• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    新收入準則下企業(yè)運輸費用的賬務處理方式研究

    2022-03-17 21:33:59穆慧云
    中國集體經(jīng)濟 2022年2期
    關鍵詞:賬務處理新收入準則

    穆慧云

    摘要:2017年7月,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》,準則要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè),自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè),自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),自2021年1月1日起施行。新收入準則的施行使我國企業(yè)會計準則和國際會計準則進一步趨同,是符合當今經(jīng)濟發(fā)展趨勢,順應企業(yè)國際化發(fā)展方向的。新收入準則下,收入確認的過程變得復雜了許多,也改變了人們原本對收入確認的固有觀點。對新準則下控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的判斷以及合同中各項義務的識別和分攤,每一步都要求財務工作人員對新準則有精確的理解和把握。為了應對該變化,財務人員必須要學習準則,了解實際業(yè)務,研究制定出符合準則要求,適合本企業(yè)業(yè)務進行的新的工作方式和流程。文章通過對新收入準則下商品銷售過程中,運輸服務部分賬務處理的變化分析,找到會計實務中的難點,針對難點提出解決方案和建議,以期為企業(yè)運輸服務的賬務處理提供有益思路。

    關鍵詞:新收入準則;企業(yè)運輸費用;賬務處理

    一、前言

    2021年1月1日開始,執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)已全面施行新收入準則。新收入準則最大的變化在于不再是單純的以風險報酬轉(zhuǎn)移為標準,而是改為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認時點或時段的判斷標準。在實務中,確認收入的過程也變得復雜化,要求財務人員不能再是簡單的按照銷售部門提供的數(shù)據(jù)入賬和開發(fā)票,而是需要通過確認合同內(nèi)容,了解合同約定的義務、價值分攤及合同履約進度等來判斷收入確認的金額等。這也就是我們通常所說的收入確認五步法,即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。

    目前無論是國內(nèi)銷售,還是出口銷售,在銷售合同中都普遍包含了商品的運輸約定,包郵到家、客戶自提、出口銷售采用何種價格條款等等。這些約定的復雜性,對是否構(gòu)成單項履約義務及價值如何分攤的判定,都給財務人員造成了很大困擾。以家電行業(yè)為例,大型電器的出口運費率能高達10%以上,運輸服務相關的賬務處理方式對于財務報表的影響是重大的。因此,對企業(yè)運輸費用的賬務處理研究就顯得非常重要。本文對新收入準則下企業(yè)運輸費用的賬務處理問題進行分析,并提出新收入準則下企業(yè)運輸費用的賬務處理的建議,為實務操作提供思路。

    二、新準則關于運輸服務的賬務處理規(guī)定

    在2018年12月11日,財政部會計司發(fā)布了關于運輸服務的賬務處理指南,指南中列舉了甲公司在不同的條款下銷售產(chǎn)品并承擔運輸費用的兩個案例,這兩個案例的關鍵區(qū)別就在于甲公司承擔的運費是發(fā)生在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前還是之后。通過該指南詳解不難看出,根據(jù)新準則的思想,首先要判斷運輸服務與商品銷售是否分別構(gòu)成履約義務,如果運輸服務是發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后,則構(gòu)成單項履約義務,否則不構(gòu)成。

    如果判斷后認為運輸服務構(gòu)成了單項履約義務,且公司為主要責任人,那么公司就要在完成運輸服務約定的義務后確認此部分為其他業(yè)務收入,對應的運輸成本結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務支出。如果運輸義務尚未履行完畢但已經(jīng)收取了客戶的全部價款,則需要拆分出此部分的金額確認為合同負債,列示為資產(chǎn)負債表的負債項目,同時已支付的運費成本,則需要確認為合同履約成本,列示為資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目。

    而在原準則下,我們并不需要區(qū)分出全部價款中的貨值部分和運輸服務部分,全部依據(jù)產(chǎn)品風險和報酬轉(zhuǎn)移的時點確認收入即可。同時,我們在確認運輸成本時,只需要判斷其發(fā)生的環(huán)節(jié)就可以確定賬務處理的科目。比如工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品完工并判定合格后,需要從廠房轉(zhuǎn)運至成品倉庫存放以待銷售,這期間發(fā)生的運輸費及倉儲費就屬于銷售環(huán)節(jié)之前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關的成本,應該確認為生產(chǎn)成本。再比如,如果公司已經(jīng)與客戶簽訂銷售合同,開始履行義務,從倉庫發(fā)出商品開始運輸,那么這期間發(fā)生的費用就屬于銷售環(huán)節(jié),應計入銷售費用。

