國(guó)庫集中支付視域下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析

趙 鋒

遼陽縣財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心 遼寧遼陽

一、引言

為了規(guī)范財(cái)政資金收支流程，提高財(cái)政資金使用效率，我國(guó)在2001年啟動(dòng)了國(guó)庫集中支付試點(diǎn)工作。行政事業(yè)單位是重要的公共管理和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，需要切實(shí)做好內(nèi)部控制工作，適應(yīng)國(guó)庫集中支付帶來的新變化?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在一些問題，各單位需要加強(qiáng)重視，采取切實(shí)可行的措施和手段，保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

二、國(guó)庫集中支付概述

國(guó)庫集中支付是一種特殊的財(cái)政資金支出管理模式，相關(guān)部門對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行整理后，利用單一國(guó)庫賬戶進(jìn)行管理，依照預(yù)算單位提交的預(yù)算計(jì)劃和相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，審批用款申請(qǐng)，審批通過后，通過國(guó)庫集中支付賬戶完成相應(yīng)的財(cái)政資金支付流程。國(guó)庫集中支付是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的產(chǎn)物，可以高效管理財(cái)政資金撥付工作，保障財(cái)政預(yù)算的科學(xué)性、財(cái)政支出的規(guī)范性和及時(shí)性。

國(guó)庫集中支付能夠從源頭上解決資金運(yùn)行效率不高、資金浪費(fèi)等問題，也可以更好地保障財(cái)政資金安全，規(guī)避資金浪費(fèi)、公款挪用等問題，不斷提升財(cái)政資金使用效率，避免各種違規(guī)問題，降低行政事業(yè)單位成本消耗。

三、國(guó)庫集中支付在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用

1.優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提升內(nèi)部管理水平

在傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付模式下，資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，流轉(zhuǎn)速度慢，資金經(jīng)常沉淀在行政事業(yè)單位內(nèi)部。行政事業(yè)單位在實(shí)施管理活動(dòng)的過程中，管理人員的意見舉足輕重，容易引發(fā)資金滯留、專項(xiàng)資金挪用等問題。

實(shí)施國(guó)庫集中支付之后，所有財(cái)政資金直達(dá)行政事業(yè)單位或供應(yīng)商，用款更加透明便捷。行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理也發(fā)生了很大變化，職能體系得到優(yōu)化，內(nèi)部控制水平顯著提升。

2.提高資金使用效率，降低資金操作風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位需要不斷提高財(cái)政資金的使用效率，有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)和損失。在全面推行國(guó)庫集中支付之后，行政事業(yè)單位要想使用財(cái)政資金，必須經(jīng)過層層審核，并結(jié)合實(shí)際情況制訂具體的資金使用計(jì)劃，避免資金被截留、挪用等問題。

通過這樣的方式，行政事業(yè)單位的資金使用變得更加透明，未使用的資金全部結(jié)余在國(guó)庫，大大減少了在途資金量，降低了資金撥付成本，整體風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制。同時(shí)，財(cái)政資金的安全性也可以得到有效保證，有助于降低行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的難度，提升工作成效。

3.真實(shí)反映財(cái)政資金使用情況，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

由于國(guó)庫集中支付系統(tǒng)是預(yù)算一體化系統(tǒng)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)能夠正確應(yīng)用科目名稱，保證資金使用合理合規(guī)，提升財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。實(shí)施國(guó)庫集中支付后，行政事業(yè)單位支出和財(cái)政預(yù)算支出能夠有效協(xié)調(diào)，從而真實(shí)地反映財(cái)政資金支出情況。

由此可知，實(shí)施國(guó)庫集中支付，不僅有利于財(cái)政部門對(duì)支出進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的判斷，也能提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升內(nèi)部控制水平。

4.改善服務(wù)質(zhì)量，轉(zhuǎn)變政府職能

由于受到各方面因素的影響，部分行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中，無法保證工作質(zhì)量及服務(wù)效率。實(shí)行國(guó)庫集中支付就是要轉(zhuǎn)變財(cái)政管理職能，加強(qiáng)事前審核、事中監(jiān)督、事后考核，確保財(cái)政資金的合理使用。

通過推進(jìn)國(guó)庫集中支付，行政事業(yè)單位改革速度不斷加快，以國(guó)庫集中支付和財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)為依托，精簡(jiǎn)了工作流程，明確了崗位職責(zé)分工，強(qiáng)化了資金監(jiān)管，提升了財(cái)政資金使用效率，提高了行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率和服務(wù)質(zhì)量。

堅(jiān)持以人為本，人水和諧。堅(jiān)持突出重點(diǎn)，兼顧一般；統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧；分期實(shí)施，注重實(shí)效；與城市景觀相結(jié)合；政府負(fù)責(zé)，分級(jí)管理。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不足

部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作過程中，存在著內(nèi)部控制意識(shí)不足的問題，沒有全面梳理和分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作流于形式。一些單位只關(guān)注收支平衡及預(yù)算申請(qǐng)，在財(cái)政支付方面過度依賴國(guó)庫集中支付制度，內(nèi)部控制沒有覆蓋所有的部門、崗位、業(yè)務(wù)、事項(xiàng)、流程。

另外，業(yè)務(wù)部門的工作人員常常認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門或內(nèi)部審計(jì)部門的工作，與自己沒有關(guān)系，因此沒有積極參與內(nèi)部控制建設(shè)，造成內(nèi)部控制工作成效不佳。

