技術(shù)創(chuàng)新投入產(chǎn)出視角下頁巖氣企業(yè)稅收影響效應(yīng)研究

張恒碩，李紹萍

（東北石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 大慶 163318）

一、引言與文獻(xiàn)述評(píng)

20世紀(jì)80年代中期美國進(jìn)入頁巖氣資源大規(guī)模發(fā)展階段，其主要的助推力為非常規(guī)能源開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策與水平井鉆完井及水力壓裂技術(shù)的進(jìn)步[1]。與美國扶持頁巖氣資源開發(fā)政策相比，現(xiàn)階段中國并沒有形成頁巖氣產(chǎn)業(yè)完善的稅收制度體系[2]，除頁巖氣開采的資源稅稅率優(yōu)惠外，頁巖氣企業(yè)涉及相關(guān)稅收政策暫按天然氣企業(yè)的稅制安排，對(duì)于鼓勵(lì)頁巖氣企業(yè)發(fā)展不具有特殊激勵(lì)性?！俺杀就度敫摺⑿б娈a(chǎn)出低、投資周期長”一直是頁巖氣企業(yè)發(fā)展面臨的困境，受稅收負(fù)擔(dān)重、資本成本高等影響，頁巖氣企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力受限且缺乏技術(shù)創(chuàng)新與投資的熱情?！笆奈濉睍r(shí)期是頁巖氣等非常規(guī)天然氣資源開發(fā)的重要發(fā)展時(shí)期，作為政府宏觀調(diào)控工具的稅收政策能否對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入產(chǎn)出產(chǎn)生顯著影響？同時(shí)是否能夠通過多稅種設(shè)置影響頁巖氣企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)及創(chuàng)新效率？本文通過理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)的方式試圖回答上述問題。

稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新一直備受學(xué)者關(guān)注，就兩者的關(guān)系而言，韓林靜[3]指出稅收是增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最有效和最直接的手段之一，張琳等[4]指出我國高新技術(shù)企業(yè)逐漸形成“研發(fā)投入－效益提高－稅收減免－加大研發(fā)”的良性循環(huán)。就稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響結(jié)論而言，現(xiàn)階段學(xué)術(shù)界相關(guān)研究結(jié)論仍存在較大爭議，何凌云等[5]認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠有效促進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新；高新偉等[6]認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策沒有促進(jìn)新能源企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的技術(shù)飛躍；馮海紅等[7]認(rèn)為稅收優(yōu)惠力度應(yīng)在3.93%～12%之間，稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)能發(fā)揮顯著作用。就稅種而言，劉效梅[8]指出，只有增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度能發(fā)揮顯著作用；王敏等[9]指出，企業(yè)所得稅稅率與中小企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度呈倒“U”狀；高新偉等[10]認(rèn)為輛購置稅優(yōu)惠能顯著提升新能源汽車企業(yè)的創(chuàng)新績效。

現(xiàn)有研究涉及稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新影響的成果已較為豐富，但研究對(duì)象缺乏對(duì)頁巖氣企業(yè)的考量，更缺少對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收效果的檢驗(yàn)；現(xiàn)有研究多從稅收優(yōu)惠角度進(jìn)行考慮，缺少稅負(fù)視角下探究稅收對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響，且涉稅政策主要從增值稅、企業(yè)所得稅角度分析，涉及的其他稅目較少。此外，本文的貢獻(xiàn)更在于從投入、產(chǎn)出、創(chuàng)新效率角度綜合研究考量企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新問題，并檢驗(yàn)多稅種并行下對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的影響，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與稅收政策之間的影響效應(yīng)研究提供更多理論借鑒和證據(jù)支持。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）稅收對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入影響

