企業(yè)會計財務(wù)成本核算的內(nèi)部控制

孫晶晶

企業(yè)開展會計財務(wù)成本核算的管理機(jī)制全面升級作用明確，對于提升企業(yè)競爭力、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及實現(xiàn)降本增效具有顯著優(yōu)勢。本文主要從當(dāng)前企業(yè)管理制度層面出發(fā)，以會計財務(wù)成本核算為基本視角，對成本核算的內(nèi)部控制體系建設(shè)需求進(jìn)行明確。同時結(jié)合內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，明確企業(yè)當(dāng)前面臨的制度不合理、資金管理不夠完善以及資金結(jié)構(gòu)三個方面的問題，強(qiáng)調(diào)在后續(xù)的針對財務(wù)成本核算的內(nèi)控體系建設(shè)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷拓展核算范圍、優(yōu)化成本核算方法、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督模式促使其發(fā)揮作用，提高內(nèi)控在成本核算方面的應(yīng)用價值。

企業(yè)內(nèi)部開展針對財務(wù)成本核算環(huán)節(jié)的管理優(yōu)化，能夠進(jìn)一步提高財務(wù)管理過程中核算分配方面的成本投入，同時實現(xiàn)成本核算的準(zhǔn)確性提升，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的及時調(diào)用和動態(tài)整合，為企業(yè)管理的全面升級服務(wù)。從長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展來看，現(xiàn)代化市場企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對于成本核算記錄的全面管理，同時能夠?qū)?yīng)鏈環(huán)節(jié)、材料成本環(huán)節(jié)等內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)計量，從而更加從容地投入到日趨激烈的市場競爭當(dāng)中，通過不斷強(qiáng)化自身內(nèi)力，來提升核心競爭力水平。

一、企業(yè)會計成本核算工作開展的重要性

企業(yè)會計成本核算主要有三個方面。在開展此項工作的過程中，要求全面收集成本核算信息，具體論證各部門總成本與技術(shù)部門、產(chǎn)品部門、運營部門成本之間的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行會計成本核算時，主要有一級核算、二級核算和三級核算。第一級會計用于核算生產(chǎn)車間費用，主要為生產(chǎn)部門費用。

第一級核算的費用是成本核算的主要內(nèi)容，與其他部門的日常費用不屬于同一會計科目。第二級核算以第一級核算為基礎(chǔ)，核算產(chǎn)品部門的成本。產(chǎn)品部門應(yīng)將其總成本分?jǐn)偟郊夹g(shù)部門和運營部門。所占比例與技術(shù)及運營部門的收入及成本有關(guān)。第三級核算主要用于分配技術(shù)部門的成本，一級核算和二級核算。三級核算的比例需要根據(jù)運營部門的收入來設(shè)定。

在會計核算過程中，有兩個基本科目：產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，可以準(zhǔn)確地收集各部門的成本信息，為會計工作提供數(shù)據(jù)支持。在收集信息和數(shù)據(jù)時，要嚴(yán)格遵循集中收集的原則。在經(jīng)營和生產(chǎn)過程中，會產(chǎn)生各種費用。如果這些成本問題得不到有效解決，企業(yè)的發(fā)展就會受到影響。這時，有必要進(jìn)行成本核算，以有效地解決這些問題。在開展此項工作的過程中，不僅可以全面掌握企業(yè)的實際經(jīng)營成本，而且有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層設(shè)定準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)。按此目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營和管理能給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)會計財務(wù)成本核算與內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）開展高精度成本核算作用

