論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

胡瑩瑩 張掖市第二人民醫(yī)院

如今，隨著我國市場空間的逐漸增大，企業(yè)也更加注重對資金的管理和使用。審計(jì)工作質(zhì)量一般是指審計(jì)工作是否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是否將其工作的科學(xué)性、有效性、合法性體現(xiàn)出來，而且審計(jì)工作貫穿于多個(gè)活動(dòng)當(dāng)中，其質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣不僅僅影響審計(jì)的權(quán)威性，還會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，這些年來，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題層出，使得審計(jì)質(zhì)量薄弱環(huán)節(jié)也逐漸顯露出來，對企業(yè)來說要解決這些問題，就需要從多個(gè)方面對審計(jì)質(zhì)量控制和管理方面進(jìn)行討論，并分析其原因。

一、審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核概述及含義

（一）審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核概述

影響工作質(zhì)量的原因有如下兩點(diǎn)。首先，審計(jì)報(bào)告所呈現(xiàn)出的審計(jì)質(zhì)量，而此呈現(xiàn)的報(bào)告不僅僅代表審計(jì)工作質(zhì)量，還代表審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，其次、審計(jì)是計(jì)劃取證判斷和報(bào)告的連貫過程，整個(gè)過程的完成質(zhì)量會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這篇文章對審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核進(jìn)行了研究，并且將審計(jì)工作質(zhì)量控制看作判斷審計(jì)行為實(shí)現(xiàn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量得以提升的重要審計(jì)準(zhǔn)則要求。而且審計(jì)工作質(zhì)量控制也是明確審計(jì)責(zé)任而建立的控制程序和控制政策的重要內(nèi)容。

（二）審計(jì)工作質(zhì)量的含義

一般所說的審計(jì)工作質(zhì)量，就是指審計(jì)工作的優(yōu)劣度，它不僅僅包括審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，還包括審計(jì)行為質(zhì)量，如果在進(jìn)行審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)或者漏報(bào)的情況，就極有可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員的決策和審計(jì)判斷。

二、審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核的重要性

要建立健全審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核系統(tǒng)，需要提前對審計(jì)規(guī)范進(jìn)行優(yōu)化，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以保證審計(jì)質(zhì)量，使得審計(jì)工作向科學(xué)化、合理化、規(guī)范化發(fā)展，而這對于審計(jì)工作和行業(yè)的發(fā)展有著極其重要的影響。

（一）審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核保密的原因

審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核是審計(jì)工作公開化，透明化的重要要求，滿足社會(huì)公眾的共同需求。但是審計(jì)工作質(zhì)量一般會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，但是審計(jì)報(bào)告會(huì)聯(lián)系到很多人的利益，因此不能將審計(jì)報(bào)告結(jié)果公開，這樣會(huì)影響審計(jì)工作人員的自身形象。

（二）審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核可以規(guī)范審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則

審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核，是對審計(jì)機(jī)關(guān)提出的內(nèi)在要求，規(guī)范其行為準(zhǔn)則。人們和政府對審計(jì)部門的認(rèn)可度可以直接影響審計(jì)部門的形象，審計(jì)部門只有樹立良好的部門形象，才可以獲得大眾和政府的支持，才有利于我國審計(jì)工作的完善，但這也對我國審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核形式提出了更高的要求。

（三）審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核是推行審計(jì)公告制度的必然要求

推行審計(jì)公告制度，不僅僅可以擴(kuò)大公民的知情權(quán)，還可以保證社會(huì)公眾更好地對審計(jì)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督，但這也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以必須要做好審計(jì)工作質(zhì)量把控，合理地對審計(jì)資源進(jìn)行調(diào)配和優(yōu)化，做好審計(jì)計(jì)劃，并且注重審計(jì)工作模式的創(chuàng)新

三、如何完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核機(jī)制

（一）以人為本、創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

要想做好審計(jì)質(zhì)量管控就需要做好人員培訓(xùn)，并且需要以人為本，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，全面提高審計(jì)工作人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)能力。

（二）完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核機(jī)制，需要激活審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源

要采用約束激勵(lì)的方式，對審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源進(jìn)行激勵(lì)，并且還要根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立相應(yīng)的人力資源機(jī)制，有效完成審計(jì)工作并且保證審計(jì)工作的質(zhì)量。而要想真正完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制和考核機(jī)制，就必須要建立健全相應(yīng)的人才管理機(jī)制、人員競爭機(jī)制以及科學(xué)合理的考評機(jī)制。