2.內(nèi)部控制制度不健全

在國(guó)庫集中支付背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在預(yù)算控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)缺失的問題，缺乏完善的內(nèi)部控制制度體系，無法為內(nèi)部控制工作提供支持。部分行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，缺乏對(duì)預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制的足夠重視，也沒有落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，導(dǎo)致預(yù)算編制額度虛增、預(yù)算與實(shí)際項(xiàng)目嚴(yán)重脫節(jié)、預(yù)算資金分配不合理、違規(guī)向本單位其他關(guān)聯(lián)實(shí)體賬戶劃撥資金等問題，影響了財(cái)政資金使用的規(guī)范性，也干擾了行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

由于風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺失，一些行政事業(yè)單位在財(cái)政資金使用過程中，無法準(zhǔn)確識(shí)別和有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)問題，造成了一定損失。

3.信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部常常采用自上而下的單向交流模式，各部門之間缺乏溝通協(xié)作。一些單位在信息系統(tǒng)建設(shè)方面不夠積極，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，導(dǎo)致信息溝通不暢，內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)，影響了財(cái)政資金撥付的效率。部分行政事業(yè)單位雖然建立了較為完善的財(cái)政支付信息系統(tǒng)，但是忽視了系統(tǒng)更新和日常維護(hù)工作，無法有效發(fā)揮信息系統(tǒng)的功能作用，也無法為數(shù)據(jù)信息提供安全防護(hù)，影響了預(yù)算管理工作順利開展。

各地區(qū)的行政事業(yè)單位在信息系統(tǒng)建設(shè)方面，存在著進(jìn)度不一致的情況。部分單位為了降低成本支出，沒有建立財(cái)政支付信息系統(tǒng)，而是沿用現(xiàn)有的內(nèi)部管理系統(tǒng)，同樣影響了財(cái)政資金撥付的及時(shí)性和有效性。

4.監(jiān)督考核不到位

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，存在監(jiān)督考核機(jī)制不完善的問題，也給財(cái)政資金使用帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。很多行政事業(yè)單位由財(cái)務(wù)部門監(jiān)督財(cái)政資金的使用情況，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)管效果不理想。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督職能，但在工作實(shí)踐中，部分行政事業(yè)單位的權(quán)責(zé)關(guān)系不明確，管理人員容易影響內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被嚴(yán)重削弱。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

同時(shí)，完善信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)管理人員與基層員工的交流，確保各部門之間的信息及時(shí)傳遞，消除“信息孤島”，形成管理合力，確保各項(xiàng)決策能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地落實(shí)到基層崗位。同時(shí)，基層崗位的需求也可以及時(shí)傳達(dá)給管理人員。通過這樣的方式，加強(qiáng)雙向交流，保證內(nèi)部控制工作落實(shí)到位。

2.完善內(nèi)部控制流程

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，需要完善工作流程，將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，確保各項(xiàng)工作順利推進(jìn)。

首先，行政事業(yè)單位必須結(jié)合預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等工作的具體要求，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，切實(shí)提升預(yù)算管理工作的規(guī)范性，避免出現(xiàn)違規(guī)問題。

其次，財(cái)務(wù)部門是預(yù)算編制的責(zé)任主體，需要結(jié)合單位的實(shí)際情況，全面收集、匯總、整理預(yù)算數(shù)據(jù)，依照相關(guān)規(guī)定做好行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作。業(yè)務(wù)部門是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整的責(zé)任主體，在實(shí)際工作過程中需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金申請(qǐng)和支付環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建完善的預(yù)算申請(qǐng)及預(yù)算支付審批機(jī)制。

最后，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，在保障資金安全的同時(shí)，提升財(cái)政資金使用效率。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，能夠有效地規(guī)范預(yù)算管理工作。行政事業(yè)單位實(shí)施國(guó)庫集中支付，不僅需要加強(qiáng)重視，還需要建立完善的財(cái)政支付信息系統(tǒng)作為支撐。因此，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，為國(guó)庫集中支付提供技術(shù)保障。

首先，針對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)和國(guó)庫集中支付系統(tǒng)無法有效對(duì)接的問題，行政事業(yè)單位可以進(jìn)行規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，在現(xiàn)有信息系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)模塊完成對(duì)接，也可以積極引入更先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，替換現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，統(tǒng)一系統(tǒng)編碼原則及核算口徑，從而滿足工作需求，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)共享，協(xié)助管理人員做好管理決策工作，提升內(nèi)部管理水平。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該積極培養(yǎng)和引入專業(yè)技術(shù)人才，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，做好信息系統(tǒng)的管理和維護(hù)工作，嚴(yán)格控制各項(xiàng)預(yù)算支出，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算支出進(jìn)度，對(duì)異常交易活動(dòng)進(jìn)行預(yù)警，保證數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性和安全性，為財(cái)政資金管理打造更加高效、更加安全的信息環(huán)境。

4.強(qiáng)化監(jiān)督管控

首先，行政事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整組織架構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，提升內(nèi)部控制工作效率。內(nèi)部審計(jì)部門直接向管理者負(fù)責(zé)，避免受到其他部門或工作人員的干擾。

其次，與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)加強(qiáng)交流。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)與財(cái)政部門、審計(jì)部門、上級(jí)主管部門的溝通，落實(shí)相關(guān)要求和工作整改，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作順利開展。

最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員既需要掌握財(cái)務(wù)管理、審計(jì)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等知識(shí)，還要熟悉業(yè)務(wù)工作流程和規(guī)劃。行政事業(yè)單位需要完善培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

六、結(jié)語

綜上所述，國(guó)庫集中支付是財(cái)政管理改革的重要內(nèi)容，對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行具有重要影響。通過實(shí)施國(guó)庫集中支付，行政事業(yè)單位能夠更好地推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)問題。但是在現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善，出現(xiàn)了一系列問題需要解決。對(duì)此，行政事業(yè)單位需要積極轉(zhuǎn)變思維觀念，根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，推進(jìn)信息化建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。