財務(wù)成本核算在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理和財務(wù)會計崗位運行中占據(jù)較大比重，是現(xiàn)代企業(yè)尤其是研發(fā)生產(chǎn)制造為核心的市場化企業(yè)必須重視的管理環(huán)節(jié)。結(jié)合企業(yè)管理實際情況來看，企業(yè)所開展的高精度成本核算主要具有兩個方面的應(yīng)用作用。其一，企業(yè)的財務(wù)會計開展的成本核算精度的全面提升，能夠真正反映出一個階段內(nèi)企業(yè)運行管理的實際情況，幫助企業(yè)分析可能面臨的多種問題，對企業(yè)在市場競爭當(dāng)中可能面臨的風(fēng)險危機(jī)進(jìn)行有效識別。在此基礎(chǔ)上，不斷提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，使企業(yè)能夠高效、穩(wěn)定地運行和發(fā)展。其二，成本核算模式的精度質(zhì)量的提升，能夠真正形成利益最大化的企業(yè)目標(biāo)體系的建設(shè)，幫助企業(yè)形成成本控制方面的科學(xué)合理方案建設(shè)。企業(yè)能夠根據(jù)成本核算的結(jié)果及時有效地對生產(chǎn)、經(jīng)營等各個成本環(huán)節(jié)進(jìn)行重新的優(yōu)化布局，實現(xiàn)降本增效。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)的實際需求

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中的主要管理形式，企業(yè)通常會根據(jù)自身的經(jīng)營實現(xiàn)目標(biāo)，開展關(guān)于資產(chǎn)完整性的保護(hù)，通過會計審計等環(huán)節(jié)針對財務(wù)資料的可靠性進(jìn)行分析，在經(jīng)營活動當(dāng)中主要強(qiáng)調(diào)管理層面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。進(jìn)而通過自我管理層面的調(diào)整約束、控制評價等方式，提高企業(yè)內(nèi)部管理的整體質(zhì)量。從目的性和作用機(jī)制來看，內(nèi)部控制更多以財務(wù)、審計、監(jiān)督為管理框架，借助管理手段實現(xiàn)對這幾個方面的管理運行。因此通常情況下企業(yè)在進(jìn)行管理制度的建設(shè)和調(diào)整當(dāng)中，針對財務(wù)方面的制度升級，更多會以內(nèi)部控制體系的建構(gòu)和完善為基本策略。對于財務(wù)成本核算來說，借助內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效實踐核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)管控，提高管理效率。

三、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)當(dāng)中存在的諸多問題

雖然內(nèi)部控制機(jī)制在當(dāng)前階段企業(yè)管理當(dāng)中已經(jīng)有了長足應(yīng)用，但是大部分企業(yè)仍然無法把握內(nèi)控的精髓，無法從內(nèi)部控制的協(xié)同、監(jiān)管等方面挖掘內(nèi)控優(yōu)勢。在企業(yè)會計的財務(wù)成本核算中引入內(nèi)部控制，通常會面臨以下幾個方面的制度管理問題。

（一）內(nèi)部控制制度機(jī)制不合理

絕大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識到在企業(yè)管理當(dāng)中引入內(nèi)部控制的重要作用，希望借助內(nèi)部控制來實現(xiàn)風(fēng)險管理，避免企業(yè)財務(wù)管理過程中的職業(yè)舞弊現(xiàn)象。但是在制度建構(gòu)和執(zhí)行中，卻存在較大問題。其中內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門監(jiān)事會在整個公司的框架體系當(dāng)中難以獨立，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致企業(yè)很難從精準(zhǔn)監(jiān)管方面來實現(xiàn)對于某一個具體環(huán)節(jié)的監(jiān)督。因而出現(xiàn)了制度體系本身內(nèi)容與執(zhí)行層面的彼此脫節(jié)，企業(yè)在制度體系建設(shè)方面能夠很好地從優(yōu)秀的經(jīng)營管理經(jīng)驗方面取經(jīng)，搭建相對完備的制度模式，但是在制度執(zhí)行層面卻受到重重制約，無論是管理本身的傳統(tǒng)理念影響還是個別部門存在的對于傳統(tǒng)管理模式的較高依賴性，最終都影響了制度執(zhí)行。在成本核算的進(jìn)一步優(yōu)化過程中，成本管理無法根據(jù)企業(yè)實際作出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)整，這是由于企業(yè)本身的內(nèi)控制度沒有能夠很好地與企業(yè)自身實際情況進(jìn)行相互結(jié)合，最終導(dǎo)致成本核算很大程度上需要依靠既定標(biāo)準(zhǔn)，不符合企業(yè)自身的成本狀況，最終影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（二）資金管理方式不夠完善