（三）健全科學(xué)規(guī)范的考評機(jī)制

做好人員把關(guān)的重要前提是需要建立有效的考核評價(jià)機(jī)制，目前的考核評價(jià)形式大多都不是真實(shí)的，人員用事實(shí)說話的極少。而要想真正有效的去評判審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量優(yōu)劣，就需要建立科學(xué)有效的考評機(jī)制，要是其考評標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)合理，要憑工作人員的業(yè)績而不是家世背景和學(xué)歷資歷，并且要清除人們以往的以資論輩思想，將人的能力放在第一位。其能力主要包括業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新能力、工作能力等等，鼓勵(lì)和支持那些敢于創(chuàng)新，自控自律，肯干敢干的人。

（四）考核方法現(xiàn)代化

要本著實(shí)事求是的考核原則，制定相對應(yīng)的考核計(jì)劃，定期對考核目標(biāo)和考核任務(wù)進(jìn)行制度完善，完善的制度考核機(jī)制，使得考核范圍更加合理化。不僅要考核人員的工作能力，還要對他們的道德素養(yǎng)、出勤狀況、創(chuàng)新能力進(jìn)行考核，考核不僅是在工作時(shí)間范圍內(nèi)，還包括工作以外的時(shí)間。

（五）完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核機(jī)制需要對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制進(jìn)行強(qiáng)化

要想更好地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施，并且有效提升審計(jì)工作質(zhì)量，就需要將審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)貫徹與審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核體系當(dāng)中，這樣才能對審計(jì)工作進(jìn)行全面控制。而且還要建立起相對應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制和考核體系，要注重完善審計(jì)質(zhì)量和考核內(nèi)容，并找到更加科學(xué)有效的方法開展對審計(jì)質(zhì)量控制與考核。

無線傳感器網(wǎng)絡(luò)WSN(Wireless Sensor Network)在許多領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用[1-3],對無線傳感器網(wǎng)絡(luò)性能的研究也就成了重要的研究內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)安全是網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)[4],網(wǎng)絡(luò)部署是影響WSN性能的關(guān)鍵環(huán)節(jié),而重要的考慮因素包括網(wǎng)絡(luò)部署時(shí)的覆蓋質(zhì)量以及網(wǎng)絡(luò)部署時(shí)的安全性[5],因而網(wǎng)絡(luò)通信鏈路的安全連接性和網(wǎng)絡(luò)的覆蓋質(zhì)量等問題,成為網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)部署研究領(lǐng)域的關(guān)鍵問題。

四、審計(jì)工作質(zhì)量的做法

（一）創(chuàng)造良好和諧的審計(jì)質(zhì)量環(huán)境基礎(chǔ)

作為審計(jì)工作人員，需要完成審計(jì)工作目標(biāo)，并且在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管控時(shí)要以人為中心，注重工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并且注重提高審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力。審計(jì)人員也要給其提供更加良好和諧的工作環(huán)境，這樣才可以為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、落實(shí)全過程質(zhì)量控制

如今，從實(shí)際的審計(jì)工作情況上來看，有效落實(shí)審計(jì)工作質(zhì)量，可以大大降低審計(jì)意外和風(fēng)險(xiǎn)，但需要把審計(jì)工作質(zhì)量和控制貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程當(dāng)中去。

（三）做好審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)關(guān)，以審計(jì)計(jì)劃制定全年工作

審計(jì)計(jì)劃是一項(xiàng)重要的剛性文件，它在提高和改善工作質(zhì)量上起著極其重要的影響，進(jìn)一步落實(shí)其審計(jì)調(diào)研工作的開展，就需要聽從上級審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的安排和部署，并且根據(jù)政府所編制的審計(jì)項(xiàng)目方案進(jìn)行問題確認(rèn)。在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)劃的同時(shí)，也需要對審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目給予過多的關(guān)注，對其投資力度和影響力度實(shí)施監(jiān)督，這樣才能真正展現(xiàn)審計(jì)在投資決策上所起到的職能作用。

（四）精心設(shè)計(jì)審計(jì)工作方案，以方便部署每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目

