碳資產(chǎn)管理會計核算探討

李婧怡

【摘要】作為一個有責(zé)任感的國家，中國高度重視應(yīng)對氣候變化工作，先后出臺一系列有關(guān)應(yīng)對氣候變化的政策和措施?！笆奈濉币?guī)劃提出，要深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)，并加快推動綠色低碳發(fā)展。2021年7月，全國碳交易市場已全面上線交易運行，碳交易政策及機(jī)制日臻完善。文章以中鋁集團(tuán)為例，通過分析電解鋁目前行業(yè)碳排放的現(xiàn)狀，低碳發(fā)展面臨的有關(guān)政策，圍繞當(dāng)前有色企業(yè)碳會計構(gòu)建中面臨的問題，借鑒國際會計政策，建設(shè)相匹配的碳會計業(yè)務(wù)核算體系，加大人才培養(yǎng)，以期踐行“雙碳”目標(biāo)，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的常態(tài)化。同時，通過入選鋁產(chǎn)品碳足跡第三方核查機(jī)構(gòu)名單，積極主動參與行業(yè)規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)，讓綠色成為中鋁集團(tuán)的鮮明底色。

【關(guān)鍵詞】有色企業(yè)；雙碳；碳會計

【中圖分類號】F606.6

一、電解鋁行業(yè)碳排放現(xiàn)狀

中國電解鋁產(chǎn)量占據(jù)世界總產(chǎn)量的55%。目前我國電解鋁能源主要以火電為主，2020年電解鋁行業(yè)二氧化碳總排放量約4.26億噸，約占全社會二氧化碳凈排放量的5%。每噸電解鋁平均碳排放中的電力排放為10.7噸，占64.8%，碳足跡較大。其中以火電為能源的電解鋁二氧化碳排放量約為11.2噸/噸鋁，使用電生產(chǎn)一噸電解鋁所排放的二氧化碳量幾乎為零，因此，火電生產(chǎn)是電解鋁碳排放高的主因[1]。

二、降碳重要性

（一）國內(nèi)政策

氣候變化目前是國際社會普遍關(guān)心的全球性問題。為應(yīng)對氣候變化，我國提出力爭在2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。2021年，央行方面在發(fā)布的《2021年第二季度中國貨幣政策執(zhí)行報告》中提到，下一階段將有序推動碳減排支持工具落地生效[2]。中共中央和國務(wù)院先后頒布了《中共中央國務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)2030年前碳達(dá)峰行動方案的通知》，首次對減排提出了具體目標(biāo)，并從行業(yè)和產(chǎn)業(yè)等層面提出了具體實施路徑[3]。

（二）發(fā)達(dá)國家征收碳稅

發(fā)達(dá)國家出于全球氣候變暖和對碳排放的擔(dān)憂擬開征的碳關(guān)稅，實質(zhì)是一種新型貿(mào)易壁壘。征收碳稅將對我國出口產(chǎn)生不利影響，增加我國產(chǎn)品出口成本，引起制造業(yè)出口額下降，并一定程度上改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和貿(mào)易方式。目前國外大部分國家，如美國、丹麥、挪威等都對高排放的行業(yè)和產(chǎn)品征收碳稅，如石油、甲烷、天然氣、煤炭及其衍生品等[4、5]。根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年累計鋁制條桿及型材出口量89.26萬噸，鋁制車輪出口量共計81.2萬噸[6]。

因此，在全球低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新格局下，碳排放標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格。作為有色行業(yè)的龍頭企業(yè)，降碳工作不僅是中鋁集團(tuán)服務(wù)于國家戰(zhàn)略的體現(xiàn)，也是把社會責(zé)任理念融入企業(yè)管理和實踐的重大舉措。

三、中鋁集團(tuán)降碳情況

近年來，中鋁集團(tuán)開展聯(lián)合降碳行動，建立降碳模型，從理念、生產(chǎn)、管理、科技等維度持續(xù)發(fā)力。截至2020年，中鋁集團(tuán)新建項目中環(huán)保投入約15.6億元，尾礦庫、脫硫脫硝等環(huán)保技改項目投入約17.2億元。中鋁集團(tuán)綠色能源電解鋁占比49.98%，萬元產(chǎn)值綜合能耗同比降低1.23%，工業(yè)產(chǎn)值節(jié)能量1 112.29萬噸標(biāo)煤，用新水量3.56億噸，重復(fù)用水量46.79億噸，重復(fù)用水率92.92%，主要污染物二氧化硫、氮氧化物累計排放量分別同比下降10.92%、67.06%[7]。

四、我國碳會計核算現(xiàn)狀

（一）識別、確認(rèn)碳資產(chǎn)

碳資產(chǎn)主要分為配額碳資產(chǎn)及減排碳資產(chǎn)。要做好雙碳目標(biāo)工作，首先要識別和發(fā)現(xiàn)碳資產(chǎn)，把企業(yè)持有的碳資產(chǎn)精準(zhǔn)地找出來、計算出來，并精確地披露和反映，因此，合理計算企業(yè)的碳足跡是至關(guān)重要的。碳足跡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中排放溫室氣體的總量。碳足跡可以通過物聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)計算核算企業(yè)碳排放指標(biāo)。2018年，中鋁集團(tuán)啟動碳排放信息管理系統(tǒng)建設(shè)工作。該平臺包括碳排放信息、碳資產(chǎn)、碳交易、CCER項目、預(yù)警、綜合信息管理以及政策資訊七大模塊。2020年中鋁集團(tuán)下屬銀星能源麻黃山風(fēng)電廠20MW風(fēng)電項目和銀儀大水坑風(fēng)電場20MW風(fēng)電項目年凈上網(wǎng)電量為400 000兆瓦時，減排量估算值為31.2萬噸二氧化碳，可進(jìn)行CCER開發(fā)[7]。

