務(wù)籌劃中存在不合理的地方,或者稅務(wù)籌劃失敗,不僅不能為企業(yè)減少納稅額,還會(huì)造成一定的損失。因此,如果在納稅籌劃過(guò)程中盲目的進(jìn)行,無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn),其結(jié)果可能會(huì)因失敗而付出代價(jià)。

    (一)保證稅務(wù)籌劃方案的合法性

    企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中,應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家的稅務(wù)法律法規(guī),根據(jù)稅務(wù)政策來(lái)進(jìn)行操作,否則有可能會(huì)造成偷稅漏稅的現(xiàn)象,被查處后不僅對(duì)企業(yè)自身造成一定的經(jīng)濟(jì)損失,還會(huì)造成非常不好的社會(huì)影響,對(duì)企業(yè)的品牌形象造成影響。因此合規(guī)合法是企業(yè)納稅籌劃的基本準(zhǔn)則,在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中首先應(yīng)做到遵守法律法規(guī),根據(jù)國(guó)家政策的要求合理地進(jìn)行避稅,使得企業(yè)可以享受國(guó)家優(yōu)惠政策。在實(shí)際操作過(guò)程中,應(yīng)把握好尺度,將合理納稅與偷稅漏稅劃分開(kāi)來(lái),不能出現(xiàn)違法行為。因此企業(yè)需要對(duì)稅收政策和相關(guān)法律非常熟悉,合理進(jìn)行納稅籌劃,并在納稅籌劃過(guò)程中防止各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)選擇合適的納稅籌劃方案

    在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中,納稅籌劃是非常重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容,通過(guò)納稅籌劃可以有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中,要從企業(yè)整體稅負(fù)減少出發(fā),而不是對(duì)個(gè)別稅種進(jìn)行減少,否則容易造成稅基擴(kuò)大。在納稅籌劃過(guò)程中,應(yīng)控制好納稅籌劃造成的影響,應(yīng)了解不同稅種之間是否存在利益關(guān)系。通過(guò)納稅籌劃雖然可以減少企業(yè)的稅負(fù)成本,但實(shí)際上這也是企業(yè)利潤(rùn)的一部分,因此在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)對(duì)多種方案進(jìn)行詳細(xì)分析,以提升企業(yè)利益為目標(biāo),合理選擇納稅籌劃方案,降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)

    企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)于相關(guān)人員能力有著非常高的要求。首先,參與稅務(wù)籌劃的人員,應(yīng)持續(xù)性關(guān)注國(guó)家的相關(guān)政策,了解稅務(wù)法律法規(guī),掌握多方面的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。其次,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具有較高的稅務(wù)籌劃能力,可以針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用稅務(wù)政策,幫助企業(yè)合理節(jié)稅。再次,稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)具備豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn),可以結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避,及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和反思,科學(xué)選擇稅務(wù)籌劃方式。最后,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn),使得他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)可以提升,從而更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的有效實(shí)施。

    (四)制定完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范方案

    在稅務(wù)籌劃工作中,其中有很多風(fēng)險(xiǎn),為了使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)中各種風(fēng)險(xiǎn)可以降低,需要執(zhí)行有效的稅務(wù)籌劃方案,降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先,應(yīng)從不同的角度制定稅務(wù)籌劃方案,每種方案都存在一定的風(fēng)險(xiǎn),最終選擇風(fēng)險(xiǎn)最低,最安全的稅務(wù)籌劃方案。其次,在對(duì)稅收優(yōu)惠政策熟練掌握后,應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)稅務(wù)政策的變化趨勢(shì)進(jìn)行判斷,應(yīng)保證稅務(wù)籌劃方案的合理性,還應(yīng)有一定的可調(diào)節(jié)空間。再次,應(yīng)科學(xué)設(shè)置企業(yè)的交易活動(dòng),并隨著企業(yè)的稅收政策靈活調(diào)整。最后,在企業(yè)稅務(wù)籌劃方案制定后,應(yīng)科學(xué)合理的選擇,對(duì)存在缺陷的稅務(wù)籌劃方案,應(yīng)進(jìn)行完善,規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

    (五)保證企業(yè)的成本收益,控制稅務(wù)籌劃成本

    在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中,涉及的內(nèi)容非常多,還需要投入一些成本,如果稅務(wù)籌劃方案不合理,或者在操作過(guò)程中存在不合理,就容易造成稅務(wù)籌劃成本大于收益成本的情況,因此應(yīng)以整體收益為最終目標(biāo),重視對(duì)稅務(wù)籌劃成本的控制。將稅務(wù)籌劃方案中有利的內(nèi)容,可以作為完善稅務(wù)籌劃的內(nèi)容,應(yīng)保證稅務(wù)籌劃收益大于支出,保證可操作性,體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的價(jià)值。還可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)工作,盡可能降低前期投入的稅務(wù)籌劃成本,使得稅務(wù)籌劃成本可以降低,保證稅務(wù)籌劃的合理性。

    (六)落實(shí)稅務(wù)籌劃方案,制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警措施

    在制定好稅務(wù)籌劃方案后,還應(yīng)制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范方案,并進(jìn)行有效的落實(shí),在落實(shí)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,這樣在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候,才能從容應(yīng)對(duì)和處理。應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中保證各個(gè)環(huán)節(jié)流暢的溝通,企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容,與企業(yè)的發(fā)展有非常重要的關(guān)系,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的輔助作用,保證各項(xiàng)措施的落實(shí)。還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,從而對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,對(duì)各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和判斷,做好針對(duì)性的防控工作,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的不足,及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃也產(chǎn)生一定的影響,因此應(yīng)保證稅務(wù)籌劃方案的靈活性,并及時(shí)對(duì)不合理的地方進(jìn)行調(diào)整,從而更好地適應(yīng)不同的稅收政策,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    (七)結(jié)合企業(yè)發(fā)展制定稅務(wù)籌劃方案

    因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家稅法都是不同的,企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中,還可以借鑒國(guó)外一些比較經(jīng)典的案例和經(jīng)驗(yàn),但要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,不能照搬照抄。一些國(guó)家允許企業(yè)加速折舊,因此可以通過(guò)加速折舊的方式推遲稅款繳納時(shí)間,降低稅費(fèi)。在我國(guó)要想通過(guò)加速折舊方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,必須得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)后,才可以進(jìn)行實(shí)施,因此這種方式在我國(guó)并不適用。因此在稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中,應(yīng)了解當(dāng)前的稅法和稅務(wù)政策,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和需求,制定符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案,幫助企業(yè)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)稅務(wù)籌劃的可行性、有效性,發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

    五、結(jié)語(yǔ)

    合理的稅務(wù)籌劃可以增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,提升企業(yè)的利潤(rùn),在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大過(guò)程中,稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)降低成本,從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。但是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中,應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)政策和稅法有充分的了解,納稅籌劃如果存在盲目性,納稅籌劃方案不合理,就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使得企業(yè)付出更大的代價(jià),造成得不償失的問(wèn)題,甚至引發(fā)更多的問(wèn)題。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況,對(duì)于在稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做好防范,降低稅收風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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