教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效路徑研究*

陳贊迪 占麗萍

杭州市拱墅區(qū)教育會計結(jié)算中心 浙江杭州

一、引言

為加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推動教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展，教育部修訂出臺了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，自2020年5月1日起施行。該規(guī)定賦予了內(nèi)部審計新內(nèi)涵、新職能，一是更突出審計結(jié)果成效，要求審計人員不僅要履行“監(jiān)督”“評價”職能，還要履行“建議”職能，通過提出科學(xué)的審計建議以促進(jìn)審計問題的解決。二是審計監(jiān)督環(huán)節(jié)前移，以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向進(jìn)行審計監(jiān)督，將監(jiān)督環(huán)節(jié)從事后轉(zhuǎn)移到事前、事中。三是審計職責(zé)范疇更廣，明確增加了貫徹落實國家重大政策措施情況，包括：發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況；辦學(xué)、科研、后勤保障等主要業(yè)務(wù)活動的管理和效益情況，這對審計人員的專業(yè)能力提出了更高要求。

二、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計力量薄弱，審計理念陳舊

與繁重的工作任務(wù)相比，教育系統(tǒng)內(nèi)審人員安排普遍不足，尤其是專職內(nèi)審人員較少，在執(zhí)行審計外勤工作時需要臨時抽調(diào)人手。抽調(diào)的人員有本職工作，工作內(nèi)容雖與審計內(nèi)容相關(guān)，但缺乏專業(yè)的內(nèi)審知識。另外，內(nèi)審隊伍審計理念陳舊，專業(yè)深度和知識廣度不夠。大部分專職內(nèi)審人員、兼職內(nèi)審人員均為財會人員，內(nèi)審隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)單一，導(dǎo)致內(nèi)審人員更多地關(guān)注會計資料信息。但很多重要線索、信息需要其他專業(yè)人才從非會計資料中去挖掘和分析，所以專業(yè)分布集中不利于全面審計的落實和審計質(zhì)量的提高?？傊?，內(nèi)審人員缺乏自我專業(yè)提升的內(nèi)驅(qū)力和外動力，埋頭扎入審計工作中，外出培訓(xùn)和交流的機(jī)會較少，審計方法傳統(tǒng)，跟不上精品審計項目的要求。

2.內(nèi)部審計機(jī)制不健全，審計方式落后

審計人員職責(zé)不清、審計流程不規(guī)范、審計評價不嚴(yán)謹(jǐn)、審計整改隨意、審計檔案不完整等問題，在內(nèi)部審計工作中時有發(fā)生，這與內(nèi)部審計工作體系不健全有關(guān)。特別是審前準(zhǔn)備流程在內(nèi)部審計過程中，通常被極大地簡化，且操作隨意性較大，這不利于審計重點的把握和審計精品的打造。對于一些委托會計師事務(wù)所審計的項目，由于審計工作方案欠缺，審計重點不突出，項目質(zhì)量參差不齊，重大問題存在被遺漏的隱患。因此，內(nèi)部審計機(jī)制應(yīng)立足實際，對審前準(zhǔn)備、審計實施、審計整改等建立審計全過程制度規(guī)范，促使審計行為有法可依、有規(guī)可守、有序可循。

目前，內(nèi)部審計通常以項目形式進(jìn)行，即以“事后審計”的方式開展，審計項目的實施往往與學(xué)校業(yè)務(wù)活動的發(fā)生時間間隔較長，問題的發(fā)現(xiàn)和整改都有著很大的滯后性，無法挽回一些已經(jīng)發(fā)生的損失和事實，不利于新規(guī)定下內(nèi)部審計“預(yù)警”功能的發(fā)揮。因此，必須主動將審計關(guān)口前移，通過一定方式實現(xiàn)“事前預(yù)防”、“事中控制”，從根源上避免一些問題的產(chǎn)生，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)校存在的風(fēng)險隱患，及時進(jìn)行糾偏，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計站位不高，審計結(jié)果影響小