我國頁巖氣產(chǎn)業(yè)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)且正處于發(fā)展初期，其產(chǎn)業(yè)鏈完善程度及相關(guān)技術(shù)發(fā)展仍不夠成熟，且短期盈利性不強(qiáng)[11]?；谏芷诶碚?，我國頁巖氣企業(yè)技術(shù)進(jìn)步及成本費(fèi)用降低使生命周期曲線呈上漲趨勢(shì)，寬松的稅收政策環(huán)境將會(huì)為技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)提供良好的投資及參與環(huán)境。技術(shù)進(jìn)步是推進(jìn)頁巖氣資源開發(fā)的關(guān)鍵因素，研發(fā)投入水平是衡量企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的要素[12]。研發(fā)資金及研發(fā)人員投入具有外部性特征，研發(fā)投入所產(chǎn)生的邊際收益會(huì)出現(xiàn)小于技術(shù)創(chuàng)新帶來的邊際收益現(xiàn)象，稅收會(huì)對(duì)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)改變研發(fā)投入資金的敏感性，而降低稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減少研發(fā)成本，對(duì)研發(fā)投入具有促進(jìn)作用[13][14]。

基于此，提出第一條假設(shè)：頁巖氣企業(yè)稅負(fù)與研發(fā)投入存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即減稅能夠顯著促進(jìn)頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入。

（二）稅收對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出影響

頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出作為技術(shù)創(chuàng)新成果的直接表現(xiàn)，易受產(chǎn)業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入資源配置與稅收環(huán)境的影響。頁巖氣企業(yè)所處的征稅環(huán)境及征稅導(dǎo)向?qū)ρ邪l(fā)產(chǎn)出作用效果具有一定調(diào)節(jié)作用，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓在企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠有助于發(fā)揮稅收政策的正外部效應(yīng)，給予頁巖氣企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓良好的市場導(dǎo)向?；诙愂諏?duì)研發(fā)產(chǎn)出影響的已有研究，表明產(chǎn)業(yè)主體復(fù)雜的市場環(huán)境及影響因素的多重性使得稅收杠桿在作用調(diào)節(jié)過程中出現(xiàn)失靈或弱影響現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。郭景先等[15]指出,稅收優(yōu)惠對(duì)處于科技型初創(chuàng)期中小企業(yè)創(chuàng)新能力發(fā)揮著不顯著的正向調(diào)節(jié)作用；Adne等[16]認(rèn)為，稅收優(yōu)惠對(duì)新產(chǎn)品、專利為指標(biāo)變量的研發(fā)產(chǎn)出無顯著影響；而Dirk等[17]認(rèn)為，稅收優(yōu)惠能明顯增強(qiáng)新產(chǎn)品創(chuàng)新度。

基于此，提出第二條假設(shè)：頁巖氣企業(yè)稅負(fù)與研發(fā)產(chǎn)出存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即減稅能夠顯著促進(jìn)頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出。

（三）稅收對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率影響

基于稅收政策成本效應(yīng)雙重性影響，一方面通過免稅減稅、加速折舊等稅收優(yōu)惠形式降低頁巖氣企業(yè)的成本，而另一方面多稅種的納稅負(fù)擔(dān)加重頁巖氣企業(yè)的納稅支出。Wei等[18]指出，頁巖氣專利中心由北美向亞太地區(qū)轉(zhuǎn)移及技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展主要由稅收優(yōu)惠政策和寬松的環(huán)境制度驅(qū)動(dòng)。稅收杠桿調(diào)節(jié)作用對(duì)頁巖氣涉稅主體有直接或間接影響，政府根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)行效果科學(xué)調(diào)整稅收政策，可使頁巖氣產(chǎn)業(yè)處于健康發(fā)展?fàn)顟B(tài)。Cao等[19]指出，為了實(shí)現(xiàn)頁巖氣的可持續(xù)開發(fā)和技術(shù)進(jìn)步，美國在頁巖氣勘探開發(fā)的早期階段積極為企業(yè)提供減稅、免稅、補(bǔ)貼等必要的激勵(lì)措施。通過技術(shù)創(chuàng)新涉稅優(yōu)惠政策減輕頁巖氣企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更有助于改善頁巖氣企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)及擴(kuò)大預(yù)期收益現(xiàn)值水平，加快研發(fā)投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)化以提高頁巖氣企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新效率，進(jìn)而增強(qiáng)頁巖氣資源的開發(fā)能力及頁巖氣納稅主體的稅基水平（圖1）。

圖1 技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收政策影響動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制

基于此，提出第三條假設(shè)：頁巖氣企業(yè)稅負(fù)與技術(shù)創(chuàng)新效率存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即減稅能夠顯著提高頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)定及統(tǒng)計(jì)分析

