計算機環(huán)境下會計信息舞弊的防范

王福貴

計算機技術(shù)被更為廣泛地應(yīng)用于會計領(lǐng)域，會計電算化已經(jīng)成為當(dāng)前會計工作的主要方式，大幅度提高了會計工作的效率和質(zhì)量，但是會計信息舞弊事件還是層出不窮，給社會經(jīng)濟的良好運轉(zhuǎn)造成了極大危害。因此，在計算機環(huán)境下，針對企業(yè)會計信息舞弊問題的分析、研究具有很重要的現(xiàn)實意義。本文主要從計算機環(huán)境下會計信息舞弊所具有的特點、主要方法、舞弊的原因以及防范措施等方面分別進(jìn)行分析與探討，從而為減少會計信息舞弊事件的發(fā)生，促進(jìn)會計工作健康平穩(wěn)地運行提供思路。

一、會計信息舞弊的基本概念

會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等方面的重要財務(wù)信息，是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、投資者是否繼續(xù)投資的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量要求包括真實性、可靠性、相關(guān)性、可理解性等，其中真實性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。而會計信息舞弊是指舞弊者為獲取不當(dāng)利益，人為地、有目的性地違反會計信息質(zhì)量真實性的要求，通過非法修改、盜取會計信息等手段，造成會計信息失真，可能會給企業(yè)、社會甚至國家造成巨大損失。

二、會計信息舞弊的危害

（一）對企業(yè)的危害

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是獲得利益的最大化，即通過有限的資金獲得最大的收益，要實現(xiàn)這個目標(biāo)要求企業(yè)必須有科學(xué)合理的管理制度。而管理又離不開會計，會計是運用專門的方法對企業(yè)過去的經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理工作。在會計期間末，根據(jù)各種會計信息編制財務(wù)報表，財務(wù)報表不僅可以反映企業(yè)前一個會計期間的經(jīng)營活動，還是評價企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)，使企業(yè)管理者了解到經(jīng)營的不足。另外，財務(wù)報表還可以為管理者對企業(yè)未來的發(fā)展作出預(yù)測，對未來決策提供數(shù)據(jù)支持。因此，會計信息的真實性對于企業(yè)來說至關(guān)重要，會計信息舞弊會導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，致使企業(yè)管理者無法真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而導(dǎo)致管理者根據(jù)失真的會計信息做出錯誤的決策，不僅會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，還會影響企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。

（二）對利益相關(guān)者的危害

會計信息是企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的基礎(chǔ)，利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)會計信息決定是否對該企業(yè)進(jìn)行投資。而會計信息舞弊會導(dǎo)致會計信息的失真，失真的會計信息會給利益相關(guān)者造成錯誤的判斷，從而導(dǎo)致作出錯誤的投資決策，造成巨大的經(jīng)濟損失。例如，政府部門根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r做出相應(yīng)的稅收、經(jīng)濟發(fā)展政策，如果獲取的會計信息失真，就會對社會經(jīng)濟狀況做出錯誤的判斷，從而影響政策的正確性，導(dǎo)致資源的浪費以及國有資產(chǎn)的流失，甚至對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成惡劣影響。再例如，銀行等金融機構(gòu)依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表決定是否為企業(yè)放貸，投資者根據(jù)財務(wù)報表決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資、股東根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表決定買進(jìn)或賣出該企業(yè)的股票，如果這些利益相關(guān)者根據(jù)失真的會計信息作出決策，很可能會蒙受巨大的經(jīng)濟損失。

（三）對會計行業(yè)的危害

會計信息舞弊會給整個會計行業(yè)帶來不正之風(fēng)。社會上流傳著“不會做假賬的會計不是合格會計”的說法，然而，會計信息舞弊是會計行業(yè)的大忌，長此以往會導(dǎo)致整個會計行業(yè)的崩潰。同時，會計信息舞弊的發(fā)生很多是因為會計人員缺乏獨立性，會計人員迫于管理層的壓力，直接或間接地參與了會計信息的舞弊，這是會計人員喪失職業(yè)道德的表現(xiàn)。會計舞弊事件的發(fā)生，不僅會導(dǎo)致會計以及參與人員職業(yè)的終結(jié)，嚴(yán)重的會計舞弊事件還會對整個會計行業(yè)造成負(fù)面影響。