在教育系統(tǒng)當(dāng)前的審計實踐中，審計人員往往站位不高，審計范圍偏小，著眼于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項本身，將大多數(shù)關(guān)注點集中于財務(wù)真實性、完整性和合規(guī)性，如金額是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備、附件是否齊全、是否存在違反規(guī)定的情況。隨著內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求越來越高，邊界也越來越寬，財務(wù)領(lǐng)域查錯糾弊式的審計方式，已無法滿足各級教育部門的管理需求和決策需要。內(nèi)部審計工作應(yīng)著眼教育管理全局，將促進(jìn)教育發(fā)展的責(zé)任感和使命感貫穿于工作始末，跳出財務(wù)框架，深入發(fā)掘系統(tǒng)內(nèi)部存在的各類風(fēng)險隱患，用心探索改進(jìn)內(nèi)部控制管理和提高教育資金使用效率的辦法。

從各地教育部門的內(nèi)部審計工作來看，審計整改仍是內(nèi)部審計工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)，很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)整改問責(zé)機(jī)制缺失，整改能動性較差，存在重審計、輕整改的問題，屢審屢犯的現(xiàn)象得不到遏制，整改工作停留在表面，未從根源上進(jìn)行徹底整改，對未整改的問題也未進(jìn)行持續(xù)跟蹤。同時，審計成果轉(zhuǎn)化程度普遍較低，審計整改往往只針對單個問題，對于一些學(xué)?！巴ú　蔽催M(jìn)行全范圍的整改。另外，審計成果應(yīng)用范圍狹窄，由于缺乏部門之間的聯(lián)動，僅從財務(wù)管理和內(nèi)部控制等方面提出流程改進(jìn)和規(guī)范建議，無法實現(xiàn)深層次的審計應(yīng)用價值。

三、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效的路徑設(shè)計

1.強(qiáng)化審計力量，精準(zhǔn)革新審計理念

（1）整合資源聯(lián)合作戰(zhàn)。在新的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》出臺背景下，內(nèi)部審計職責(zé)范疇更寬，對內(nèi)審人員的專業(yè)深度和廣度都提出了更高的要求。當(dāng)前，教育系統(tǒng)內(nèi)審力量普遍不足，審計人員專業(yè)技術(shù)較為單一。因此，應(yīng)科學(xué)整合審計資源，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，開啟以專職審計人員為主導(dǎo)，聯(lián)合兼職審計人員、工程管理專業(yè)人員、采購管理專業(yè)人員、計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員等共同作戰(zhàn)的審計模式，集中配置人才資源打出“組合拳”。同時，每年安排審計專項經(jīng)費，整合社會審計資源，聯(lián)合會計師事務(wù)所共同完成審計任務(wù)，有效解決教育系統(tǒng)審計項目多，人手不足的問題。

（2）完善審計人才培養(yǎng)模式。高質(zhì)量審計離不開高素質(zhì)審計人才，審計隊伍建設(shè)至關(guān)重要，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三方面進(jìn)行審計人才培養(yǎng)。一是支持審計隊伍作風(fēng)建設(shè)，組織開展政治理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)個人政治素養(yǎng)，鼓勵審計人員動真碰硬，擔(dān)當(dāng)作為，用心履行好審計監(jiān)督職責(zé)。二是支持審計人員參加多層次、多渠道的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流活動，內(nèi)容不限于審計業(yè)務(wù)，還包括了財務(wù)管理、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制、基建管理、資產(chǎn)采購、計算機(jī)技術(shù)等各個方面，鼓勵審計人員緊跟新變化新形勢，拓展個人視野，擴(kuò)大知識廣度。三是支持審計人員開展理論與實務(wù)研究，鼓勵其將工作中的心得和思考撰寫成專業(yè)論文，提升審計人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能。