被解釋變量：基于研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出及技術(shù)創(chuàng)新效率視角對(duì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行綜合考量，借鑒林新奇和趙國龍[20]、魏峰和江永紅[21]的研究，研發(fā)投入以研發(fā)資金投入強(qiáng)度、研發(fā)人員投入強(qiáng)度進(jìn)行衡量。借鑒楊樂和宋詩赟[22]、周艷春和姜華[23]的研究，研發(fā)產(chǎn)出以無形資產(chǎn)與專利個(gè)數(shù)進(jìn)行衡量，技術(shù)創(chuàng)新效率由混合距離EBM模型計(jì)算得出。

解釋變量：借鑒吳祖光等[24]、顧雪玲和王盼[25]的研究，以增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)、個(gè)人所得稅稅負(fù)、城建稅稅負(fù)、教育費(fèi)附加稅負(fù)作為解釋變量。

控制變量：參考宋文娟和李奕[26]、殷秀清等[27]的研究，選擇研發(fā)資金、研發(fā)人數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、企業(yè)規(guī)模作為控制變量。具體變量定義與說明如表1所示。

表1 變量統(tǒng)計(jì)表

（二）模型構(gòu)建

基于上述分析，稅收對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入影響模型設(shè)計(jì)如下：

結(jié)合頁巖氣企業(yè)涉及的稅收政策，主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加角度來驗(yàn)證稅收政策對(duì)研發(fā)投入的實(shí)施效果，并加入控制變量后得到模型（1-1）和（2-1）。

稅收對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出影響模型設(shè)計(jì)如下：

從頁巖氣企業(yè)涉及的實(shí)際稅收政策出發(fā)，進(jìn)一步考慮具體各項(xiàng)稅收政策對(duì)研發(fā)產(chǎn)出的影響且加入控制變量后，構(gòu)建模型（3-1）（4-1）。

由頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入及產(chǎn)出變量構(gòu)建投入產(chǎn)出矩陣，其中xij表示第j個(gè)決策單元的第i個(gè)投入變量，第ypj表示第j個(gè)決策單元的第p個(gè)產(chǎn)出變量，構(gòu)建投入產(chǎn)出向量矩陣為：

Tone&Tsutsui提出混合距離EBM模型[27]，結(jié)合CCR及SBM模型徑向與非徑向兼容特征，提高了效率測(cè)算的全面性及準(zhǔn)確性，頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率測(cè)算的EBM模型規(guī)劃形式為：

TIE*表示技術(shù)創(chuàng)新效率最優(yōu)值，α為徑向規(guī)劃系數(shù)，決策單元（DMU）的線性組合系數(shù)為λ，ω表示技術(shù)創(chuàng)新投入變量的相對(duì)權(quán)重，表示第i個(gè)投入變量的松弛變量，以q和m表示投入、產(chǎn)出個(gè)數(shù)，表示第i個(gè)投入指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，滿足表示非徑向部分相對(duì)權(quán)重，約束條件的表達(dá)形式為：

若σx值為0時(shí)，該模型轉(zhuǎn)化為CCR模型；若σx值為1時(shí)，該模型轉(zhuǎn)化為SBM模型。測(cè)算的效率值越趨近于1時(shí)說明技術(shù)創(chuàng)新效率相對(duì)水平越高，反之，越趨近于0時(shí)越相對(duì)無效。以研發(fā)人員投入、研發(fā)資金投入作為投入變量，以專利個(gè)數(shù)及無形資產(chǎn)當(dāng)年期末的絕對(duì)規(guī)模作為產(chǎn)出變量，基于EBM模型測(cè)算頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率。首先，考慮實(shí)際涉稅負(fù)擔(dān)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率的單方面影響，結(jié)合涉稅政策構(gòu)建模型如下：

其次，在上述模型的基礎(chǔ)上，考慮技術(shù)創(chuàng)新效率不僅受稅收政策單方面的影響，同時(shí)考慮控制變量影響后將模型調(diào)整為：