（四）對整個社會的危害

會計信息舞弊行為會導(dǎo)致會計信息的失真，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層做出錯誤的決策，不僅會阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)，此時企業(yè)會縮減員工，增加社會的失業(yè)人口，造成巨大的就業(yè)壓力。同時，實施會計信息舞弊的企業(yè)或者個人為了獲取不當(dāng)利益違反法律和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，破壞了社會風(fēng)氣，助長了不正之風(fēng)。

三、計算機環(huán)境下會計信息舞弊的特征

（一）隱蔽性強

通常來說，在計算機環(huán)境下，企業(yè)在實行會計電算化后，會計工作大部分都是借助計算機完成的。在此背景下，會計信息舞弊行為的發(fā)生，并不會對計算機的信息系統(tǒng)造成破壞，信息載體的外觀也不會有所變化，僅僅通過觀察無法發(fā)現(xiàn)會計信息舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生，具有很強的隱蔽性。而且舞弊者通過計算機對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行侵害時并不一定需要近距離的接觸，舞弊者可以通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)或者互聯(lián)網(wǎng)，在很遠(yuǎn)的距離就可以實現(xiàn)舞弊行為。

（二）智能化發(fā)展

在計算機環(huán)境下會計信息舞弊的特點與傳統(tǒng)的會計舞弊還有個顯著的區(qū)別：舞弊者自身擁有較好的“舞弊素質(zhì)”，有較高的計算機專業(yè)知識，而且熟悉公司信息系統(tǒng)的工作環(huán)節(jié)，通過利用企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，實施舞弊行為。這說明了在當(dāng)前的背景下，舞弊者需要掌握較高的計算機技術(shù)，舞弊行為也向著智能化發(fā)展。

（三）具有跨地域性

計算機技術(shù)本身具有開放性和共享性，借助計算機的這個特點不同地區(qū)不同工作單位的人可以實現(xiàn)會計信息的共享與交流，這為會計信息舞弊者提供了有效的舞弊平臺，舞弊者可以借助計算機技術(shù)在千里之外的地方對計算機進(jìn)行控制、盜取、修改會計信息，從而達(dá)到會計舞弊的目的。因此，在計算機環(huán)境下，會計信息舞弊還具有明顯的跨地域性。

四、計算機環(huán)境下會計信息舞弊的主要方法

（一）非法修改數(shù)據(jù)輸入

在計算機環(huán)境下，這種方法是最常見的也是最簡單的一種會計信息舞弊方法，這種舞弊方法不需要舞弊者擁有較高的計算機技術(shù)。在計算機系統(tǒng)中，在會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，首先需要把企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集分類，然后再把數(shù)據(jù)輸入電腦，通過電腦進(jìn)行核算。在此過程中，舞弊者為了謀取企業(yè)利益，在數(shù)據(jù)輸入的過程中通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改或者非法修改，比如修虛構(gòu)支出、亂攤亂擠成本，以達(dá)到偷漏稅金的目的。

（二）非法篡改程序

篡改程序是指舞弊者針對會計信息處理程序和方法采取的非法改動行為，這種舞弊方法不僅需要舞弊者要擁有較高的計算機方面的知識，還需要具有一定的編程能力。程序修改技術(shù)相對高端，普通人難以從系統(tǒng)的運行中發(fā)現(xiàn)程序是否有變化，但是程序一旦被惡意改動，計算機在處理業(yè)務(wù)時將會以錯誤的方式來進(jìn)行處理，得到錯誤的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到舞弊的目的，這會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險，甚至可能會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

（三）數(shù)據(jù)偷竊

這種方法比較直接。數(shù)據(jù)偷竊與現(xiàn)實中的偷竊手法有些相似，是指偷竊者在沒有經(jīng)過上級批準(zhǔn)的前提下或者不在工作時間內(nèi)進(jìn)行非法上機操作，避開系統(tǒng)人員，將自己所需要的數(shù)據(jù)竊取到，在沒有被批準(zhǔn)的情況下挪用公司資金，或者將盜竊來的數(shù)據(jù)通過買賣等手段轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，這種方法較多數(shù)存在于競爭對手之間，通過這種方法為自己所在企業(yè)提供信息，占據(jù)信息優(yōu)勢，從而打敗對手。