（3）關(guān)注非會計資料。會計資料通常是事后資料，主要反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，有著一定的局限性。教育系統(tǒng)內(nèi)審人員在開展內(nèi)審工作時，應(yīng)將更多的時間投向非會計資料的審查。一是通過審查業(yè)務(wù)活動檔案了解業(yè)務(wù)事項的全過程，包括：基建工程招投標(biāo)資料、商品服務(wù)采購招投標(biāo)資料、業(yè)務(wù)合同和協(xié)議等。二是通過審查校（園）務(wù)會會議紀(jì)要、行政會議紀(jì)要、辦公會議記錄、“三重一大”決策紀(jì)要等，掌握學(xué)校歷年的重要事項決策過程，以及一些可能在會計資料中未反映的事項。三是通過查閱學(xué)校年終總結(jié)、校領(lǐng)導(dǎo)歷年述職報告等快速了解學(xué)校重大業(yè)務(wù)活動，挖掘其與會計資料之間的聯(lián)系，尋找可能的突破口。

2.筑立制度“高墻”，探索優(yōu)化內(nèi)審機(jī)制

（1）健全內(nèi)審工作制度體系。教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合本地區(qū)教育實際，確立內(nèi)審工作目標(biāo)，以制度形式規(guī)范內(nèi)審管理準(zhǔn)則和工作流程。為此，教育主管部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)審工作制度體系，充分發(fā)揮制度定標(biāo)準(zhǔn)、治根本、利長遠(yuǎn)的作用，通過及時出臺內(nèi)審工作制度、審計整改制度、內(nèi)審輪審制度、內(nèi)審工作聯(lián)席會議制度等，來規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)審工作職責(zé)和業(yè)務(wù)程序，強(qiáng)化審計整改機(jī)制和成效，構(gòu)建校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作框架，聯(lián)合多部門力量共商審計問題解決對策。教育主管部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)還可以通過建立內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險防范清單，提醒內(nèi)管干部履職過程中的紅線和底線，做好違法、違紀(jì)、違規(guī)的防范工作。內(nèi)審制度體系并非一成不變，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上級部門規(guī)定和業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)展而變化，及時反饋修正，不斷完善優(yōu)化內(nèi)審制度，扎實推動審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化。

（2）優(yōu)化審計工作方案。一個好的審計方案可以有效地組織指導(dǎo)審計實施階段和報告階段，保障審計項目全過程的有序、高效。尤其是對于委托會計師事務(wù)所聯(lián)合審計的項目，如果審計工作方案不夠具體全面，可能會導(dǎo)致審計實施缺乏方向性，一些重大問題被忽視或遺漏。教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)基于教育內(nèi)審涵蓋內(nèi)容和重難點的變化，持續(xù)優(yōu)化審計工作方案，細(xì)化分解審計要點，合理安排審計各個環(huán)節(jié)的時間，確保審計方案具有可操作性和指導(dǎo)意義。

（3）重視審前準(zhǔn)備。內(nèi)審人員應(yīng)將審計工作前移，從審前準(zhǔn)備階段開始進(jìn)行情況了解和線索搜集。一是在教育網(wǎng)和學(xué)校發(fā)布審前公告，公布紀(jì)檢監(jiān)察部門和教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)的舉報電話，向紀(jì)檢監(jiān)察部門獲取其所掌握的舉報線索、反映問題及處理情況。二是線上查詢被審計單位的財務(wù)報表和賬目明細(xì)，總體把握行政和食堂財務(wù)情況及期間變化，關(guān)注大額支出，如有疑點立即記錄備查。三是翻閱被審計單位以前年度審計資料，從以前年度發(fā)現(xiàn)的問題、整改落實情況，尋找被審計單位可能存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。通過審前調(diào)查多管齊下，初步確定審計重點，進(jìn)而提升審計工作效率。