其中i代表第i個(gè)頁巖氣企業(yè)（i=1,2,3...），t代表第t個(gè)年度（t=2013,2014...2019），α0代表常數(shù)項(xiàng)，β代表回歸系數(shù)，ε代表隨機(jī)誤差，其他變量符號(hào)代表相應(yīng)的被解釋變量、解釋變量及控制變量。

（三）數(shù)據(jù)來源

參考2012年12月《頁巖氣探礦權(quán)招標(biāo)結(jié)果公布》與2013年1月《第二輪頁巖氣探礦權(quán)招標(biāo)結(jié)果公布》的中標(biāo)主體，選取滬深兩市2013—2019年以頁巖氣勘探開發(fā)、煉制化工、開采設(shè)備加工及銷售等的頁巖氣上市公司作為樣本企業(yè)。選取標(biāo)準(zhǔn)：（1）剔除ST、*ST經(jīng)營異常的公司；（2）剔除研究期新上市或退市使得數(shù)據(jù)不完整的公司；（3）剔除稅收數(shù)據(jù)信息不完整的公司。篩選后最終選取18家頁巖氣企業(yè)作為樣本對(duì)象，其2013—2019年的變量數(shù)據(jù)取自國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)及年度報(bào)告，并利用Stata15.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）投入視角下技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響效應(yīng)

基于投入視角下檢驗(yàn)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響效應(yīng)，模型（1-1）（2-1）的回歸結(jié)果如表2、3所示，并在模型分析結(jié)果中考慮研發(fā)投入的滯后效應(yīng)，以檢驗(yàn)當(dāng)期稅收政策對(duì)當(dāng)期研發(fā)投入及滯后期研發(fā)投入的影響效果。表2顯示了研發(fā)資金投入當(dāng)期及滯后期稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。研究表明，整體模型構(gòu)建較為有效且擬合程度較優(yōu)，企業(yè)所得稅稅負(fù)率與頁巖氣企業(yè)研發(fā)資金投入強(qiáng)度呈顯著正相關(guān)關(guān)系，而其他稅負(fù)率對(duì)研發(fā)資金投入強(qiáng)度未能發(fā)揮顯著影響作用，整體稅負(fù)率對(duì)研發(fā)資金投入強(qiáng)度的滯后1期影響作用明顯提升，但仍未能全部發(fā)揮顯著作用，考慮研發(fā)資金投入強(qiáng)度的滯后2期效果后，各項(xiàng)稅負(fù)率對(duì)其影響作用回落且影響作用沒有滯后1期顯著。研究結(jié)果與假設(shè)的偏離程度較大，結(jié)果顯示稅收政策對(duì)研發(fā)資金投入影響并不直接與顯著，進(jìn)一步體現(xiàn)出當(dāng)前頁巖氣企業(yè)涉稅政策對(duì)激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新投入方面未能全部發(fā)揮顯著機(jī)制作用。

表2 研發(fā)資金投入當(dāng)期及滯后期稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

表3顯示了研發(fā)人員投入當(dāng)期及滯后期稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果。研究表明，模型（2-1）整體顯著性水平及擬合程度皆滿足回歸要求，企業(yè)所得稅稅負(fù)率與研發(fā)人員投入強(qiáng)度在1%水平上呈顯著正相關(guān)，增值稅稅負(fù)率、個(gè)人所得稅稅負(fù)率等對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)人員投入未能發(fā)揮顯著作用，假設(shè)H1未能成立，考慮研發(fā)人員投入強(qiáng)度滯后效應(yīng)后，對(duì)于其滯后1期及2期的企業(yè)所得稅稅負(fù)率都能發(fā)揮顯著影響作用，而其他稅收政策的稅負(fù)率未能發(fā)揮顯著作用，增值稅稅負(fù)率與個(gè)人所得稅稅負(fù)率對(duì)研發(fā)人員投入強(qiáng)度的滯后1期影響作用有所增強(qiáng)。