（二）國內(nèi)碳會計賬務(wù)處理規(guī)定

2019年，財政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2019〕22號），對重點排放企業(yè)通過無償取得的碳排放配額、通過購入方式取得碳排放配額、使用和出售購入的碳排放配額等方面進(jìn)行了會計財務(wù)處理方面的規(guī)范。

（三）構(gòu)建碳會計存在的主要問題

1.會計信息質(zhì)量原則的缺乏。目前以北京碳市場行情為例，2021年5月28日的BEA成交價為77.3元/噸，至2021年5月31日上漲至87.5元/噸，增幅13.2%，但是根據(jù)財會〔2019〕22號文件的要求計量方式采用的是成本法，忽視公允價值的變動情況，導(dǎo)致報表使用者難以捕捉碳交易的動態(tài)變化信息，這樣不僅不符合會計信息可靠性原則，而且企業(yè)與企業(yè)、行業(yè)與行業(yè)間的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性、可靠性及相關(guān)性。

2.人才的匱乏。碳會計是一個新興的會計學(xué)分支，融匯了會計、環(huán)境等多個學(xué)科內(nèi)容，發(fā)展低碳會計需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才，既要有熟練的會計處理能力，又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。目前，高校主要注重的是培養(yǎng)會計和審計方面人才，因此碳會計人才的匱乏也極大地制約了中國低碳會計的發(fā)展。

五、構(gòu)建碳會計核算的建議

（一）會計處理建議

根據(jù)財會〔2019〕22號文件的要求，重點排放企業(yè)通過無償取得的碳排放配額，不作賬務(wù)處理；通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日按照成本法確認(rèn)為“碳排放權(quán)資產(chǎn)”；使用購入的碳排放配額履約的，借記“營業(yè)外支出”，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”。出售購入的碳排放權(quán)時，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款凈額，即扣除交易手續(xù)費等相關(guān)稅費后計入“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，差額計入“營業(yè)外收入”或 “營業(yè)外支出”；出售無償取得的碳排放配額的，同樣按照上述方式以凈額借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時，要求在報表附注中披露節(jié)能減排或超額排放、碳排放配額變動等情況。該暫行規(guī)定為進(jìn)一步推動和完善碳市場交易的建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)。

目前，碳排放權(quán)價格隨著交易的變動而產(chǎn)生價值波動，從而衍生出碳排放權(quán)金融產(chǎn)品，使得控排企業(yè)通過碳資產(chǎn)管理獲利，同時，碳排放權(quán)交易是推動綠色低碳發(fā)展的一項政策創(chuàng)新，也可以視作是資源稅的一種金融產(chǎn)品。我國的碳排放權(quán)交易市場已于2021年正式啟動，市場交易較為活躍，公開市場報價易于取得，因此，建議對無償和外購取得的碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計量借鑒國資委劃撥土地以1元入賬的方式，或根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)》（IAS38）有關(guān)碳排放權(quán)采取的以簽發(fā)日的公允價值計量的方式，并增設(shè)公允價值變動明細(xì)科目及其他綜合收益核算因公允價值變動引起的碳排放權(quán)的賬面價值變化，這樣可以較好地反映會計信息，有助于利益相關(guān)者做出合理的決策。

對能源企業(yè)降碳減排有關(guān)的預(yù)計負(fù)債及或有事項建議強(qiáng)化定期的信息披露。但根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第37號—準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的要求，當(dāng)實際發(fā)生碳排放時，以結(jié)賬日當(dāng)天的市場價格計提上述負(fù)債。

根據(jù)財會[2019]22號文件的要求，對于出售配額的凈額計入營業(yè)外收入，但企業(yè)要降碳，就會產(chǎn)生一定的成本投入，因此，把節(jié)能環(huán)保所投入的資金成本與其相關(guān)的收益掛鉤，更能真實準(zhǔn)確地核定企業(yè)利潤。此外，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第20號—政府贈與的會計處理及政府的補(bǔ)助披露》（IAS20）的要求，在獲取配額時支付價格與公允價值的差異應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。

（二）構(gòu)建碳會計基本理論框架新格局

2021年，我國人力資源社會保障部等部門發(fā)布了“碳排放管理員”新職業(yè)，該職業(yè)要求從業(yè)者具有解決跨學(xué)科問題的能力，因此加大加快高校及企業(yè)的培養(yǎng)力度是勢在必行的。而且目前我國碳會計的研究尚處起步階段，因此，除應(yīng)借鑒國外碳會計的先進(jìn)理論成果，還應(yīng)在研究領(lǐng)域及操作方法上不斷探索，結(jié)合環(huán)境資源會計形成適合我國行業(yè)企業(yè)特色的碳會計理論新格局。

（三）積極參與行業(yè)規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)的制（修）訂

中鋁應(yīng)積極跟進(jìn)有色協(xié)會關(guān)于有色行業(yè)碳排放權(quán)交易相關(guān)研究工作，如電解鋁碳排放的資產(chǎn)配額發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和交易規(guī)則的制訂，在政策的頂層設(shè)計中發(fā)聲，維護(hù)中鋁集團(tuán)利益，發(fā)揮集團(tuán)行業(yè)排頭兵作用。同時，作為鋁行業(yè)頭部企業(yè)，中鋁集團(tuán)要率先制訂綠色鋁生產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)向行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)化，提高行業(yè)影響力。

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