    三、新收入準則下企業(yè)運輸費用核算中的問題

    在新準則下,如果仍然延用原始的業(yè)務流程,是很難對收入業(yè)務準確的計量和記錄的。會計工作的方式方法必須要有所改變,但是在改變的過程中,隨之也產(chǎn)生一些問題。

    (一)合同識別的問題

    新收入準則規(guī)定,企業(yè)運輸費用核算首先要做的就是識別合同,然后是識別單項履約義務。但是實際工作中,在買方市場的大環(huán)境下,由于銷售人員業(yè)績壓力大,法律知識欠缺等原因,合同的簽訂很可能并不規(guī)范,權(quán)利義務的規(guī)定也沒有那么明確,不能給會計人員提供充分的,有效的信息。這就使在業(yè)務發(fā)生后,才得到信息的會計人員處于被動的地位,對于難以準確判斷的要點,多數(shù)情況也只能根據(jù)銷售人員的口述進行簡單的判斷,這就給財務報表的準確度降低埋下了風險。

    (二)運輸服務的計量問題

    在識別完履約義務之后,下一步工作就是確定交易價格及交易價格的分攤。一般來說,國內(nèi)銷售發(fā)生的運費較低,而且運輸周期短,運輸服務的履約進度及金額對會計期間和報表列示的影響都比較小。而在出口銷售中,跨境運輸?shù)闹芷谳^長,比如從寧波港運至南美向大約需要35天,而運輸?shù)轿鞣欠较虼蠹s需要50天左右,如果換做其他港口起運,需要的時間會更長,因此在合同履行的過程中,收入及成本的確認很可能會跨越會計期間。并且出口海運費和空運費都很高,合同簽訂也更復雜,國際貿(mào)易的價格條款種類也很繁多。

    那么就出口銷售來講,在《國際貿(mào)易術語解釋通則(2010)》中貿(mào)易術語包括E組、F組、C組、D組等。其中C組條款為主運費或保險費已包含,其中包括CFR(成本加運費)、CIF(成本、保險費加運費)、CIP(運費、保險費付至)、CPT(運費付至)等。根據(jù)國際貿(mào)易的慣例,C組條款下,賣方只需在合同規(guī)定的時間內(nèi)把貨物裝運完畢,并向買方提供裝運信息及提單,即我們通常所說的貨過船舷就可以視為商品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,就可以確認商品銷售收入。在舊準則下,至此收入確認完畢,只需等待收款即可,但新收入準則,使這個簡單的問題復雜了許多。如C組條款與其他組別最主要的區(qū)別就在于價款中包含了運輸費或者保險費,并且其對應的運輸服務發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后,如果企業(yè)作為主要責任人,就符合了財政部發(fā)布的指南中的列舉的情況。由于實務中簽訂合同的時候,一般不會明確區(qū)分貨物價款、運輸費及保險費的金額各是多少,我們即使明確了運輸服務構(gòu)成單項履約義務,也很難明確其中總價格應該如何在商品本身和運輸服務間進行分攤。

    (三)運輸服務賬務處理的科目問題

    由于會計計量要求成本和收入相配比,如果我們把運輸服務視為一項單獨的履約義務,并根據(jù)履約進度確認收入的話,那么提供運輸服務所發(fā)生的運輸成本也就屬于合同履約成本,需要確認為其他業(yè)務支出,損益表中列示為業(yè)務成本。與舊準則下,運輸?shù)某杀举M用確認為銷售費用,報表列示為期間費用有所不同。而這兩種不同的列示方式會直接影響企業(yè)的毛利率、期間費用等指標,并影響財務報告的可比性。

    識別運輸服務的義務和確認金額都是比較復雜的過程,并且需要大量的實時數(shù)據(jù)做支撐,這就使在期后回過頭去重新確認比較期間當時的數(shù)據(jù)極為困難,很可能會造成縱向數(shù)據(jù)比較的不準確。同時參考近期發(fā)布的部分招股書來看,大部分企業(yè)還依然依據(jù)舊準則,將運輸費用確認為銷售費用,也有部分企業(yè)已經(jīng)按照新準則的規(guī)定對其進行了重新核算和列示,這就使得報表使用者在橫向比較行業(yè)數(shù)據(jù)的時候,比較結(jié)果有所偏差,偏離實際。