表3 研發(fā)人員投入當(dāng)期及滯后期稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

通過研究結(jié)果表明，基于投入視角下頁巖氣企業(yè)涉稅政策未能全部對(duì)研發(fā)投入發(fā)揮顯著作用，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平直接關(guān)乎頁巖氣企業(yè)稅收利潤情況，在對(duì)頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入的影響機(jī)制上作用最為明顯，當(dāng)期稅收政策對(duì)下期的企業(yè)投資選擇影響較大，加上研發(fā)投入具有費(fèi)用與資本化階段，當(dāng)期影響效果沒有滯后期影響好。增值稅及個(gè)人所得稅在考慮研發(fā)投入變量滯后效應(yīng)后影響作用有所增強(qiáng)，但仍未能有效發(fā)揮顯著作用，在影響頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入方面有較大發(fā)揮空間。

（二）產(chǎn)出視角下技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響效應(yīng)

表4報(bào)告了基于產(chǎn)出視角下頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策當(dāng)期及滯后期影響效應(yīng)的檢驗(yàn)結(jié)果。研究結(jié)果表明，稅收政策對(duì)頁巖氣企業(yè)當(dāng)期研發(fā)產(chǎn)出未能發(fā)揮顯著作用，考慮研發(fā)產(chǎn)出變量的滯后1期后個(gè)人所得稅稅負(fù)率與專利個(gè)數(shù)在5%水平上呈顯著正相關(guān)，考慮研發(fā)產(chǎn)出變量的滯后2期后企業(yè)所得稅與無形資產(chǎn)呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。整體頁巖氣企業(yè)涉稅政策未能在研發(fā)產(chǎn)出方面發(fā)揮明顯的作用機(jī)制，受滯后效應(yīng)影響下滯后1期整體作用效果優(yōu)于當(dāng)期及滯后2期的研發(fā)產(chǎn)出稅收政策影響效應(yīng)。當(dāng)前頁巖氣企業(yè)涉稅優(yōu)惠的傾向是研發(fā)投入，缺乏研發(fā)產(chǎn)出的涉稅激勵(lì)導(dǎo)向，并且研發(fā)產(chǎn)出需要技術(shù)積累的過程且周期較長，因此稅收政策在研發(fā)產(chǎn)出的表現(xiàn)并不明顯。

表4 研發(fā)產(chǎn)出當(dāng)期及滯后期稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

為驗(yàn)證頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入對(duì)研發(fā)產(chǎn)出影響效果，在模型（3-1）、模型（4-1）中加入研發(fā)資金與研發(fā)人員投入作為解釋變量進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，研發(fā)資金投入對(duì)無形資產(chǎn)及專利個(gè)數(shù)能發(fā)揮顯著促進(jìn)作用且當(dāng)期影響效果最為明顯，研發(fā)人員投入在當(dāng)期、滯后1期及滯后2期均與無形資產(chǎn)與專利個(gè)數(shù)間具有顯著關(guān)系，通過影響系數(shù)大小及正負(fù)反映出研發(fā)人員投入對(duì)無形資產(chǎn)及專利個(gè)數(shù)的作用效果呈現(xiàn)微弱的負(fù)影響。頁巖氣企業(yè)多數(shù)處于生命周期中的起步與上升階段，技術(shù)與研發(fā)人員積累的規(guī)模較小，因此在發(fā)揮研發(fā)人員對(duì)研發(fā)產(chǎn)出的影響時(shí)機(jī)制作用較弱。

（三）創(chuàng)新效率視角下技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響效應(yīng)

以頁巖氣企業(yè)各年技術(shù)創(chuàng)新效率為決策單元，EBM模型測(cè)算的結(jié)果表明頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率多數(shù)集中分布在0～0.3之間，部分年份仍處于無效或低效狀態(tài)，頁巖氣企業(yè)技術(shù)投入產(chǎn)出轉(zhuǎn)化率較低。我國頁巖氣資源開采地質(zhì)條件復(fù)雜且微地震監(jiān)測(cè)技術(shù)、水平井壓裂技術(shù)、非常規(guī)“人工油氣藏”等技術(shù)升級(jí)問題始終是開發(fā)頁巖氣資源面臨的技術(shù)重點(diǎn)與難點(diǎn)問題[28]?！案咄度搿⒌彤a(chǎn)出、長周期”的頁巖氣產(chǎn)業(yè)特征致使開發(fā)主體時(shí)常面臨破產(chǎn)或財(cái)務(wù)危機(jī)，惡性循環(huán)周期使得部分頁巖氣企業(yè)以外購技術(shù)及支付技術(shù)使用費(fèi)等形式代替自主研發(fā)。頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境急需政府政策的大力支持，稅收政策作為政府鼓勵(lì)開發(fā)主體技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具，其作用效果如表5所示。

