淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用——其他費用歸集問題

黃江梅 重慶昇順稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、引言

國家通過研究出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和加強中小企業(yè)政府技術(shù)創(chuàng)新專項扶持資金的補貼支持力度，來指導(dǎo)中小企業(yè)進行科技研發(fā)和創(chuàng)新，逐步厘清高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)收費活動范圍。服務(wù)適用于國家高新技術(shù)企業(yè)的認定申報及認定后續(xù)的管理服務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)的稅前加計扣除。本研究提供針對性的處理措施，如厘清研究項目、合理設(shè)定會計科目、明確研究支出加計扣除的方式、多機構(gòu)合作管理留存過程資料。由于經(jīng)濟全球化，各公司之間的國際市場爭奪日益白熱化。為了獲得高速發(fā)展機會，高新技術(shù)企業(yè)就必須不斷進行技術(shù)創(chuàng)新，增加研究經(jīng)費的投入，增強實力。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算體系理論

（一）研發(fā)費用會計科目設(shè)置及相關(guān)要求

公司研發(fā)費用指公司在對商品、技術(shù)、資料、工藝、產(chǎn)品等的研究開發(fā)活動中產(chǎn)生的所有開支，其范圍包括八個種類，公司根據(jù)八大類支出范圍設(shè)置三個明細支出項目。針對項目的研究計劃建立項目類別，實施計劃核算。

（二）其他費用

成本費用與研發(fā)項目管理具有重大誤報危險性，因此應(yīng)該著重檢查管理費用明細賬和成本費用分擔匯總表，以確定費用開支與研發(fā)項目管理的關(guān)聯(lián)性和成本費用分擔的合理性。注意辦公費、通信費、發(fā)明專利申報費用、高新技術(shù)研究成果發(fā)展社會保險費等的其余成本費用，并檢查有關(guān)其余成本費用的審批與支出，是否合乎公司內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)范以及是否與原始憑證內(nèi)容一致。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用—其他費用歸集存在的問題

（一）不能合理設(shè)置明細科目

研發(fā)費用的一級科目下未區(qū)別設(shè)定資本化開支與成本化開支兩級明細，也沒有根據(jù)項目名稱實行三級明細化核算或設(shè)定反映高新技術(shù)企業(yè)認定口徑與稅法規(guī)定研發(fā)費用加計扣除口徑不同的明細化科目，如通信費、福利費、補充養(yǎng)老金、補充醫(yī)保等；在結(jié)轉(zhuǎn)為費用時，因研究費用科目中并未設(shè)定與科研費用相應(yīng)的明細化，故無法正確高效歸集由各項目所產(chǎn)生的研究人員人工費、直接投資費用、其他費用等具體費用，不方便填寫研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表。

（二）過程性資料留存不規(guī)范

企業(yè)為研究活動投入了大量人力物力財力,研究費用的會計核算記錄了研究活動中耗費的直接物料投資狀況、人員的出勤記錄情況、機械工時系統(tǒng)運行維護狀況、邊角料產(chǎn)成品的銷售等重要原始會計資料。由于企業(yè)實行研發(fā)、制造等一體化管理，普遍存在會計資料信息傳遞銜接不順利、管理流程不規(guī)范甚至有遺漏現(xiàn)象，嚴重地影響到了企業(yè)研發(fā)費用的歸集和分配，進而直接影響了高企的認定標準以及無法在企業(yè)所得的稅前加計扣除。

（三）研發(fā)費用不在賬內(nèi)核算

企業(yè)由于對研發(fā)支出的會計核算不夠重視、財務(wù)人員對有關(guān)規(guī)定掌握不徹底，企業(yè)財務(wù)較隨意，沒有按照標準的會計科目進行成本核算，部分公司很可能只是通過臺賬或以圖表形式進行了有關(guān)費用的錄入；但當年終、項目已結(jié)束或會計師事務(wù)所要求調(diào)整時，卻又匆匆忙忙地進行了統(tǒng)計，或者修改臺賬、進行了圖表記錄，又或者對核算不標準的地方需要再去調(diào)整賬務(wù)，從而產(chǎn)生了相應(yīng)的財務(wù)管理問題。

（四）財務(wù)部門參與度不夠

企業(yè)在建立時面臨不少困難，包括建設(shè)項目與企業(yè)的業(yè)務(wù)運營關(guān)系不大、有立項無結(jié)果、建立日期與企業(yè)財務(wù)會計日期不相符、財務(wù)部門參與度不足，計劃執(zhí)行與實際執(zhí)行誤差很大等。但最主要原因是財務(wù)管理機構(gòu)制定程度不足，研發(fā)部門對研究費用的財務(wù)成本不甚了解，財務(wù)并不能完整介入項目立項、預(yù)算編制的全過程，導(dǎo)致項目隨意性大，收費項目和正常的收費項目差異很大，時間分配錯誤，不明確成本性支出和費用性支出等。