    四、新收入準則下企業(yè)運輸費用賬務處理的方法

    (一)財務人員參與合同的制定

    如果按照以前的財務工作模式,會計的記賬工作都是在業(yè)務發(fā)生之后,即使發(fā)現(xiàn)了問題也只能亡羊補牢。因此我們要想防患未然,就要盡早的參與到業(yè)務中去,了解行規(guī),了解公司方方面面的具體業(yè)務,從合同簽訂開始就參與其中,對相關條款提出合理的建議。這樣既有利于規(guī)避財務報告風險,又能幫助公司爭取到更多的權(quán)利,使財務人員逐步從幕后走到臺前,提高其在企業(yè)管理決策中的地位。

    (二)充分利用信息系統(tǒng)

    由于企業(yè)的規(guī)模和信息自動化程度不同,在新收入準則下企業(yè)運輸費用賬務處理的方法也不同。出于重要性的考慮,以出口銷售中采用C組價格條款的情況為例,采用以下兩種方法進行分析,以區(qū)別適用于銷售業(yè)務較多,自動化程度高的企業(yè)和其他企業(yè)。

    1. 經(jīng)驗率法

    長期從事國際貿(mào)易的企業(yè),可以總結(jié)出本企業(yè)出口銷售過程中發(fā)生的運輸費及保險費的規(guī)律及比例。在產(chǎn)品規(guī)格及運費沒有大幅變動的情況下,假設銷售價格中包含的運費與實際發(fā)生的運費持平,即企業(yè)并未從運輸服務中獲得利潤。我們就可以通過以往的經(jīng)驗率及參數(shù),估算出單臺標準運費,再通過估算的單臺標準運費計算出每筆交易中包含的運費成本部分,以此來計量運輸服務這一單項履約義務的分攤價格。月末再根據(jù)訂單的運輸狀態(tài),識別出已發(fā)貨但未到岸的項目明細,計算出本期不能確認收入的金額。其中需要的參數(shù)包含:不同商品單臺外包裝的體積、40尺及20尺集裝箱運往不同國家及地區(qū)的價格、每筆訂單中商品銷售的數(shù)量及銷往的國家或地區(qū)、運輸信息等。根據(jù)以上參數(shù),系統(tǒng)可以估算出單臺商品銷往不同國家及地區(qū)的標準運費,進而計算出每筆訂單包含分攤的運費價格,再結(jié)合裝運及到港情況,系統(tǒng)就可以估算出月末已裝船但尚未到達目的地所對應的運費金額,此部分訂單在當期僅確認貨物價值部分的收入。以下舉例說明。

    例:甲公司20XX年5月發(fā)生兩筆訂單,01號訂單為銷往M國某客戶A商品200臺,總價1,000萬人民幣(CFR條款),02號訂單為銷往H國某客戶B商品50臺,總價2,000萬人民幣(CFR條款),信息系統(tǒng)中基礎信息如下:

    信息一:商品體積及單位集裝箱裝載數(shù)量:

    商品A:單臺體積1CM3,使用20尺集裝箱可裝載100臺/集裝箱,使用40尺集裝箱可裝載200臺/集裝箱。

    商品B:單臺體積2CM3,使用20尺集裝箱可裝載50臺/集裝箱,使用40尺集裝箱可裝載100臺/集裝箱。

    信息二:運往不同國家及地區(qū)預估價格:

    M國:20尺集裝箱100萬元/集裝箱,40尺集裝箱200萬元/集裝箱。

    H國:20尺集裝箱50萬元/集裝箱,40尺集裝箱100萬元/集裝箱。

    最終根據(jù)已有的基礎信息,結(jié)合實際訂單的運輸情況,可以確認01號訂單由于尚未運輸?shù)桨?,因此需要進行調(diào)整,預估金額為200萬元。

    通過計算,甲公司20XX年5月新準則下相關會計分錄如下:

    (1)商品銷售確認,合同總價格分攤至商品貨值部分,確認為收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。

    借:應收賬款 2750萬

    貸:主營業(yè)務收入 2750萬

    (2)運輸服務銷售,合同總價格分攤至運輸服務部分,區(qū)分出已到岸履約完了部分,確認為收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    借:應收賬款 50萬

    貸:其他業(yè)務收入 50萬

    借:其他業(yè)務支出 50萬

    貸:銀行存款 50萬

    (3)合同總價格分攤至運輸服務部分,區(qū)分出已發(fā)出但未到岸即履約中的部分,如果已經(jīng)收到客戶賬款,確認合同負債;已經(jīng)支付運費,確認為合同履約成本。