為探討基于投入產(chǎn)出率視角下技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響效應(yīng)，表5報(bào)告了EBM-Tobit模型的計(jì)量結(jié)果。模型M1（公式8）單獨(dú)檢驗(yàn)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的稅收政策影響是否有效，模型M2（公式9）考慮加入控制變量后的影響效應(yīng)結(jié)果，增值稅稅負(fù)率對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率能發(fā)揮顯著正向影響，而其他稅收政策的稅負(fù)率未能對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率發(fā)揮顯著的作用效果，涉稅政策整體上對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率影響較弱，多數(shù)政策處于無明顯影響作用狀態(tài)。頁巖氣技術(shù)創(chuàng)新的積累過程較慢，技術(shù)的投入產(chǎn)出轉(zhuǎn)化率與技術(shù)成果率較低，當(dāng)期稅收政策并未對(duì)其產(chǎn)生過多影響。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在頁巖氣企業(yè)中影響經(jīng)營的現(xiàn)金流活動(dòng)，參與內(nèi)部經(jīng)營的活動(dòng)過程較多，進(jìn)而能夠發(fā)揮對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率的激勵(lì)作用。

表5 技術(shù)創(chuàng)新效率稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為證實(shí)稅收政策對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的相對(duì)弱效應(yīng)以驗(yàn)證研究結(jié)果的有效性，本文選擇對(duì)稅收政策變量進(jìn)行替換及考慮研發(fā)投入、產(chǎn)出及技術(shù)創(chuàng)新效率變量滯后期的穩(wěn)健性檢驗(yàn)方式。一方面，將增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的實(shí)際稅負(fù)額替換模型中的解釋變量，檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示，在頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策影響上大部分稅收政策仍未發(fā)揮顯著作用，進(jìn)一步表明稅收政策在頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)不明顯，稅收在頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)制與影響效果上不匹配。另一方面，檢驗(yàn)頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出及技術(shù)創(chuàng)新效率的涉稅效應(yīng)過程中考慮其滯后1期及2期的影響，其結(jié)果仍未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，說明研究結(jié)論具有穩(wěn)健性。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

1.頁巖氣企業(yè)涉稅政策對(duì)研發(fā)投入未能全部發(fā)揮顯著作用。企業(yè)所得稅對(duì)研發(fā)人員投入強(qiáng)度有顯著的促進(jìn)作用，符合高新技術(shù)企業(yè)條件的頁巖氣企業(yè)的企業(yè)所得稅按15%的稅率繳稅，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策能夠有效鼓勵(lì)頁巖氣企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。其他稅收政策對(duì)頁巖氣企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新未能起到顯著影響，滯后1期的影響效果有所增強(qiáng)，但作用關(guān)系仍不顯著。

2.頁巖氣企業(yè)涉稅政策對(duì)研發(fā)產(chǎn)出未能發(fā)揮顯著作用且滯后效應(yīng)影響作用較弱。頁巖氣開采難度大且中國開采頁巖氣資源的地質(zhì)條件復(fù)雜，對(duì)先進(jìn)技術(shù)的依靠程度較大，現(xiàn)行稅制問題影響稅收促進(jìn)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展作用的有效發(fā)揮。

3.研發(fā)資金與研發(fā)人員對(duì)研發(fā)產(chǎn)出能發(fā)揮顯著影響作用，當(dāng)期投入的影響效應(yīng)最顯著。研發(fā)資金投入強(qiáng)度與頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出呈顯著正相關(guān)，但影響系數(shù)為0.1%，說明頁巖氣企業(yè)研發(fā)投入對(duì)于轉(zhuǎn)化的研發(fā)產(chǎn)出影響效應(yīng)較弱，且對(duì)滯后1期及2期的研發(fā)產(chǎn)出未能發(fā)揮顯著促進(jìn)作用。研發(fā)人員投入強(qiáng)度與頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出呈顯著負(fù)相關(guān)，研發(fā)人員投入強(qiáng)度反映研發(fā)人數(shù)與企業(yè)總?cè)藬?shù)的比值，說明頁巖氣企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)技術(shù)人才，良性擴(kuò)大頁巖氣企業(yè)員工隊(duì)伍。

