基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計

馬維娟

摘要：企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)為解決企業(yè)中存在的法人管理模式的風(fēng)險問題，起到平衡經(jīng)營者的機制。目前，我國的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計還存在一些問題，需要進行研究探討。文章采用內(nèi)部控制的程序，有效地進行經(jīng)濟責(zé)任審計，并將結(jié)果進行運用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的問題，同時也對經(jīng)濟責(zé)任審計本身的問題進行分析，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計

內(nèi)部控制，是企業(yè)各級管理人員和全體員工共同進行并相互配合實施，對企業(yè)制定的規(guī)定時間內(nèi)的控制措施是否達標(biāo)的情況采取措施的一系列活動。其內(nèi)部的控制措施包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險環(huán)境評估、領(lǐng)導(dǎo)與員工間的溝通交流，員工與領(lǐng)導(dǎo)之間互相監(jiān)督檢查等內(nèi)部控制的五大要素。經(jīng)濟責(zé)任審計則是外部或內(nèi)部組織的對企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人在任期間應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計。重點是區(qū)分職責(zé)范圍以及在相應(yīng)單位、部門負有的經(jīng)濟責(zé)任，為紀檢監(jiān)察部門、人事組織部門提供干部任用考核、處置，或者為經(jīng)營合同的兌現(xiàn)提供參考依據(jù)。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)系

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要措施之一，通過對企業(yè)采用制度優(yōu)化、措施改進、組織優(yōu)化、人員積極，以及經(jīng)濟手段的方式，達到企業(yè)經(jīng)濟管理有效的目的。而經(jīng)濟責(zé)任審計分為內(nèi)部審計和外部審計，從內(nèi)部控制入手的經(jīng)濟責(zé)任審計，必然是對企業(yè)長期保持健康良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是十分必要的。為此，其主要的聯(lián)系點有以下兩方面：

（一）內(nèi)部控制是實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計活動行之有效的工具

對企業(yè)實施經(jīng)濟責(zé)任審計活動，通常采取的手法包括員工詢問、資料審查、文件調(diào)閱、問卷調(diào)查等方式，這些方式正是內(nèi)部控制的一種手法。另外，內(nèi)部控制包含著事前、事中、事后的全面控制策略，而經(jīng)濟責(zé)任審計也同樣采取審計前、審計中以及審計后的評價，為此，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計采用內(nèi)部控制的方式進行，具有一定的科學(xué)性和實用性。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的重要環(huán)節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果可以作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的評價的參考內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)內(nèi)部控制之間在一些方面具有一致性特點。例如企業(yè)管理者的遵紀守法行為，規(guī)章制度的執(zhí)行方面，以及財務(wù)報表等方面的真實性，這些在兩個方面都有著一致性，并且無論是對于內(nèi)部控制還是經(jīng)濟責(zé)任審計都是其最重點的內(nèi)容。為此內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)可以作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)來運用。

二、內(nèi)部控制前提下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計程序

當(dāng)前，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作已成為各個企業(yè)必須開展的管理活動，并采取內(nèi)部控制的形式對最主要的部分進行有效的評價，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展具有十分重要的作用。而為了發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)構(gòu)有效性，必須遵循規(guī)劃、科學(xué)的審計程序。

（一）審計籌劃階段

經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展前必須做好籌劃工作，這是保證審計工作完整、準(zhǔn)確的必要前提。一般對審計工作的籌劃在年初進行，籌劃當(dāng)年的年度審計計劃，由企業(yè)審計部門、財務(wù)部門等共同擬定，再由各個部門針對要點進行探討，并補充完善，形成詳實的審計計劃。具體在審計籌劃階段可以采用兩種方式進行制定。

1. 建立企業(yè)的風(fēng)險庫，提供數(shù)據(jù)進行分析。企業(yè)的運行發(fā)展必然伴隨著各方面的風(fēng)險，對于風(fēng)險的管理對企業(yè)的生存發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，這些風(fēng)險必然包含著企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，如企業(yè)經(jīng)濟違規(guī)違法行為、企業(yè)職能部門之間溝通協(xié)調(diào)方面、職責(zé)履行方面、領(lǐng)導(dǎo)與員工業(yè)務(wù)溝通方面，這些都是風(fēng)險。為此，要通過建立風(fēng)險庫的形式，將公司所有的風(fēng)險進行羅列，并根據(jù)已有的經(jīng)驗、管理的理論知識結(jié)合實際制定消除或規(guī)避風(fēng)險的措施，在作風(fēng)險報告的同時，也是作全年風(fēng)險控制的計劃，也就是經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)。