因?yàn)閷徲?jì)工作存在極大的主觀性和客觀性，因此，在實(shí)際工作時(shí)要重視審計(jì)工作方案的制定，如果無頭無序的開展審計(jì)工作計(jì)劃，很容易給審計(jì)工作質(zhì)量帶來影響。所以，作為審計(jì)工作者需要認(rèn)識到這一問題的重要性，并且合理地制定審計(jì)工作方案，使得審計(jì)工作項(xiàng)目能夠突出重點(diǎn)。在開展審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，要進(jìn)行單位審查，并且了解被審單位的財(cái)務(wù)知識狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況，在這樣的基礎(chǔ)上制定嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和方案，并確定審計(jì)目標(biāo)，合理地制定審計(jì)的時(shí)間。

五、審計(jì)工作質(zhì)量的控制要點(diǎn)

（一）審計(jì)工作質(zhì)量控制的意義

審計(jì)機(jī)關(guān)要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量控制目標(biāo)，就需要對審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范，并且讓審計(jì)工作人員明確工作責(zé)任，這樣才能保證審計(jì)工作質(zhì)量得到有效提高。而且只有建立嚴(yán)密的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，并且對審計(jì)全過程進(jìn)行控制，以提高審計(jì)高中質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞會(huì)影響審計(jì)工作的科學(xué)性和權(quán)威性，影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且還影響著管理人員的決策效果。

（二）審計(jì)工作質(zhì)量控制的基本內(nèi)容

根據(jù)我國當(dāng)前審計(jì)工作的情況，應(yīng)該從五個(gè)方面來控制審計(jì)工作質(zhì)量，第一、從審計(jì)人才資源來控制；第二、從審計(jì)工作計(jì)劃來控制；第三、從審計(jì)工作實(shí)施來控制；第四、從審計(jì)報(bào)告來控制；第五、從審計(jì)歸檔來控制審計(jì)工作質(zhì)量。

1.審計(jì)人才資源

每個(gè)行業(yè)都需要根據(jù)其行業(yè)特征去找尋相適應(yīng)的人才進(jìn)行工作，因此，人才是各個(gè)行業(yè)中的重要資源，同時(shí)也是最核心的資源。人員素養(yǎng)和技術(shù)局限性主要體現(xiàn)在人員結(jié)構(gòu)上，現(xiàn)在的綜合型的審計(jì)人員相對較少，而且如今審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)出現(xiàn)年齡結(jié)構(gòu)老化等現(xiàn)象，所以他們在進(jìn)行工作能力提升時(shí)會(huì)受到很大的局限性。因此，使得我國審計(jì)工作監(jiān)督職能無法達(dá)到當(dāng)前社會(huì)的要求，不僅僅阻礙審計(jì)業(yè)務(wù)職能拓展，還會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，而且，審計(jì)工作人員如果沒有具備良好的心里狀態(tài)，就很難順利完成審計(jì)工作安排，甚至還會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

在開展審計(jì)工作程序之前，會(huì)計(jì)師都會(huì)向被審計(jì)的單位或部門管理人員取得相應(yīng)的審計(jì)資料，并且根據(jù)所設(shè)定的資料制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，從而保證審計(jì)過程能夠預(yù)先對其規(guī)劃，并保證審計(jì)人員來對審計(jì)過程進(jìn)行安排。制定的審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)目的、審計(jì)的范圍、后期的審計(jì)方案，要向人員說明所接受的是由領(lǐng)導(dǎo)人員所委托的一年一度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)人員，其他專項(xiàng)審計(jì)，要涉及會(huì)計(jì)問題以及重點(diǎn)的審計(jì)范疇。當(dāng)確立完成審計(jì)程序之后，審計(jì)人員就可以對其判斷其審計(jì)工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且為下期審計(jì)工作質(zhì)量劃分做好相應(yīng)的控制和考核。其包括審計(jì)工作程序的合理度，方法的有效性等等，以此來進(jìn)行階段性的審計(jì)工作質(zhì)量把控。