    借:銀行存款

    貸:合同負債

    借:合同履約成本

    貸:銀行存款

    2. 地區(qū)別銷售比率法

    由于實務中部分企業(yè)不能實現(xiàn)高度的信息自動化,采用經(jīng)驗率法計算很困難,因此經(jīng)驗率法的基準上,也可以通過地區(qū)別銷售比率法簡化處理。企業(yè)可以根據(jù)當期國家及地區(qū)別的銷售金額及運費,簡單計算出地區(qū)別商品的運費率,即:地區(qū)別商品的運費率=地區(qū)別的運費金額/地區(qū)別當月銷售的金額。再根據(jù)地區(qū)別預計的運輸周期估算出已裝船但尚未到岸的銷售金額,根據(jù)銷售金額×對應的地區(qū)別運費率,估計出未完成運輸服務義務的金額,依此分攤合同價格。

    (三)規(guī)范財務報表的列示

    由于新準則施行時間較短,會計師事務所、證監(jiān)會等還并未對運輸服務相關內(nèi)容的列示提出明確的意見。但是在會計師事務所回答證監(jiān)會對招股說明書的問詢中發(fā)現(xiàn),大部分企業(yè)和事務所還是根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中銷售費用的列舉,將運輸成本列示為了銷售費用。這樣做也確實省去了重新計算比較期間數(shù)據(jù)的繁重工作,也使同一口徑下公司的毛利率、銷售費用等趨勢更加準確,有利于報表使用者的判斷。但不符合新準則的趨勢,財政部和證監(jiān)會需對新準則進一步加以說明,并盡快更新與其相關的規(guī)定和指南,減少歧義和沖突的內(nèi)容,使財務報告盡快穩(wěn)定的過渡到新準則,提高報告的準確性和參考性。

    五、結(jié)語

    綜上,新準則的施行的確給財務工作帶了些許困難,但隨著經(jīng)濟發(fā)展,市場的多樣化,企業(yè)的業(yè)務形式也在不斷變化,這就要求記錄經(jīng)濟業(yè)務,服務于報表使用者的會計準則與時俱進,不斷完善。而收入作為財務報表上的重要項目,對內(nèi)影響管理者的經(jīng)營決策,對外更是影響報表使用者的判斷,本次變更也是為了解決舊準則下對新鮮業(yè)務規(guī)定空白的問題。并且隨著經(jīng)濟全球化,中國企業(yè)走出國門在海外上市或者投資于海外的情況越來越普遍,本次新準則的施行,使企業(yè)會計準則與國際財務報告準則進一步趨同,提高了在國際上財務報表披露的質(zhì)量與數(shù)據(jù)的可比性,降低了國內(nèi)企業(yè)融入全球經(jīng)濟的管理成本。相信隨著新準則的逐步實施,各方面的規(guī)定也都會逐步配合完善,最終形成一系列與新準則相符合的,更完備的管理體系。

    參考文獻:

    [1]賈露.新收入準則對會計核算的影響[J].財會學習,2020(22):109-110.

    [2]鄧霞云.新收入準則在大宗商品綜合服務型物流企業(yè)的運用探討——以A企業(yè)為例[J].當代會計,2020(15):128-130.

    [3]邢浪.新收入準則下收入確認計量的五步法分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2020(11):159-160.

