預算管理與內部控制的協(xié)同效應探討

張俊杰 李晶 邢志文

1 大華會計師事務所 內蒙古呼和浩特 2 內蒙古財經大學 內蒙古呼和浩特

一、引言

當前，國際經濟形勢越來越復雜，增加了國內經濟轉型升級的壓力。傳統(tǒng)的經濟驅動模式受到嚴峻挑戰(zhàn)，重塑新的增長內生動力迫在眉睫。這樣的內外部環(huán)境變化傳導到企業(yè)，要求企業(yè)生產向智能化、專業(yè)化方向發(fā)展。企業(yè)產業(yè)結構需要進行優(yōu)化升級，可以靈活地運用多種管理手段，從而適應新的發(fā)展形勢。

2010年，《企業(yè)內部控制應用指引第15號——全面預算》發(fā)布之后，企業(yè)內部控制與預算管理的融合成為重要方向。企業(yè)需要認真調研，梳理二者協(xié)同存在的問題，并采取積極措施進行化解。

二、預算管理與內部控制概述

1.預算管理的內涵

預算管理是企業(yè)應用的一種系統(tǒng)性管理方法，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，對未來的經濟管理活動開展一系列工作安排，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算調整、預算差異分析、預算考核等。預算管理具有計劃、控制的特點，要求企業(yè)對財務預算、投資預算等進行全面、翔實、系統(tǒng)的預測和籌劃，實現(xiàn)全員參與、全流程管理與全方位監(jiān)控，不斷調整預算工作方案，從而實現(xiàn)預期目標。所以，預算管理是企業(yè)落實戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要手段。

2.內部控制的內涵

2003年6月，中國內部審計協(xié)會實施《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》，指出被審計單位的控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、內部監(jiān)督等組成了內部控制系統(tǒng)。所以，內部控制作為綜合管理與全面監(jiān)督的制度體系，能夠保證各項財務信息的真實性、工作流程的合規(guī)性，從而提升企業(yè)經濟管理水平和資源利用效率。企業(yè)通過實施各種制約和調節(jié)的程序方法，保障財務支出和資金使用的規(guī)范性、合理性，有效管控各種風險問題，從而實現(xiàn)經營目標。

三、預算管理與內部控制的協(xié)同效應

20世紀70年代，德國物理學家赫爾曼 哈肯提出了協(xié)同的概念，并系統(tǒng)地論述了協(xié)同理論。協(xié)同理論認為整個環(huán)境中的各個系統(tǒng)之間，存在著相互影響、相互合作的關系。一個企業(yè)可以是一個協(xié)同系統(tǒng)，協(xié)同是經營者有效利用資源的一種方式，使公司整體效益大于各個獨立組成部分的總和。

協(xié)同理論應用于企業(yè)經濟管理過程中，能夠幫助企業(yè)建立起多元化業(yè)務的紐帶，通過對多元化業(yè)務進行合理的運營管理，有效配置企業(yè)的資源，優(yōu)化經營和管理流程，實現(xiàn)遞增效應，達到“1+1>2”的效果。預算管理與內部控制貫穿企業(yè)活動的始終，是經營管理流程的重要組成部分，所以具有協(xié)同效應。

1.預算管理與內部控制的協(xié)同作用

首先，預算管理的有效開展，需要良好的企業(yè)環(huán)境作為前提。企業(yè)可以全面分析產業(yè)鏈、價值鏈中各環(huán)節(jié)的預算控制關鍵節(jié)點，以及內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而準確把握切入點。例如，以資金的預算管理為核心，在科學決策、控制風險的同時，通過內部控制措施及時糾正偏差，避免資金流失、資金使用低效等問題。

其次，內部控制作為內部整合系統(tǒng)，既能夠保證預算管理信息的全面性和及時性，幫助管理人員進行有效決策，還能客觀地考核預算執(zhí)行情況，減少各類違規(guī)行為，保證預算方案順利執(zhí)行。同時，通過全面采集和分析數(shù)據(jù)信息，為內部審計工作提供支持，評估內部控制工作的有效性，從而提升企業(yè)內部管理水平。