（五）研發(fā)費用核算范圍不規(guī)范

部分企業(yè)的研發(fā)費用核算范圍超過了國家有關(guān)部門的規(guī)定，以不屬于科研收費范圍的成本費用作為科研收費，包括業(yè)務(wù)招待費、不構(gòu)成科研活動機器設(shè)備的折舊、維修費等；一些企業(yè)把分公司的研究費全部納入本企業(yè)，將通過合并后報表中的研究費總額，全部計入申報高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的研究費占銷售收入總額的一定比例；一些公司還將委托項目的研究費作為加計扣除的范圍等。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用——其他費用歸集的對策

（一）厘清研發(fā)活動

企業(yè)的研究活動以知識革新、技能提升、業(yè)務(wù)革新、技術(shù)開發(fā)進步為主要目標，以專項、課題等方法系統(tǒng)進行的研究創(chuàng)新活動，分為由企業(yè)自主開展的具有完整知識產(chǎn)權(quán)的獨立研究、企業(yè)采用合作協(xié)議形式、由其他單位聯(lián)合投資共同參與共享知識產(chǎn)權(quán)的協(xié)同研究、由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理實施的集中研究及其以上方法的組合。公司對產(chǎn)品質(zhì)量的常規(guī)性更新、公司科研成果的直接使用、公司售后提供的生產(chǎn)技術(shù)活動中，對公司已有生產(chǎn)技術(shù)成果進行復(fù)制或簡單修改、市場研究、常規(guī)管理、檢測分析、保養(yǎng)養(yǎng)護，對藝術(shù)人文社會科學領(lǐng)域的調(diào)查研究等一般的知識性、技術(shù)性活動并非公司開發(fā)活動，由此產(chǎn)生的成本費用也不得作為公司開發(fā)成本費用，也不得予以加計扣除。

（二）合理設(shè)置，準確歸集

企業(yè)可以按照自己的實際經(jīng)營狀況來對企業(yè)研發(fā)階段的全部所有研發(fā)費用項目進行多級的會計處理核算。通過對企業(yè)研究的產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段和企業(yè)研發(fā)實施階段研發(fā)的所有費用項目分別進行了研發(fā)項目費用化核算和研發(fā)資產(chǎn)化核算二級的會計處理核算；通過對企業(yè)研發(fā)費用項目名稱分別進行了三級的會計處理核算；按照企業(yè)研發(fā)項目費用項目加計扣除優(yōu)惠明細表所列明的全部研發(fā)費用范圍分別進行四、五級的會計核算，在五類科目設(shè)定中還需充分考慮再加計扣除口徑和高企認證口徑的不同情況，未單獨設(shè)置研發(fā)機構(gòu)的企業(yè)還需通過由人資管理部分、設(shè)備制造部分記錄同時進行研究、制造和管理的員工的考勤狀況、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)的實際使用狀況等，按人員出勤時段占比、機器工時占用比等合理方式，對研究人員人工費、儀器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊等實際產(chǎn)生的費用，在研究費用與成本之間實行一次分配，并由研發(fā)部門管理記錄各個研究工作耗費的人工、機械工作時間，將這些研究支出在幾個研究工作之間進行二次分攤，然后通過上述其他科目進行歸集，未能分別歸集、合理分攤的研究支出不予加計扣除。企業(yè)應(yīng)當按照科學研究計劃的類型，在建立后根據(jù)研發(fā)計劃分別設(shè)置獨立研究輔助賬、受托研發(fā)輔助賬、聯(lián)合研究輔助賬、集中研發(fā)輔助賬等，并對各種研究費用可再加計扣除的研究費用范圍加以歸集，同時企業(yè)還應(yīng)當于研發(fā)每年結(jié)束以后，按照研發(fā)輔助賬借方的余額匯總填寫研究費用輔助賬整理表、并根據(jù)成本費用化和成本化均攤狀況，填寫研發(fā)計劃按照可再加計扣除的研究費用狀況歸集匯總表，并留存以備主管部門查詢。

（三）多部門協(xié)作，規(guī)范留存過程性資料

企業(yè)根據(jù)各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)實際情況自主確定是否屬于研究活動、是否滿足研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的歸集規(guī)模及其會計條件等，由符合要求的企業(yè)自主核算可以加計抵扣的研究費用，并通過填寫企業(yè)所得稅A107012、A107010和A100000稅務(wù)申報表，獲得可以研究費用再加計抵扣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在年終匯算清繳工作完成后，收集并齊全項目策劃書、政策研究支持研發(fā)計劃實施的相關(guān)審批文件材料，委托開發(fā)研究計劃或者對外合作實施研發(fā)項目計劃實施的相關(guān)記錄文件材料、研究開發(fā)機構(gòu)人員名冊編制情況信息、研究機構(gòu)技術(shù)人員名單、研發(fā)機構(gòu)人員執(zhí)行的相關(guān)考勤記錄制度信息、儀器、設(shè)備設(shè)施、無形資產(chǎn)實物等材料的相關(guān)工時紀事報告、研發(fā)機構(gòu)費用合理分攤情況證明材料和企業(yè)其他方面需要長期保存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)備檢文件資料；企業(yè)可后續(xù)每年根據(jù)當?shù)囟愂招姓鞴芏悇?wù)部門所規(guī)定報送的報送時間要求和具體方式，報送一份以上文件資料原件并接受對其的檢查監(jiān)管。稅收機關(guān)對加計扣除服務(wù)項目有異議的，企業(yè)轉(zhuǎn)請科學技術(shù)行政部門提出鑒定建議，技術(shù)行政部門應(yīng)及時答復(fù)，對不能滿足加計扣除要求的，由企業(yè)進行調(diào)整或依法補繳有關(guān)稅收和滯納金，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定進行處理。