    【作者單位:樂金電子(中國)有限公司】

    3530501908229

    猜你喜歡
    賬務處理新收入準則
    我國新收入準則在房地產(chǎn)行業(yè)的應用研究
    會計之友(2018年4期)2018-02-02 22:02:32
    新收入準則對企業(yè)的影響
    新收入準則下客戶合同收入會計確認研究
    財會學習(2017年21期)2017-11-01 11:49:31
    關于新收入準則會計計量的幾個問題
    會計之友(2017年20期)2017-10-25 16:44:59
    新收入準則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響
    卷宗(2017年24期)2017-09-06 11:06:48
    營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務處理
    商(2016年33期)2016-11-24 22:43:34
    淺析企業(yè)內(nèi)部控制與財務賬務處理的幾個關系
    財會學習(2016年19期)2016-11-10 05:55:39
    淺析“以前年度損益調(diào)整”科目的核算與報表反映
    我國環(huán)境稅的會計核算與處理
    債務重組收益的賬務處理探討
    商(2016年26期)2016-08-10 21:01:38
    九九久久精品国产亚洲av麻豆| 五月玫瑰六月丁香| 黄色成人免费大全| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 夜夜夜夜夜久久久久| 最新在线观看一区二区三区| 精品日产1卡2卡| 欧美大码av| 国产色婷婷99| 最新美女视频免费是黄的| 一个人观看的视频www高清免费观看| 欧美性感艳星| 国产免费av片在线观看野外av| 日韩成人在线观看一区二区三区| 国产亚洲精品av在线| 男人和女人高潮做爰伦理| 亚洲美女黄片视频| 国产精品乱码一区二三区的特点| 可以在线观看毛片的网站| 99久国产av精品| av片东京热男人的天堂| 嫩草影院精品99| 成人av一区二区三区在线看| 精品国内亚洲2022精品成人| 欧美黑人巨大hd| 国产成人福利小说| 婷婷六月久久综合丁香| 欧美区成人在线视频| 午夜视频国产福利| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产高清videossex| 久久久色成人| 日日干狠狠操夜夜爽| 99热只有精品国产| 久久国产精品影院| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 无遮挡黄片免费观看| 一级毛片女人18水好多| 十八禁网站免费在线| 欧美乱码精品一区二区三区| 欧美成人性av电影在线观看| 欧美日韩综合久久久久久 | 日本一本二区三区精品| 婷婷六月久久综合丁香| 国产在视频线在精品| 欧美成人一区二区免费高清观看| 久久人人精品亚洲av| 成人国产综合亚洲| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 天天躁日日操中文字幕| 午夜影院日韩av| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 两人在一起打扑克的视频| 欧美zozozo另类| 色综合亚洲欧美另类图片| 国产99白浆流出| 午夜日韩欧美国产| 性欧美人与动物交配| 亚洲国产精品成人综合色| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 免费av观看视频| 亚洲精品456在线播放app | 欧美3d第一页| 中亚洲国语对白在线视频| 男女床上黄色一级片免费看| 国产男靠女视频免费网站| 国产探花极品一区二区| 日本在线视频免费播放| 麻豆国产av国片精品| 叶爱在线成人免费视频播放| 国产高清激情床上av| 国产一级毛片七仙女欲春2| 欧美高清成人免费视频www| 久久伊人香网站| 国产美女午夜福利| 深爱激情五月婷婷| 丰满人妻一区二区三区视频av | 午夜影院日韩av| 国产精品98久久久久久宅男小说| 男女那种视频在线观看| 欧美丝袜亚洲另类 | 国产成人欧美在线观看| 午夜精品在线福利| 性色avwww在线观看| 性色av乱码一区二区三区2| 免费av毛片视频| 好男人电影高清在线观看| 搡老熟女国产l中国老女人| 中文在线观看免费www的网站| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 中文字幕熟女人妻在线| 男女下面进入的视频免费午夜| 老汉色∧v一级毛片| 18+在线观看网站| 久久人妻av系列| 久久久国产成人精品二区| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 久久久国产精品麻豆| 在线视频色国产色| 国产老妇女一区| 99热精品在线国产| 老司机福利观看| 久99久视频精品免费| 免费人成视频x8x8入口观看| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 午夜福利在线在线| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 亚洲午夜理论影院| svipshipincom国产片| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 欧美成人一区二区免费高清观看| 叶爱在线成人免费视频播放| 国产高清视频在线观看网站| 五月伊人婷婷丁香| 久久精品人妻少妇| 精品福利观看| 看免费av毛片| www.