財務(wù)會計在大數(shù)據(jù)時代面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

陳春曉 廣東省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計研究院有限責(zé)任公司

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代已經(jīng)悄然而至，人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)已廣泛應(yīng)用到各行各業(yè)。這類技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用更為顯著，能夠提高工作人員的效率，深入分析行業(yè)、企業(yè)和部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。如何把大數(shù)據(jù)、云會計更好地融入財務(wù)工作管理顯得愈發(fā)重要。

一、人工智能、大數(shù)據(jù)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)新興技術(shù)概述

人工智能（Artificial Intelligence），簡稱AI，是一門通過研發(fā)、模擬、拓展人的行為、技術(shù)及應(yīng)用的新興學(xué)科。它是以計算機(jī)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)開發(fā)為切入點，技術(shù)創(chuàng)新為主導(dǎo)，使得智能機(jī)器人可以依據(jù)特定的程序，參照人的行為做出反應(yīng)。智能機(jī)器人的應(yīng)用，能夠替代人類處理步驟簡單、重復(fù)次數(shù)多的工作，提高人類的工作效率和工作質(zhì)量。目前，人工智能的研究和使用范圍較廣，主要應(yīng)用于自動駕駛、財務(wù)機(jī)器人、語音識別等。

大數(shù)據(jù)（Big Data）。數(shù)據(jù)產(chǎn)生和存在于日常經(jīng)營管理，隨著科技的進(jìn)步，業(yè)務(wù)流程趨于精細(xì)化，生成數(shù)據(jù)的速度越來越快，數(shù)量也相應(yīng)越來越多。大數(shù)據(jù)獲取的數(shù)據(jù)不僅數(shù)量多、速度快，更是一種從數(shù)據(jù)獲取、儲存、管理和分析等方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)整理的新興技術(shù)，適用于具有數(shù)量大、增長快、種類多和附加值高等特征的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系

（一）管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別

1.工作內(nèi)容不同

財務(wù)會計的工作內(nèi)容主要是對企業(yè)日常經(jīng)營活動或交易進(jìn)行記錄，制作日記賬、總賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表及現(xiàn)金流量表，發(fā)布真實的財務(wù)信息并為管理層和投資者做決策提供參考。而管理會計的工作內(nèi)容主要是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理，利用數(shù)字化技術(shù)，分析企業(yè)在日常經(jīng)營過程中存在的相關(guān)財務(wù)問題，通過建立財務(wù)預(yù)警預(yù)防企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高效率、節(jié)約成本，為企業(yè)管理層決策、績效評價、戰(zhàn)略發(fā)展、內(nèi)部控制而服務(wù)。

2.工作時效不同

財務(wù)會計遵循可靠性、及時性、權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式等原則，這也是限制財務(wù)會計只能反映過去交易或事項的主要原因。管理會計的作用時效貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部，包括過去、現(xiàn)在和將來。例如，通過數(shù)字化技術(shù)分析某一時點的財務(wù)數(shù)據(jù)，能夠得出某一時點的利潤；對現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)分析，能夠得出資產(chǎn)負(fù)債率；依據(jù)以往銷售增長率并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，預(yù)測公司未來的銷售收入。

3.服務(wù)對象不同

財務(wù)會計的工作結(jié)果需要通過財務(wù)報告的形式反映，而法律法規(guī)規(guī)定上市公司的財務(wù)報告要在規(guī)定的時間內(nèi)在相關(guān)財經(jīng)平臺上公布。能夠查看財務(wù)報告的人群主要為所有投資者、政府部門和社會大眾等。但管理會計的工作更多的是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析得出風(fēng)險評估報告、方案，法律并未要求企業(yè)必須公布績效方案、績效評價報告等，表明管理會計的服務(wù)對象主要集中在企業(yè)管理層和治理層。

4.工作理念不同

財務(wù)會計的工作理念是準(zhǔn)確記錄企業(yè)過去形成的交易或事項，對其進(jìn)行正確處理，公允反映企業(yè)某一時點的經(jīng)營狀況和某一時間段的經(jīng)營成果。而管理會計的工作理念是分析評價企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的某一交易或事項形成的經(jīng)濟(jì)后果，側(cè)重于分析企業(yè)的過程控制，形成總結(jié)過去、完善現(xiàn)在及規(guī)劃未來的時空格局，利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)新興技術(shù)把企業(yè)日常經(jīng)營系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來。