2. 采用問卷調(diào)查的形式，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計計劃進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。調(diào)查問卷的形式即可以作為當(dāng)年經(jīng)濟責(zé)任審計的評審內(nèi)容，也可以作為審計計劃制定的參考。如果認為不夠全面，也可以針對不足部分補充問卷的形式進行。另外，采取問卷的方式，也是對一些采取常規(guī)手段無法發(fā)現(xiàn)深入的問題，以及上下層間出現(xiàn)脫節(jié)，以及其他企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境因素造成難以發(fā)現(xiàn)的問題。因此，采取調(diào)查問卷的形式，作為審計計劃的參考具有非常有效的作用，這有利于企業(yè)做出真實、合理的判斷，制定有效的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。

（二）審計工作與內(nèi)部控制指標(biāo)相結(jié)合

當(dāng)前各個企業(yè)的審計工作在具體實施上，大都是以建立在風(fēng)險管理的模式上進行，即按照上文中以制定的風(fēng)險庫以及其按期消除的結(jié)果作為經(jīng)濟責(zé)任審核的主要形式。而對制定的風(fēng)險庫按期消除正是實施內(nèi)部控制的主要作用，為此，大多數(shù)企業(yè)的審計工作是建立在內(nèi)部控制實現(xiàn)的基礎(chǔ)上進行的，這也對審計工作提出了要求，就是要對與內(nèi)部控制充分聯(lián)系的經(jīng)濟責(zé)任審計體系十分了解，才能順利開展工作?；诖耍髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的過程，實際是包括以下三個方面：

1. 對企業(yè)內(nèi)部控制效益性的審計。對企業(yè)內(nèi)部控制的效益性進行審計，實際上就是對企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)的過程和結(jié)果進行審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人的經(jīng)濟職責(zé)履行情況。這也可以劃分為是被審計人的財務(wù)績效和管理績效兩個方面。對于管理績效的評價，可以通過對企業(yè)的財務(wù)報表來定量進行分析，這比較客觀和準(zhǔn)確;財務(wù)績效的評價，則可以通過風(fēng)險庫控制情況和經(jīng)營決策結(jié)果來綜合分析判斷。

2. 對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性審查。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的健全性反映在規(guī)章制度方面，只有制度的健全才有可能內(nèi)部控制的健全。這些制度涉及面非常廣泛，包括內(nèi)部環(huán)境運行、財務(wù)運行、經(jīng)營運行等各個方面，要求要系統(tǒng)而全面。其次，反映在體現(xiàn)在其全面實施性，這包括從上至下的控制體系。這也便于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，通過逐步審查，深挖問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面的深層次問題，幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理制度方面、實施方面存在的問題，進而得到有效的解決。

3. 對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查。對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查就是對內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否有效實施進行審查。是對上一步中健全性審查的延伸，并且這一步是其關(guān)鍵性步驟。為此，應(yīng)該深入進行審查，在對照制度文件查擺問題時，要思考是文件制定的不合理不能適用于實際的生產(chǎn)，還是實際的運用過程存在問題，沒有認真按照制度進行。而后者正是對內(nèi)部控制的有效性審查。并且往往內(nèi)部控制的有效性審查發(fā)現(xiàn)的問題占據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審查的絕大部分。

（三）在內(nèi)部控制結(jié)果基礎(chǔ)上得出企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果

在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，要出具審計報告。審計報告應(yīng)該是依據(jù)內(nèi)部控制的結(jié)果所做出，或許內(nèi)部控制的結(jié)果其他諸多的經(jīng)營運作問題，這需要在后續(xù)審計程序中，對照結(jié)果做出有效的改正措施。實際運用中要注意兩個方面：

1. 正確使用內(nèi)部控制評價結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制的正確性是審計報告的基礎(chǔ)，決定著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的成效，為此，要保證正確使用內(nèi)部控制的評價結(jié)果。

2. 充分利用定量和定性分析的結(jié)果，這不僅有益于審計報告，還對審計結(jié)果的應(yīng)用具有十分明確的參考價值。

三、內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用與改進

（一）內(nèi)部控制評價的過程在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)上是基于企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的一種審計方式。通過對企業(yè)內(nèi)部事前、事中、事后數(shù)據(jù)的全面掌握，將問題全面查擺，及時發(fā)現(xiàn)解決。為此，應(yīng)該做到以下方面：