熟女人妻精品国产| 亚洲成av人片免费观看| 久久6这里有精品| 国产精品三级大全| 国产一区二区在线观看日韩 | 少妇熟女aⅴ在线视频| 成人一区二区视频在线观看| 国产成人啪精品午夜网站| 熟女人妻精品中文字幕| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 我要搜黄色片| 少妇的逼好多水| 黄色女人牲交| 免费在线观看影片大全网站| h日本视频在线播放| 久久久久免费精品人妻一区二区| 国内精品久久久久精免费| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 国产97色在线日韩免费| 麻豆国产av国片精品| a在线观看视频网站| 深爱激情五月婷婷| 99在线人妻在线中文字幕| 午夜免费观看网址| 在线观看一区二区三区| 日本五十路高清| 1000部很黄的大片| 国产黄片美女视频| 国产探花极品一区二区| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 亚洲人成网站在线播| 首页视频小说图片口味搜索| 一进一出抽搐动态| 亚洲av免费高清在线观看| 亚洲黑人精品在线| 听说在线观看完整版免费高清| 丰满人妻一区二区三区视频av | 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 国产成人系列免费观看| 国产高清视频在线播放一区| 国产午夜福利久久久久久| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 成年版毛片免费区| 九草在线视频观看| 欧美高清成人免费视频www| 日韩一区二区视频免费看| 国产成人精品一,二区| 成年av动漫网址| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 极品教师在线视频| 99热这里只有是精品在线观看| 午夜激情福利司机影院| 人妻少妇偷人精品九色| 大香蕉97超碰在线| 禁无遮挡网站| 插阴视频在线观看视频| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 在线观看美女被高潮喷水网站| 深爱激情五月婷婷| 久久久精品欧美日韩精品| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 久久久久久国产a免费观看| 亚洲欧洲日产国产| 一级毛片电影观看| 舔av片在线| 乱人视频在线观看| 男女国产视频网站| 欧美另类一区| 综合色av麻豆| 91久久精品国产一区二区三区| 天美传媒精品一区二区| 国产黄色免费在线视频| 国产av码专区亚洲av| 大陆偷拍与自拍| 九草在线视频观看| 18+在线观看网站| 亚洲在线自拍视频| 亚洲在线自拍视频| 成人二区视频| 能在线免费观看的黄片| 在线观看免费高清a一片| 精品久久久久久久久av| 男女下面进入的视频免费午夜| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 国产精品国产三级专区第一集| www.色视频.com| 亚洲国产欧美人成| av又黄又爽大尺度在线免费看| 日韩制服骚丝袜av| 男女啪啪激烈高潮av片| 人体艺术视频欧美日本| 久久亚洲国产成人精品v| 特大巨黑吊av在线直播| 在线免费十八禁| 丰满少妇做爰视频| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 久久久国产一区二区| 久久久欧美国产精品| 看免费成人av毛片| 国产伦精品一区二区三区四那| videos熟女内射| 久久草成人影院| 精品人妻熟女av久视频| 亚洲精品国产av成人精品| 91久久精品国产一区二区成人| 色哟哟·www| 欧美性感艳星| 91在线精品国自产拍蜜月| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 成人亚洲精品一区在线观看 | 成年女人在线观看亚洲视频 | 少妇人妻精品综合一区二区| 久久久久性生活片| 欧美丝袜亚洲另类| 欧美3d第一页| 中文字幕免费在线视频6| 99热这里只有精品一区| 一级av片app| 高清毛片免费看| av在线老鸭窝| 欧美变态另类bdsm刘玥| 不卡视频在线观看欧美| 黄色日韩在线| 全区人妻精品视频| 男女啪啪激烈高潮av片| 亚洲欧美日韩无卡精品| 欧美日韩精品成人综合77777| av播播在线观看一区| 在线观看一区二区三区| 免费电影在线观看免费观看| 国产精品三级大全| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 亚洲国产精品成人综合色| 亚洲va在线va天堂va国产| 在现免费观看毛片| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 亚洲国产成人一精品久久久| 直男gayav资源| 精品一区二区三卡| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲性久久影院| 三级经典国产精品| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产精品99久久久久久久久| 久久久久久久久久久免费av| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 久久热精品热| 日韩中字成人| 神马国产精品三级电影在线观看| 欧美bdsm另类| www.