（四）研發(fā)費用單獨建賬，獨立核算

若公司僅通過臺賬或表格進行研究費用的計算而被依法取消為高新技術(shù)企業(yè)，并無法補繳其以前一年度中因未獲得的國家所得稅等優(yōu)惠稅收措施減免而導(dǎo)致少應(yīng)繳納的各項稅款、滯納金，所以，企業(yè)財務(wù)人員必須更加重視來自企業(yè)研發(fā)項目費用支出的財務(wù)核算，并應(yīng)根據(jù)本公司的發(fā)展和需要，建立一套專業(yè)完整的企業(yè)研發(fā)項目部門財務(wù)管理核算制度。針對企業(yè)不同類型的企業(yè)研發(fā)投資項目，應(yīng)按企業(yè)“項目負責制”原則實行部門統(tǒng)籌核算管理，分各專項、費用類別單獨實行部門財務(wù)核算，并以此為基準歸集各專項研究經(jīng)費的實際開支狀況。企業(yè)在選用財務(wù)軟件時，必須要選用能夠?qū)崿F(xiàn)項目輔助會計核算的軟件產(chǎn)品；在財務(wù)軟件系統(tǒng)中設(shè)定項目名稱時，必須與已經(jīng)立項的工程項目名稱一致，對某些企業(yè)研究費用，包括已經(jīng)進行工程項目的后續(xù)更新，或者日常維修設(shè)備等無法歸集到某個工程項目中的研究費用，則應(yīng)該虛擬設(shè)定某個項目名稱，例如設(shè)定為“普通研究工程項目”或“企業(yè)日常產(chǎn)品開發(fā)”等項目名稱，歸到這類工程項目的研究費用中，是不能夠加計扣除的。在使用“項目核算”系統(tǒng)后，企業(yè)利用該軟件所自帶的大數(shù)據(jù)報告系統(tǒng)及多欄賬，能夠非常方便得出企業(yè)建設(shè)項目的研究費用，為企業(yè)更好地開展研究費用計劃，提升已立項項目的研究效率效果，以及建立健全研究費用計劃績效考核制度，奠定了良好的基礎(chǔ)。

（五）合理確定項目，完善立項資料

財務(wù)人員需全程跟蹤項目立項過程，研發(fā)必須與企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營密切相關(guān)。首先，課題的立項須由企業(yè)董事局及相當管理部門審核批準、形成書面文本。然后，財務(wù)人員對項目期間、成本性支出與費用性支出的界定加以清楚，對支出項目的合理、有效性加以把握，應(yīng)將項目開始時間設(shè)置為本月一日，完成時間設(shè)置為本月的末尾一日，減少支出核算中對該月產(chǎn)生的支出按規(guī)定時間進行分攤的費用；結(jié)尾，要確定項目責任人、項目參加人員，并將有關(guān)信息報送公司人員支出核算委員會，根據(jù)項目設(shè)置做好人員支出統(tǒng)計。

五、結(jié)論

綜上，企業(yè)的研發(fā)管理費用口徑的準確歸集主要包括了會計費用核算口徑、高企認證核算口徑和費用加計扣除核算口徑，涉及財務(wù)、研發(fā)、行政管理、制造、產(chǎn)品、市場和營銷管理等多個管理部門。進行企業(yè)研發(fā)管理費用口徑的準確歸集和管理，就必須要做好各部門職能間有效的相互溝通配合和相互協(xié)調(diào)，準確地歸集好各核算口徑項下企業(yè)的全部研發(fā)費用，保管好備查數(shù)據(jù)，全面享受國務(wù)院制定的研究支出所得稅政策，助力公司健康成長。我國政府提倡技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，政府對高新技術(shù)企業(yè)有百分之十五的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對研究費用則有加計扣除優(yōu)惠政策，但這都不要求公司刻意納稅或籌劃，企業(yè)只要按時向國家有關(guān)機關(guān)報送符合條件的有關(guān)資料，并規(guī)范了研究費用的會計核算工作，就可以享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但由于研究費用的會計核算主要是企業(yè)財務(wù)人員的工作，所以財務(wù)人員需要時時注意我國的有關(guān)稅收政策信息，并適時進行相應(yīng)調(diào)整，以提升企業(yè)財務(wù)會計核算的正規(guī)化與管理水平，并及時把有關(guān)稅收政策信息告訴給企業(yè)決策者，同時利用公司管理層的影響力，及時提供研究項目立項、經(jīng)費計劃、成果申報等基礎(chǔ)信息，以實現(xiàn)良性循環(huán)系統(tǒng)，推動公司的蓬勃發(fā)展。