最后，預算管理和內部控制并不只是相關職能部門的工作，需要注重企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和總體效益。企業(yè)需要統(tǒng)籌分配人力、物力、財力等資源，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展轉型升級。預算管理和內部控制作為企業(yè)的重要治理手段，預算管理可以對戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解、細化，內部控制能夠保證預算管理工作成效，二者協(xié)調統(tǒng)一、相互促進。

2.預算管理與內部控制的協(xié)同效果

首先，優(yōu)化資源配置。企業(yè)通過加強預算管理與內部控制，制訂經營活動方案，整合各類資源，明確各運營環(huán)節(jié)的資源需求，優(yōu)化資源分配結構，避免資源流失，提升資源利用效率。

其次，強化風險管理能力。企業(yè)在開展內部控制的工作過程中，靈活運用預算管理手段，掌握各項工作的規(guī)劃、進度和資金使用情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營發(fā)展過程中的各種問題，并結合預算管理的相關要求，積極采取處理措施，降低企業(yè)經營風險。

最后，提升內部管理水平。預算管理與內部控制相互聯(lián)系、相互促進。一方面，預算管理是內部控制的重要基礎，合理準確的預算管理方案為內部控制提供指導和方向，有利于提高內部控制工作效率，規(guī)避相關風險。另一方面，有效的內部控制工作能夠促進預算管理落實到位，嚴格的內部控制標準有利于規(guī)范預算管理流程，提升資金使用效率，從而實現(xiàn)預算目標。

四、預算管理與內部控制協(xié)同效應存在的問題

在實踐過程中，預算管理與內部控制協(xié)同效應不理想，在預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等方面存在“堵點”，如協(xié)同意識不強、制度設計完善、執(zhí)行不力、考核評價結果應用不充分等，企業(yè)需要深入分析這些問題。

1.協(xié)同意識不強

首先，企業(yè)在經營發(fā)展過程中，容易出現(xiàn)預算編制與內部控制目標不一致的情況，影響了企業(yè)預算管理的事前控制成效。在實際工作中，一些企業(yè)沒有樹立預算管理與內部控制的協(xié)同意識，導致這兩項工作割裂，容易顧此失彼。

其次，企業(yè)管理人員的內部控制意識不強，導致預算編制水平偏低。部分企業(yè)的內部控制工作缺乏規(guī)范的流程，內部控制工作成效不佳，影響了預算管理落實到位，造成預算約束力不足及資金低效使用。

2.制度設計不完善

隨著內部控制建設深入開展，很多企業(yè)制定了內部控制制度。但是，部分企業(yè)由于缺少對內部控制的全面認識，導致內部控制制度脫離企業(yè)的實際工作。由于內部控制的有效性不足，大大增加了預算管理的風險。

企業(yè)管理人員比較重視業(yè)務工作的開展情況，常常忽視了內部管理工作，沒有形成完整的預算工作規(guī)劃，導致企業(yè)經營缺乏有效監(jiān)督，難以實現(xiàn)預期目標。當遇到各種問題時，由于內部控制制度不完善，獎懲機制也不健全，難以追究相關人員的責任。

3.制度執(zhí)行不力

部分管理人員不重視內部控制制度的執(zhí)行，不能及時發(fā)現(xiàn)預算方案與實際經營過程存在的偏差，導致財務信息不真實、不可靠。這種內部管理模式導致預算編制流于形式、預算執(zhí)行不嚴格、預算監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，無法保障資金使用的安全性，甚至給企業(yè)造成較大的經濟損失。

4.考核評價結果應用不充分

很多企業(yè)沒有對預算執(zhí)行情況進行考核評價，也不重視考核評價結果利用。部分企業(yè)由財務部門進行預算考核評價，導致考核范圍過于狹窄，重點放在財務類指標上，忽視了非財務類指標，也沒有對考核評價結果進行深入分析。

另外，相關的激勵機制不完善，無法提升企業(yè)工作人員的積極性，難以持續(xù)改進內部管理制度，影響了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五、相關優(yōu)化措施