色视频.com| 夫妻午夜视频| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 国产av码专区亚洲av| 国产乱人视频| 男女下面进入的视频免费午夜| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 欧美另类一区| 亚洲国产精品成人综合色| 亚洲精品影视一区二区三区av| 亚洲国产色片| 一本一本综合久久| 又爽又黄无遮挡网站| 亚洲国产精品国产精品| 亚洲av成人精品一区久久| 久久久久免费精品人妻一区二区| 不卡视频在线观看欧美| 国产有黄有色有爽视频| 国产av在哪里看| 黄片wwwwww| 国产av不卡久久| 一夜夜www| 亚洲综合精品二区| 国产亚洲一区二区精品| 久久久久久久大尺度免费视频| 亚洲在线观看片| 国产免费又黄又爽又色| 人人妻人人看人人澡| 夫妻性生交免费视频一级片| 麻豆久久精品国产亚洲av| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 日日干狠狠操夜夜爽| 简卡轻食公司| 国产精品蜜桃在线观看| 青春草视频在线免费观看| 久久鲁丝午夜福利片| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 2022亚洲国产成人精品| 国产 一区精品| 我的女老师完整版在线观看| 成人漫画全彩无遮挡| 一级毛片我不卡| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 汤姆久久久久久久影院中文字幕 | 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 日日撸夜夜添| 国产精品爽爽va在线观看网站| videossex国产| 97精品久久久久久久久久精品| av线在线观看网站| 国产又色又爽无遮挡免| 99视频精品全部免费 在线| 人妻夜夜爽99麻豆av| 蜜臀久久99精品久久宅男| 国产伦精品一区二区三区视频9| 91久久精品国产一区二区三区| 国产美女午夜福利| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 午夜福利高清视频| 久久精品综合一区二区三区| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日韩视频在线欧美| 我的老师免费观看完整版| 2018国产大陆天天弄谢| 国产精品熟女久久久久浪| 欧美97在线视频| 精品一区二区三区人妻视频| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 亚洲国产精品成人综合色| 国产麻豆成人av免费视频| 国产亚洲av片在线观看秒播厂 | 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 亚洲,欧美,日韩| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 少妇的逼水好多| 在线a可以看的网站| 精品人妻视频免费看| 久久久久久久久大av| 久久久久久久午夜电影| 亚洲国产最新在线播放| 成人性生交大片免费视频hd| 精品久久久精品久久久| a级毛色黄片| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 国产91av在线免费观看| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 免费av不卡在线播放| 国产精品无大码| 97在线视频观看| 国产亚洲精品久久久com| 成年av动漫网址| 国产精品不卡视频一区二区| 三级国产精品欧美在线观看| 精品久久久久久电影网| 亚洲国产欧美人成| 春色校园在线视频观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 国产伦在线观看视频一区| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲av男天堂| 舔av片在线| 日韩欧美精品免费久久| 亚洲av不卡在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 日本-黄色视频高清免费观看| 少妇被粗大猛烈的视频| 国产精品精品国产色婷婷| 国产中年淑女户外野战色| 免费观看精品视频网站| 亚洲成人av在线免费| 国内揄拍国产精品人妻在线| 最近中文字幕高清免费大全6| 99热6这里只有精品| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产成人精品久久久久久| 男女下面进入的视频免费午夜| 亚洲av一区综合| 久久精品国产亚洲网站| 成人一区二区视频在线观看| 成人亚洲欧美一区二区av| 日本与韩国留学比较| 69人妻影院| 国产精品久久久久久久久免| 天堂影院成人在线观看| 精品酒店卫生间| 亚洲欧美精品专区久久| 亚洲国产欧美人成| 亚洲va在线va天堂va国产| 久久99热6这里只有精品| 成人一区二区视频在线观看| 身体一侧抽搐| 搡老乐熟女国产| 久久韩国三级中文字幕| 国产人妻一区二区三区在| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 91精品一卡2卡3卡4卡| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 大话2 男鬼变身卡| 日本午夜av视频| 亚洲av福利一区| 好男人在线观看高清免费视频| 2021少妇久久久久久久久久久| 99热全是精品| 亚洲最大成人中文| 色吧在线观看| 韩国高清视频一区二区三区| 免费大片黄手机在线观看| 亚洲怡红院男人天堂| 简卡轻食公司| 女人久久www免费人成看片| 国产一区亚洲一区在线观看| 三级毛片av免费| 九草在线视频观看| 国产精品人妻久久久影院| 国产亚洲一区二区精品| 大陆偷拍与自拍| 国产亚洲最大av| 国产久久久一区二区三区| 久久久久久九九精品二区国产| 国产黄片视频在线免费观看| av在线老鸭窝| 日本与韩国留学比较| 特大巨黑吊av在线直播| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 乱码一卡2卡4卡精品| 男女边摸边吃奶| 久久韩国三级中文字幕| av专区在线播放| 久久久久精品久久久久真实原创| 亚洲国产精品成人久久小说| 亚洲最大成人中文| 五月玫瑰六月丁香| 国产精品一二三区在线看| 欧美日韩综合久久久久久| 成人特级av手机在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 