3.審計(jì)工作的實(shí)施

我們通常將審計(jì)工作實(shí)施階段稱之為外勤審計(jì)工作階段，這一階段是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)程序收集和證據(jù)收集的重要階段。這一階段需要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃所確定的范圍以及步驟方法進(jìn)行審計(jì)取證，并且進(jìn)行審計(jì)控制，從而形成有效的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)實(shí)施階段主要包括對審計(jì)工作的監(jiān)督管理、控制收集資料、編排審計(jì)內(nèi)容等等，其中最重要的環(huán)節(jié)就是實(shí)施階段的控制，這一階段是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)人員需要根據(jù)所規(guī)劃的審計(jì)方案，并且按照內(nèi)部所制定的審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來獲取審計(jì)證據(jù)，并對其審計(jì)證據(jù)和項(xiàng)目進(jìn)行測試，審計(jì)人員也可以通過檢查詢問驗(yàn)證的方式獲取審計(jì)證據(jù)，這也是為后期審計(jì)意見提供依據(jù)的重要方式。

4.審計(jì)的報(bào)告

注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的設(shè)立，是對審計(jì)工作所發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的最后一項(xiàng)程序，它具有極大的法定證明效果，其意義主要表現(xiàn)為它可以為審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的總結(jié)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員傳達(dá)有效信息的重要工具。作為審計(jì)人員，需要按照所制定的審計(jì)目標(biāo)，并且根據(jù)相關(guān)的法律依據(jù)和所收集的審計(jì)證據(jù)形成相應(yīng)的審計(jì)意見，在出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

5.審計(jì)歸檔

做好審計(jì)歸檔，需要對審計(jì)文字、圖片、圖表以及聲像進(jìn)行記錄，它是一項(xiàng)儲存系統(tǒng)可以儲存審計(jì)活動(dòng)的各類信息資料，同時(shí)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。

六、完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核對策

（一）審計(jì)環(huán)境的控制與考核

要想保證審計(jì)工作高質(zhì)量地開展，就需要給審計(jì)工作者營造更加和諧良好的審計(jì)環(huán)境，這才是政府審計(jì)部門和民間審計(jì)部門需要共同奔向的目標(biāo)。如今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新型的社會(huì)現(xiàn)象對我國當(dāng)前法律體系提出了更高的要求，要建立起完善的注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，并且對個(gè)人財(cái)產(chǎn)的范圍及其數(shù)額進(jìn)行明確，使每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都可以承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，要對舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)格懲治，以保障受到經(jīng)濟(jì)損失的人員可以得到相應(yīng)的補(bǔ)償。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制化進(jìn)程不是短期的，而是需要長期的磨煉，需要社會(huì)各界的相互配合和努力。

（二）審計(jì)人員的控制與考核

在很長時(shí)間的審計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中，作為審計(jì)工作人員，應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)管理和審計(jì)工作之間存在的巨大聯(lián)系，并且根據(jù)此聯(lián)系對審計(jì)技術(shù)方法論進(jìn)行研究和突破。而內(nèi)部控制審計(jì)可以有效提高審計(jì)效率，并且促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的有效提高，從而促進(jìn)我國傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變。要想開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，就需要具有高能力、高素養(yǎng)的審計(jì)工作者，才能夠有效保證審計(jì)質(zhì)量。所以在進(jìn)行審計(jì)工作者招聘時(shí)，應(yīng)該選擇專業(yè)能力較高，綜合素質(zhì)較好的專業(yè)人才，并且還要注重對注冊會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)?？梢赃M(jìn)行專門和定期的專業(yè)能力培訓(xùn)和職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)，并且要求審計(jì)單位對其注冊會(huì)計(jì)師人員進(jìn)行專門的考核和評價(jià)。

（三）完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度

要建立更加完善的監(jiān)督管理制度，將提高審計(jì)工作者職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)能力融入督導(dǎo)機(jī)制當(dāng)中去，并且還要加大對督導(dǎo)機(jī)構(gòu)的投資力度，以為督導(dǎo)人員提供更大的工作便利。而且作為會(huì)計(jì)主管人員，也需要對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行控制考核進(jìn)行把控，并且能夠根據(jù)其審計(jì)過程及結(jié)果進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量管理水平。

七、結(jié)語

文章根據(jù)如何完善審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核進(jìn)行了闡述和分析，從中我們可以認(rèn)識到，要想做好審計(jì)工作質(zhì)量的控制和考核，就需要選拔高素質(zhì)的審計(jì)工作者，并且注重對其工作人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要建立健全相應(yīng)的控制和考核機(jī)制，對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格把控，做好實(shí)時(shí)的管理和監(jiān)督，這才是提高審計(jì)工作質(zhì)量控制和考核的關(guān)鍵點(diǎn)。