1. 在日常審計工作中注重結(jié)合其他審計結(jié)果。審計工作是企業(yè)高等級規(guī)格的審查活動，對企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序存在一定的干擾。但審計工作的重要性和必要性不言而喻，為此，應(yīng)該采取日常審計中要結(jié)合其他審計的結(jié)果一并進行。這主要是因為，企業(yè)中各種審計、檢查、督促，其檢查的目標(biāo)不同、側(cè)重點不同，但涉及到具體的條款，有很大一部分雷同性，為此，應(yīng)該在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，注意收集其他審計的內(nèi)容，在確保其準(zhǔn)確性、客觀性的前提下，引用到經(jīng)濟責(zé)任審計中來，以減少對企業(yè)日常工作執(zhí)行的干擾，同時，也減少經(jīng)濟責(zé)任審計人員的工作量。

2. 實行重要部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度。對企業(yè)的重要部門的負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，通過發(fā)現(xiàn)問題后的深入審查程序，就可以沿著部門向下對分部門等進行有針對性的審計工作，一方面，減少審計工作沒有重點，盲目審計發(fā)現(xiàn)不了問題的;另一方面，深入探查問題的根源也是經(jīng)濟責(zé)任審計的原則，也有利于及時發(fā)現(xiàn)重大問題的苗頭。

3. 推行任中經(jīng)濟責(zé)任審計制度。目前大部分企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，不僅在任末進行，還在任中推進這一審計工作，一方面，實現(xiàn)常態(tài)化的審計過程，讓企業(yè)對這種方式發(fā)現(xiàn)的問題及其解決變成常態(tài)化的工作，并從中得利;另一方面，采取任末、任中評審的方式，是一種全過程的評審方式，有利于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟問題苗頭，規(guī)避經(jīng)濟違規(guī)的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制評價運用在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的改進方向

內(nèi)部控制評價的運用雖然適用于經(jīng)濟責(zé)任審計，并且作為有力的工具起到互相促進的作用。但在實際運行過程中，還需要做好內(nèi)部控制評價運用的改進，以此更加利于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計。

1. 調(diào)整好內(nèi)控評價整體與經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)系。內(nèi)部控制不是經(jīng)濟責(zé)任審計的全部范圍，不能代表經(jīng)濟責(zé)任審計，只是其結(jié)果能夠很好地進行運用，并且其方式方法與經(jīng)濟責(zé)任評審的相似性和重疊性。為此，要擺好內(nèi)部評價在整體上與經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)系，要做到合理的借用，但不能全盤使用，要尊重客觀和準(zhǔn)確性原則;但同時，也要節(jié)約效率，避免充分審計的問題。

2. 建立成熟與科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制評價體系。當(dāng)前的經(jīng)濟責(zé)任審計是基于內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，其審查的程度和層次尚不完善，需要進一步探索和研究。而真正成熟的經(jīng)濟責(zé)任審計在政府對企業(yè)的審計中已有了標(biāo)準(zhǔn)，但目前企業(yè)采用的基于內(nèi)部控制的評審方式，必然存在一定的差距，為此，應(yīng)該將政府對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的模式與企業(yè)內(nèi)部基于內(nèi)部控制的評審模式很好地融合，實現(xiàn)更加成熟和科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任評審模式。該模式應(yīng)該基于環(huán)境控制、活動控制、風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)督五個方面入手，從而與外部評審程序接軌，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理問題。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)的審計工作，具有深入查找企業(yè)經(jīng)營問題，反映企業(yè)法人代表或經(jīng)營承包人的經(jīng)濟問題的作用。在當(dāng)前大部分企業(yè)，經(jīng)濟責(zé)任審計是建立在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險控制為導(dǎo)向的評價形式。為此，基于內(nèi)部控制經(jīng)濟責(zé)任評審的程序，不僅有利于分析完成對企業(yè)的風(fēng)險措施的制定和實施評價，還有利于完成經(jīng)濟責(zé)任評審的目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊一渠.基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)分析[J].財會學(xué)習(xí)，2020（33）：142-143.

[2]唐厚燕.淺析內(nèi)部控制評價對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要影響[J].納稅，2019，13（19）：204-205.

[3]李敬陽.內(nèi)部控制視域下的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（17）：108-109.

[4]王鵬.國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制研究[D].西安：西京學(xué)院，2019.

（作者單位：安徽省公共氣象服務(wù)中心）

2324500783369