（二）財務(wù)會計和管理會計的聯(lián)系

1.工作基礎(chǔ)相同

一般而言，財務(wù)會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，把財務(wù)數(shù)據(jù)填制到報表相應(yīng)的會計科目中。管理會計通過對財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計算、績效評價、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制、稅收籌劃等。二者工作的信息均來自企業(yè)日常經(jīng)營活動。

2.工作目標(biāo)相同

兩者的工作目標(biāo)主要是通過反映真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層和投資者決策提供參考，優(yōu)化企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，提升管理服務(wù)水平，使得企業(yè)的利潤最大化，市場價值達(dá)到最高。

3.財務(wù)信息要求相同

兩者提供的財務(wù)信息要求均是可靠、真實、客觀、合理和公允等。這也符合管理層、投資者、政府部門做出相關(guān)決策的要求。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實意義

（一）遵循現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理要求

企業(yè)戰(zhàn)略管理是在市場環(huán)境激烈競爭背景下，企業(yè)為了生存和高質(zhì)量發(fā)展，提出具有全局性、戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性特點的管理方案，對企業(yè)能否經(jīng)營成功的影響巨大。企業(yè)戰(zhàn)略管理大多采用的是金字塔式設(shè)計，由多個層級組成，每個層級有對應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并對其進(jìn)行績效評價和內(nèi)部控制等。企業(yè)戰(zhàn)略管理中對財務(wù)信息的依賴較強(qiáng)，管理會計能夠通過預(yù)測、分析、預(yù)算、項目決策等方式承接企業(yè)戰(zhàn)略管理的財務(wù)要求。但現(xiàn)階段我國的會計行業(yè)仍處于以財務(wù)會計為主、管理會計為輔的階段。財務(wù)會計是對過去的交易或事項進(jìn)行記錄，而企業(yè)戰(zhàn)略管理是以過去的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，對現(xiàn)在和未來合理預(yù)測為主線，側(cè)重于事前預(yù)算、事中控制和事后評價，以提升企業(yè)價值最大化為落腳點。所以，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是遵循現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（二）優(yōu)化傳統(tǒng)財務(wù)會計工作

傳統(tǒng)會計工作在受到人工智能的巨大沖擊之后，財務(wù)共享中心、財務(wù)機(jī)器人、審計機(jī)器人和財務(wù)一體化等越來越多的新業(yè)態(tài)應(yīng)運而生。現(xiàn)階段，財務(wù)工作基礎(chǔ)是記錄企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項，核心是過程控制、稅務(wù)籌劃、績效評價和預(yù)算管理。會計的基本職能是核算與監(jiān)督，我國大部分企業(yè)還停留在核算層面，并沒有把監(jiān)督作為核心工作。企業(yè)在基礎(chǔ)財務(wù)工作方面消耗大量的人力、物力，卻在監(jiān)督、分析方面投入較少。財務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用能夠替代部分財務(wù)會計的工作，縮短財務(wù)會計的工作時間，減輕核算壓力。例如，在報銷的過程中，要對發(fā)票真?zhèn)?、發(fā)票金額及納稅識別號等信息進(jìn)行檢驗，具有工作時間長、重復(fù)性強(qiáng)、工作量大、價值低等特征；而對財務(wù)機(jī)器人設(shè)定特定程序后，完全能夠代替財務(wù)人員的煩瑣工作，不僅能降低錯誤率，還極大地提高了工作效率。