五、計算機環(huán)境下會計信息舞弊的原因

（一）會計軟件本身存在問題

在計算機環(huán)境下，會計工作大部分依靠會計軟件進(jìn)行運算處理，而會計軟件也恰恰是舞弊者實施舞弊行為的工具。當(dāng)企業(yè)所使用的軟件自身存在漏洞并且被舞弊者所發(fā)現(xiàn)時，就會為其舞弊行為提供條件。當(dāng)前會計市場上會計軟件類型繁多，這為企業(yè)提供了很大的選擇性，但是很多的會計軟件設(shè)計技術(shù)并不一定非常完善，很多會計軟件自身就存在一定的漏洞，使用這類軟件會計信息的安全性很難得到確保。

另外，部分會計軟件設(shè)計缺乏有效的監(jiān)督，無法保證會計軟件中是否存在某些惡意隱藏程序，一旦企業(yè)使用具有惡意隱藏程序的會計軟件，程序設(shè)計者就可以借助這些隱藏程序進(jìn)入企業(yè)會計信息系統(tǒng)，破壞或者非法盜取會計信息，給企業(yè)造成損失。與此相似，很多的企業(yè)在選擇會計軟件時并沒有意識到要系統(tǒng)的測試，因此缺少必要的加密和監(jiān)督措施，致使外部人員很容易就可以進(jìn)入企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被盜。

最后，一些企業(yè)使用的會計軟件在安全性和保密性問題上存在著諸多不足，給了舞弊者可乘之機。部分企業(yè)的會計軟件缺少基本的操作日志記錄功能，對于操作人、操作內(nèi)容、操作時間等內(nèi)容沒有具體記錄，一旦會計資料泄露后不能及時追究相關(guān)人員的責(zé)任。另外部分商家為了占領(lǐng)會計軟件市場，非法為用戶提供修改以前年度賬目等功能，這些都在一定程度上為舞弊者實施舞弊行為提供了便利條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

在計算機環(huán)境下，部分企業(yè)缺少嚴(yán)密的管理制度或者即使有嚴(yán)密的管理制度但是卻沒有得以實行，因而導(dǎo)致會計電算化系統(tǒng)在企業(yè)不能正常運轉(zhuǎn)，給企業(yè)造成了較大損失。首先體現(xiàn)在企業(yè)缺少與會計軟件相關(guān)的一系列維護(hù)體系和管理體系，由此給舞弊者提供了舞弊的條件。

其次，企業(yè)會計人員分工不明確，缺少必需的授權(quán)審批制度，導(dǎo)致操作人員即使不通過審批也可以肆意瀏覽企業(yè)的機密文件，甚至可以對這些文件任意修改、復(fù)制和破壞，在這種情況下即使企業(yè)所使用的會計軟件不存在漏洞，但是由于沒有與之相符合的科學(xué)管理制度，舞弊者就可以同樣利用這個缺陷實施舞弊行為。

最后，部分企業(yè)會計信息檔案管理制度不健全，體現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)的會計資料不能及時歸檔，即使已經(jīng)成功歸檔，但歸檔的會計資料不真實或者不全面，沒有及時確定會計信息保管相關(guān)人員的工作職責(zé)等原因，也會造成會計信息泄露的問題，從而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

（三）有關(guān)法律規(guī)范有待完善

目前，我國有關(guān)會計電算化管理制度以及有關(guān)的法律法規(guī)還不完善，其中具有針對會計信息舞弊的法律較少，現(xiàn)有的法律只是在宏觀上提出了相關(guān)的管理措施和基本規(guī)范，但是具有實質(zhì)性的規(guī)定較少，這就給一些舞弊者提供了鉆“空子”的機會。另外，相關(guān)法律在執(zhí)行和操作的過程中操作難度大、效率低，導(dǎo)致會計信息舞弊行為得不到有效制止，會計信息舞弊行為難以禁止，這樣在某種程度上助長了舞弊者的囂張氣焰。