4.我國頁巖氣企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新效率能力較低，稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新效率影響效應(yīng)不明顯。多數(shù)技術(shù)創(chuàng)新效率決策單元處于0～0.3區(qū)間，說明大部分技術(shù)創(chuàng)新投入與產(chǎn)出間為未呈正比變動(dòng)關(guān)系，增值稅政策能夠在促進(jìn)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率提升方面發(fā)揮顯著影響作用，但整體稅收政策在頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響上發(fā)揮的作用效果不夠明顯。

（二）建議

頁巖氣資源作為未來油氣戰(zhàn)略性發(fā)展重點(diǎn)，如何協(xié)調(diào)企業(yè)與政府、社會(huì)關(guān)系仍有待深入探究。本文從頁巖氣企業(yè)的涉稅政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理出發(fā)，以多稅種角度實(shí)證檢驗(yàn)涉稅政策效果，發(fā)現(xiàn)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的涉稅政策的影響效果并不理想，與我國當(dāng)前頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的涉稅現(xiàn)狀相吻合?；诖?，提出思考型對(duì)策如下：

1.健全頁巖氣產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)涉稅優(yōu)惠政策體系。我國頁巖氣產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展初期階段，受我國頁巖氣資源開采難度大及條件復(fù)雜、國際油價(jià)市場波動(dòng)性強(qiáng)的影響，頁巖氣企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)壓力較大且對(duì)先進(jìn)技術(shù)的依賴程度較大，急需政府政策的大力扶持。而我國頁巖氣產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)涉稅政策體系還不完善，對(duì)頁巖氣產(chǎn)業(yè)的稅收扶持并沒有像煤層氣產(chǎn)業(yè)的力度大，若想依靠技術(shù)創(chuàng)新以提升頁巖氣產(chǎn)量，健全和完善頁巖氣產(chǎn)業(yè)稅收政策體系尤為重要。上述分析結(jié)果顯示，增值稅、個(gè)人所得稅等稅收政策對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新未能發(fā)揮顯著作用，涉稅優(yōu)惠體系亟待完善，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收政策扶持上既要體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅理念，又要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策涉及稅種的覆蓋面。

2.充分發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)機(jī)制，加大頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的稅收支持力度。增值稅、個(gè)人所得稅等稅收政策對(duì)研發(fā)資金投入及研發(fā)人員投入上未能發(fā)揮顯著影響，而企業(yè)所得稅對(duì)研發(fā)人員投入上能發(fā)揮顯著影響，對(duì)未能發(fā)揮顯著作用的稅種應(yīng)擴(kuò)大頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的涉稅優(yōu)惠，采取即征即返增值稅優(yōu)惠方式，提高頁巖氣企業(yè)內(nèi)資金流轉(zhuǎn)效率，分梯度減征個(gè)人所得稅稅率形式鼓勵(lì)研發(fā)人員的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)參與熱情，進(jìn)而有效發(fā)揮增值稅及個(gè)人所得稅稅收政策的積極引導(dǎo)效應(yīng)。對(duì)頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能發(fā)揮顯著作用的企業(yè)所得稅應(yīng)深化其影響效果，加大對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除額度及延長攤銷年限。

3.突出頁巖氣企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出稅收激勵(lì)政策導(dǎo)向，提升研發(fā)投入的技術(shù)轉(zhuǎn)化率。現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠傾向于研發(fā)支出與投入方向，缺乏研發(fā)產(chǎn)出的稅收優(yōu)惠政策，使得部分頁巖氣企業(yè)出現(xiàn)“重投入輕產(chǎn)出”現(xiàn)象，未能達(dá)到研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出間的平衡良性效應(yīng)。對(duì)于頁巖氣企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策上應(yīng)注重研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出的并重發(fā)展，積極推進(jìn)研發(fā)投入的成果化及研發(fā)產(chǎn)出的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。