（三）順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代潮流

當(dāng)下，我國將數(shù)字經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新驅(qū)動上升到國家戰(zhàn)略，人工智能已經(jīng)在越來越多的行業(yè)和企業(yè)應(yīng)用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下人工智能在財務(wù)工作的主要應(yīng)用是財務(wù)機(jī)器人和智能財務(wù)系統(tǒng)。研發(fā)人員通過把會計科目、核算流程等相關(guān)會計基礎(chǔ)信息編輯成為財務(wù)機(jī)器人使用的程序，它就能夠根據(jù)設(shè)定的處理流程和會計科目對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行制證、審核等。通過對智能財務(wù)系統(tǒng)設(shè)定財務(wù)指標(biāo)計算公式和財務(wù)預(yù)警系數(shù)等，能夠?qū)緦崟r的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行觀測，為管理層及時提供財務(wù)信息。這也是傳統(tǒng)財務(wù)會計工作向新科技、新技術(shù)、新方法轉(zhuǎn)變的要求。

（四）提升財務(wù)數(shù)據(jù)附加值

《中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報告》統(tǒng)計表明，保障財務(wù)流程高效處理的措施主要有流程優(yōu)化與再造、財務(wù)信息系統(tǒng)整體規(guī)劃與設(shè)計、制度標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)、人員轉(zhuǎn)型與人員管理、新興技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用和變革管理及文化建設(shè)等。其中，80%的調(diào)查對象認(rèn)為流程優(yōu)化與再造是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景人工智能財務(wù)轉(zhuǎn)型的核心。管理會計工作的重要對象是財務(wù)數(shù)據(jù)。以往的財務(wù)數(shù)據(jù)只停留在簡單計算或者傳統(tǒng)指標(biāo)分析，并未進(jìn)行深入分析。另外，經(jīng)過財務(wù)共享服務(wù)中心收集、處理和分析財務(wù)數(shù)據(jù)，更加突顯財務(wù)信息化功能，把財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息和決策建議，提升財務(wù)數(shù)據(jù)的附加值，把財務(wù)部門真正從傳統(tǒng)費用部門轉(zhuǎn)變?yōu)樾屡d價值創(chuàng)造部門。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險防范

在企業(yè)管理中，實施預(yù)算管理存在諸多限制，最終可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)。預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有效果的主要原因是在傳統(tǒng)背景下的財務(wù)管理不能實時報送財務(wù)信息，管理者也不能及時反饋意見，這極大地?fù)p害了預(yù)算管理的實時性和及時性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的管理會計具有實時性、方便、快捷等顯著優(yōu)勢；在傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型之后，部門之間和上下級之間能夠隨時傳遞信息、及時調(diào)整方案和實時監(jiān)控進(jìn)度，強(qiáng)化預(yù)算管理過程中的事中管理，增強(qiáng)預(yù)算管理的時效性。在傳統(tǒng)財務(wù)會計下，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的方法和能力有限，且費時費力，比如依靠大量儲備資金來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。而人工智能下管理會計的出現(xiàn)促使企業(yè)引入前瞻性技術(shù)，通過對比過去與現(xiàn)在的會計信息預(yù)判未來可能會發(fā)生的情形。另一方面，及時獲取信息也能讓企業(yè)管理層對日常經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有針對性地調(diào)整政策，一定程度上能夠有效規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑

（一）頂層設(shè)計財務(wù)工作績效管理目標(biāo)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)工作的績效管理應(yīng)該側(cè)重于適用本企業(yè)的體系建設(shè)，對下屬單位實行全覆蓋，創(chuàng)新績效管理目標(biāo)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理效率的同時注重企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，整理內(nèi)部和行業(yè)數(shù)據(jù)，關(guān)注管理層戰(zhàn)略決策目標(biāo)和實施情況。細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立企業(yè)大數(shù)據(jù)信息庫，保證績效管理目標(biāo)的準(zhǔn)確性。財務(wù)人員借助云會計，把財務(wù)數(shù)據(jù)以N次方的速度向各個信息系統(tǒng)傳遞，而不是把信息流轉(zhuǎn)簡單地相加。對財務(wù)工作績效管理目標(biāo)進(jìn)行頂層設(shè)計，有助于優(yōu)化管理會計主導(dǎo)財務(wù)管理的制度，督促財務(wù)人員及時進(jìn)行績效管理，把個人和工作結(jié)合起來，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)作貢獻(xiàn)。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員對財務(wù)和管理知識的學(xué)習(xí)