六、計算機環(huán)境下預(yù)防會計信息舞弊的對策

（一）選擇高品質(zhì)的會計財務(wù)軟件

選擇高品質(zhì)的軟件是預(yù)防會計信息舞弊的關(guān)鍵。會計軟件的完整性客觀上要求舞弊者想要實施舞弊行為必須具有很高的技術(shù)要求，這在一定程度上能減少會計信息舞弊行為的發(fā)生。目前，市場上有很多會計信息軟件，企業(yè)在選擇會計軟件時，不能盲目選擇，應(yīng)該結(jié)合其自身的特點和國家的規(guī)定，在選擇高品質(zhì)的財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況進(jìn)行改進(jìn)，在改進(jìn)時應(yīng)注意不能違反國家的法律法規(guī)，要在國家法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn);而且，在改進(jìn)的時候還應(yīng)注意系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限、保密性、安全性等關(guān)鍵問題。另外企業(yè)應(yīng)盡可能從有較好信譽的大品牌公司進(jìn)行會計軟件的購買，大品牌、信譽好的公司有較為完善的售后服務(wù)，可以減少企業(yè)購買會計軟件的后顧之憂。

（二）加強信息系統(tǒng)的安全性

在計算機環(huán)境下，通過計算機技術(shù)可以使會計信息具有資源共享性優(yōu)勢，但是同時也可能將企業(yè)會計信息暴露于公眾面前。因此，為了提高會計信息的安全性，在進(jìn)入企業(yè)會計信息系統(tǒng)之前增加一些諸如用戶口令、指紋辨認(rèn)等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段非常必要。同時企業(yè)也應(yīng)制定與此相適應(yīng)的管理制度，例如：隨時對進(jìn)入機房的人員做檢查，做到專機專用，禁止非工作人員進(jìn)行上機操作;一臺計算機只能做與之相授權(quán)的操作，禁止其他操作;對新使用的軟件進(jìn)行必要的檢查;建立會計信息資料的備份制度，定期對重要的會計信息資料進(jìn)行備份，實行多級備份等等。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)

減少會計信息舞弊的行為，最主要的是建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，在法律層面明令禁止，才能從根本上杜絕會計信息舞弊行為。只有納入法律體系，才能確保會計工作的規(guī)范化、科學(xué)化。計算機環(huán)境下會計舞弊不同于傳統(tǒng)的會計舞弊，這是一種高科技與新技術(shù)相結(jié)合的一種新型違規(guī)違法行為，因此必須有針對性地制定相關(guān)法律法規(guī)加以規(guī)范。

（四）提高會計人員以及審計人員的素質(zhì)

提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，切實保護(hù)會計人員的合法權(quán)益是杜絕會計舞弊的重要條件。因此，企業(yè)應(yīng)確保會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使會計人員能夠與時俱進(jìn)，不斷提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和思想道德素質(zhì)，同時，企業(yè)應(yīng)加強對高素質(zhì)的會計人員的引進(jìn)工作，使得更多高素質(zhì)的會計人員進(jìn)入企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)會計工作質(zhì)量不斷提高。

審核會計賬目、防止會計信息舞弊是審計工作的一項重要職。審計人員通過對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行核查監(jiān)督，尋找內(nèi)部控制存在的弱點，改善內(nèi)部控制，從而起到防止會計信息舞弊行為發(fā)生的作用。所以，提高審計人員的素質(zhì)加強其在計算機環(huán)境下對會計信息的分析和處理能力以及對舞弊手法的辨別能力，適應(yīng)對電算化系統(tǒng)的審計要求可以有效減少舞弊行為的發(fā)生。審計人員在全面掌握傳統(tǒng)的會計、審計知識以及技能的基礎(chǔ)上，還需要掌握一定的計算機知識和技巧，從而達(dá)到能夠有效對系統(tǒng)進(jìn)行分析、設(shè)置和審計的要求。

（作者單位：西藏民族大學(xué)）