午夜福利高清视频| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 欧美一级a爱片免费观看看| 免费观看a级毛片全部| 在线 av 中文字幕| 黄色配什么色好看| 国产精品三级大全| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 久久热精品热| 美女内射精品一级片tv| 赤兔流量卡办理| 久久久久久伊人网av| 少妇熟女欧美另类| 全区人妻精品视频| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲性久久影院| 亚洲最大成人av| 可以在线观看毛片的网站| 国产一区亚洲一区在线观看| 18禁动态无遮挡网站| 久久国产乱子免费精品| 亚洲成人久久爱视频| 麻豆久久精品国产亚洲av| 日日摸夜夜添夜夜爱| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 久久久久精品性色| 久久亚洲国产成人精品v| 男人舔女人下体高潮全视频| 插阴视频在线观看视频| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| av免费观看日本| 一本久久精品| 国产成人午夜福利电影在线观看| 久久精品国产自在天天线| 男人和女人高潮做爰伦理| 欧美日本视频| 最近最新中文字幕免费大全7| 一区二区三区乱码不卡18| 十八禁网站网址无遮挡 | 青春草亚洲视频在线观看| 亚洲av成人精品一区久久| 欧美bdsm另类| 三级国产精品片| 亚洲第一区二区三区不卡| 欧美zozozo另类| 尾随美女入室| 色哟哟·www| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 日本午夜av视频| 日韩一区二区三区影片| 1000部很黄的大片| 最后的刺客免费高清国语| 亚洲欧美日韩东京热| 91久久精品国产一区二区三区| 最近最新中文字幕大全电影3| 日韩伦理黄色片| 干丝袜人妻中文字幕| 久久精品人妻少妇| 大香蕉97超碰在线| 夫妻性生交免费视频一级片| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产精品人妻久久久久久| 久久人人爽人人爽人人片va| 亚洲国产精品国产精品| 五月伊人婷婷丁香| 久久99热6这里只有精品| 国产乱人视频| 久久久久网色| av.在线天堂| 久久午夜福利片| www.av在线官网国产| 亚洲av一区综合| 97超碰精品成人国产| 国产亚洲91精品色在线| 观看免费一级毛片| 亚洲伊人久久精品综合| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 男人和女人高潮做爰伦理| 国产av码专区亚洲av| 国产成人a∨麻豆精品| 伊人久久精品亚洲午夜| 听说在线观看完整版免费高清| 看黄色毛片网站| av一本久久久久| 午夜精品一区二区三区免费看| 搡女人真爽免费视频火全软件| 老司机影院成人| 国产精品不卡视频一区二区| 亚洲国产欧美在线一区| 99热6这里只有精品| www.av在线官网国产| 一区二区三区四区激情视频| 99re6热这里在线精品视频| 最近视频中文字幕2019在线8| 日韩一区二区视频免费看| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 十八禁国产超污无遮挡网站| 美女国产视频在线观看| 国产久久久一区二区三区| 黄片wwwwww| 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲成人中文字幕在线播放| 欧美3d第一页| 中文欧美无线码| 久久精品久久久久久久性| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 三级毛片av免费| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 能在线免费观看的黄片| 纵有疾风起免费观看全集完整版 | 色尼玛亚洲综合影院| 日韩精品有码人妻一区| 久久久久久久国产电影| 男女下面进入的视频免费午夜| 久久久久久久大尺度免费视频| 亚洲精品成人久久久久久| 极品教师在线视频| 3wmmmm亚洲av在线观看| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 在线观看一区二区三区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产成人91sexporn| 国产在视频线在精品| 色吧在线观看| 国产日韩欧美在线精品| 777米奇影视久久| 成人一区二区视频在线观看| 国产精品三级大全| 赤兔流量卡办理| av在线天堂中文字幕| 高清视频免费观看一区二区 | 少妇的逼水好多| 高清日韩中文字幕在线| 国产 一区 欧美 日韩| av又黄又爽大尺度在线免费看| 亚洲av成人精品一区久久| 2018国产大陆天天弄谢| 国产在线男女| 青春草亚洲视频在线观看| 久久久久久久久久成人| 国精品久久久久久国模美| 网址你懂的国产日韩在线| 成人无遮挡网站| 日本-黄色视频高清免费观看| 国产老妇伦熟女老妇高清| 精品人妻偷拍中文字幕| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产一区二区三区av在线| 亚洲av不卡在线观看| 搡女人真爽免费视频火全软件| 又爽又黄a免费视频| 亚州av有码| a级一级毛片免费在线观看| 乱人视频在线观看| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 久久韩国三级中文字幕| 精品不卡国产一区二区三区| 日本欧美国产在线视频| 中文字幕av成人在线电影| 日本黄色片子视频| 美女主播在线视频| av黄色大香蕉| 高清av免费在线| 亚洲精华国产精华液的使用体验|