1.加強對預算管理與內部控制協(xié)同效應的認識

首先，企業(yè)在制定、優(yōu)化預算流程和編制預算方案的過程中，要以內部控制的目標及要求為基礎。企業(yè)在開展預算管理工作之前，應該弄清楚二者的區(qū)別與聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)的實際情況，以預算管理要求為基礎，科學合理地編制預算。內部控制工作要想有序開展，需要建立科學合理的預算管理模式。企業(yè)各部門不僅需要執(zhí)行預算方案，還要積極投入預算編制工作，保證預算編制更加符合企業(yè)的實際情況，從而促進預算方案有效落實。

其次，良好的內部控制環(huán)境是開展預算管理工作的前提。內部控制環(huán)境的好壞，主要取決于管理人員對內部控制的認識，以及采取的內部控制措施。因此，企業(yè)管理人員需要加強學習，認識到預算管理與內部控制的積極作用，發(fā)揮帶頭作用，積極參與相關工作，督促其他員工也重視這兩項工作。

2.建立健全預算管理與內部控制的機制

首先，預算管理是內部控制的基礎。準確合理的預算管理方案，將為內部控制提供指導和方向，提高內部控制工作效率，有效掌握企業(yè)的內部運行情況，規(guī)避相關風險。

其次，有效的內部控制可以積極影響預算管理。企業(yè)制定嚴格的內部控制標準，有利于預算管理工作落實，保證管理決策的有效性，從而提升企業(yè)的整體效率。

最后，企業(yè)需要建立完善的預算管理制度和內部控制體系。企業(yè)需要完善機構設置，建立預算管理部門、內部控制部門等，明確各部門的工作職責，將預算管理責任和內部控制責任落實到具體人員，有效分解年度預算目標，確保權責一致，避免相互推諉的現(xiàn)象。

3.推進信息化建設

企業(yè)應該做好內部控制制度的執(zhí)行工作，避免“重形式、輕實質”的現(xiàn)象；同時，將預算執(zhí)行工作落實到位。為了更好地提高預算管理方案的可行性，預算編制要基于企業(yè)的真實信息，并結合企業(yè)的實際情況。

此外，企業(yè)需要加強信息化建設，實現(xiàn)業(yè)務工作和財務工作的有效銜接，對各類數(shù)據(jù)信息進行收集、比較、分析、共享，實現(xiàn)業(yè)財融合。提高財務數(shù)據(jù)的完整性，及時傳遞數(shù)據(jù)信息，促進企業(yè)各部門的互動交流，打破信息壁壘，減少信息不對稱的現(xiàn)象。

企業(yè)可以建立信息管理平臺，能夠幫助企業(yè)及時地了解經營狀況，并且在數(shù)據(jù)分析技術的支持下，掌握較為全面的信息內容。通過信息化管理手段，借助信息技術，構建信息數(shù)據(jù)庫，可以解決企業(yè)內部信息交流不暢、信息共享效果差、財務核算質量不高等問題，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

4.健全考核評價機制，加強考核評價結果應用

企業(yè)需要全面考核預算管理與內部控制的執(zhí)行情況，加強內部監(jiān)督，積極應用考核評價結果，充分發(fā)揮預算管理與內部控制的協(xié)同效應。

首先，企業(yè)需要加強預算監(jiān)控，圍繞預算管理目標，落實各項預算流程，減少不符合預算管理方案的資金支出，為企業(yè)資金安全提供保障。企業(yè)在監(jiān)督管理過程中，要針對各種預算問題提出合理的整改措施，分析和總結經驗，以此優(yōu)化預算管理方案。企業(yè)應該進一步加強預算管控，落實內部控制的相關要求，進一步提升企業(yè)的生產效率和競爭力。

其次，針對崗位責任落實不到位的情況，需要建立嚴格的問責機制。企業(yè)可以將預算管理工作情況與部門績效掛鉤，提升工作人員的積極性。不斷完善考核評價方案，保證預算考核與內部控制評價的客觀性、公正性、有效性。根據(jù)考核評價結果落實獎懲措施，通過獎優(yōu)罰劣，促進工作人員不斷改善工作流程，提升預算管理與內部控制水平。

六、結語

綜上所述，企業(yè)在內部管理過程中，需要充分認識預算管理和內部控制的重要作用，保證內部控制體系與預算管理目標相匹配，通過發(fā)揮協(xié)同效應，提升企業(yè)的內部管理效率，規(guī)避各種風險問題，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。