（4）開展日常非項目審查。教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)改變工作思路，積極開展非項目審計工作，將日常審查列入內(nèi)審年度工作計劃，推行審計工作日?；?。在審核會計資料和其他資料的過程中，發(fā)現(xiàn)疑點和問題應(yīng)立即提醒整改，將審計糾偏時間前移，切實履行內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能。

3.提高審計站位，促進(jìn)審計成效轉(zhuǎn)化

（1）重視風(fēng)險性審計和績效審計。根據(jù)新規(guī)定關(guān)于內(nèi)部審計監(jiān)督的要求，審計重點應(yīng)逐步從財務(wù)審計向風(fēng)險性審計和績效審計轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新內(nèi)部審計職能，提升內(nèi)部審計價值。一方面，全面關(guān)注學(xué)校業(yè)務(wù)活動中可能存在的風(fēng)險點，將更多的審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域，尋找可能存在的內(nèi)部控制遺漏點和薄弱點，從完善學(xué)校內(nèi)控流程入手，一定程度上實現(xiàn)從事后查錯糾弊到事前預(yù)防的轉(zhuǎn)型。另一方面，重視對資金績效管理的分析和評價，考察財政性資金是否得到合理、有效的使用，關(guān)注學(xué)校大額支出的比價程序是否規(guī)范，督促學(xué)校樹立節(jié)約資源和績效管理的理念。

（2）跟蹤督辦審計整改。審計整改是審計成果的具體體現(xiàn)，忽略審計整改，一切審計工作都是徒勞。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)制定并執(zhí)行本系統(tǒng)的整改工作規(guī)定，建立層層遞進(jìn)、環(huán)環(huán)相扣的審計整改工作機(jī)制。一是實行“問題清單”、“整改清單”、“銷號清單”對接機(jī)制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)跟蹤檢查審計整改進(jìn)度，嚴(yán)格把控“銷號”標(biāo)準(zhǔn)，整改一條，“銷號”一條，不留整改死角。二是落實審計回訪機(jī)制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門人員組成督查組，抽取部分學(xué)校進(jìn)行“回頭看”，嚴(yán)查審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，鞏固審計成果。三是建立審計整改責(zé)任追究機(jī)制，被審計單位存在虛假整改、拒絕整改、無故拖延整改、屢審屢犯、邊改邊犯等情況的，嚴(yán)肅追究被審計單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）提升審計成果運用深度和共享廣度。審計整改并不是審計項目的終點，教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)深入推進(jìn)審計成效的提升和轉(zhuǎn)化，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化。一是針對審計中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于基建維修、固定資產(chǎn)管理、設(shè)備服務(wù)采購、教師培訓(xùn)等方面的典型性、普遍性問題，及時出臺相應(yīng)制度，以制度規(guī)范形式拓展審計成果運用。二是針對審計中發(fā)現(xiàn)的一些重大問題、歷史遺留問題，充分發(fā)揮各職能業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動作用，暢通渠道，群策群力，協(xié)調(diào)解決。三是將審計成果傳遞給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，以點帶面，開展全系統(tǒng)范圍內(nèi)的專項督查工作，擴(kuò)大審計成果運用廣度。四是通過全系統(tǒng)校領(lǐng)導(dǎo)會議、行政后勤會議等平臺對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題和主要風(fēng)險點進(jìn)行集中反饋，提醒學(xué)校在開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動時引以為戒，杜絕類似問題再次發(fā)生，提升審計成果的運用價值。

四、結(jié)語

當(dāng)前，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計在機(jī)制建設(shè)、審計理念方法、人才培養(yǎng)、審計成果應(yīng)用等方面還存在一些問題，無法達(dá)到《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計質(zhì)量的高要求。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計工作應(yīng)立足本地區(qū)教育實際，堅持“破”“立”并舉，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計理念，創(chuàng)新優(yōu)化工作方式方法，依托制度規(guī)范業(yè)務(wù)流程，修內(nèi)功、借外力，多措并舉提升審計成果轉(zhuǎn)化效能，服務(wù)教育事業(yè)高效發(fā)展。