現(xiàn)階段，我國財務(wù)人員的學(xué)歷層次整體處于低端水平，大專及以下學(xué)歷占比較大，財務(wù)專業(yè)知識相對薄弱，對數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測不夠精準(zhǔn)。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的今天，財務(wù)人員應(yīng)該以財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為契機(jī)，學(xué)習(xí)最新財務(wù)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)、預(yù)算管理及財務(wù)數(shù)據(jù)分析方法等。為更好地為管理層做決策服務(wù)，還應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)管理、發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部控制等知識的學(xué)習(xí)。另外，早在2017年11月全國人大通過了取消會計從業(yè)資格證的提案，意味著將從事會計工作的門檻提高，從事會計工作單純靠證書不行了，需要真本事、硬技能，迫使財務(wù)工作人員要增加自身的專業(yè)和非專業(yè)知識儲備。

（三）高效利用人工智能處理的財務(wù)數(shù)據(jù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)機(jī)器人和財務(wù)一體化具有及時性、高效性、準(zhǔn)確性等顯著特點，財務(wù)人員通過對財務(wù)信息及時分析，能夠做到實時公允地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。將最新的財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)總體規(guī)劃、戰(zhàn)略布局及部門目標(biāo)相結(jié)合，為決策者提供參考，增強(qiáng)企業(yè)的整體市場競爭力。另外，人工智能替代了財務(wù)會計部分重復(fù)簡單的工作，使其有時間和精力對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，從而提升財務(wù)信息的附加值。

（四）完善管理會計績效評價體系

企業(yè)在財務(wù)轉(zhuǎn)型的過程中，也要注重轉(zhuǎn)型的高質(zhì)量發(fā)展。一套科學(xué)完善的內(nèi)控和管理體系顯得尤為重要。通過將財務(wù)轉(zhuǎn)型與績效考核掛鉤，能有效地促使財務(wù)人員變被動為主動地參與到向管理會計轉(zhuǎn)型的工作中去。采用平衡計分卡、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、因素分析法、WBS和5W2H等多種方法相結(jié)合的方式，完善管理會計績效考核方法。而管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段。另外，需要為深入完善績效考核體系創(chuàng)造積極條件。例如開展專業(yè)培訓(xùn)來提升財務(wù)人員的管理能力，使他們了解管理會計的本質(zhì)所在，從而能夠結(jié)合實際熟練運用到日常工作中。與此同時，一支高水平的會計團(tuán)隊建設(shè)往往離不開綜合素養(yǎng)過硬的領(lǐng)導(dǎo)者，所以企業(yè)需要從不同方面和角度完善管理會計績效評價體系。

（五）建立績效管理激勵制度

績效管理中一個重要的環(huán)節(jié)是績效評價后的激勵制度。通過分析財務(wù)共享服務(wù)中心的相關(guān)數(shù)據(jù)，對工作人員的工作量進(jìn)行測算和評定。針對不同部門、不同工作崗位、不同工作內(nèi)容，合理評價員工的工作成果、工作能力、道德素質(zhì)和工作態(tài)度等。合理的績效激勵制度不僅能對工作人員的工作量進(jìn)行有效管理，還能實現(xiàn)企業(yè)整體的績效管理目標(biāo)?？茖W(xué)合理的制度都需要有效落實，建立和落實績效管理激勵制度是績效管理的基礎(chǔ)。企業(yè)能夠通過金錢獎勵、職級晉升、榮譽(yù)稱號和外派培訓(xùn)等方式對工作人員進(jìn)行激勵，充分調(diào)動員工的積極性，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

五、結(jié)語

隨著科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)布局不斷深入，市場環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，企業(yè)為了實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展把財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型作為突破點。數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)技術(shù)廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)，人工智能也應(yīng)運而生，借助云會計平臺可以不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)流程，深入挖掘商業(yè)機(jī)遇，提高財務(wù)工作效率和財務(wù)數(shù)據(jù)附加值。在這場數(shù)字經(jīng)濟(jì)的潮流中，財務(wù)人員要為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮財務(wù)人的智慧，提升財務(wù)工作質(zhì)量，做一個優(yōu)秀的財務(wù)智囊團(tuán)。