在企業(yè)會計成本核算當(dāng)中，主要涉及到的成本核算的業(yè)務(wù)部門仍然存在收取現(xiàn)金的情況，這種情況的存在對于收支信息記錄和成本監(jiān)管而言造成了巨大的工作阻礙，導(dǎo)致財務(wù)會計難以完成精準(zhǔn)的成本核算。其中應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)所涉及到的信用期問題，更多依靠業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員的主觀意愿，對于企業(yè)的宏觀營收來說，在一定程度上影響了資金周轉(zhuǎn)的實際效率，長此以往可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的壞賬現(xiàn)象。造成這一結(jié)果的主要原因在于資金管理標(biāo)準(zhǔn)制度未能有效落實，同時管理方式為多個配套有效的審核，最終影響了審批流程的正常進(jìn)展，出現(xiàn)了資金層面的失控局面。部分企業(yè)在資金管理方面缺少詳細(xì)的預(yù)算編制，財務(wù)管理部門在預(yù)算編制中，并未能夠根據(jù)當(dāng)下的市場情況和企業(yè)運轉(zhuǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)評估，更多依賴上一年度的編制經(jīng)驗，導(dǎo)致預(yù)算編制與實際預(yù)算情況嚴(yán)重不符，各個環(huán)節(jié)的資金使用成本增加，成本核算工作沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)參考，難以達(dá)到高精度、高質(zhì)量的要求。

（三）企業(yè)現(xiàn)行資金結(jié)構(gòu)尊在嚴(yán)重問題

從絕大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)狀況披露來看，企業(yè)高額負(fù)債已經(jīng)成為當(dāng)前市場當(dāng)中企業(yè)的基本形態(tài)，部分企業(yè)在市場經(jīng)營中通過貸款、融資等手段維持企業(yè)運營，最終加重了企業(yè)營收壓力，導(dǎo)致企業(yè)陷入了發(fā)展陷阱，一旦出現(xiàn)資金鏈的斷裂，企業(yè)將無法也沒有能力完成負(fù)債的償還。財務(wù)管理當(dāng)中會通過負(fù)債比例的數(shù)據(jù)分析來對企業(yè)經(jīng)營狀況和未來運營情況進(jìn)行判定，針對性提出企業(yè)發(fā)展的決策建議。大部分企業(yè)在高負(fù)債背景之下，需要承擔(dān)較大的經(jīng)營風(fēng)險，同時需要支付巨額利息，導(dǎo)致企業(yè)資金缺少流動性，企業(yè)難以健康發(fā)展。對于財務(wù)會計工作來說，負(fù)債結(jié)構(gòu)問題過于極端，很難借助成本核算的方式來形成成本分析結(jié)論，提供財務(wù)層面的對策建議，財務(wù)管理開始逐漸失靈，企業(yè)也將陷入危機(jī)環(huán)境之中。無論是內(nèi)部控制還是其他的管理機(jī)制，都很難幫助企業(yè)走出危機(jī)狀態(tài)。

四、基于內(nèi)部控制制度完善財務(wù)成本核算的策略

（一）拓展現(xiàn)有財務(wù)成本核算范圍

在內(nèi)部控制體系下，財務(wù)成本核算工作需要引入相關(guān)的審核監(jiān)督機(jī)制，保障成本核算的精細(xì)度和精準(zhǔn)度。對于企業(yè)來說，內(nèi)控機(jī)制的運行強(qiáng)化了部門之間的協(xié)同能力，要求在監(jiān)管體系之下部門之間進(jìn)行深度的協(xié)作和信息交流。相應(yīng)的財務(wù)成本核算除了要在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的成本核算和投入產(chǎn)出分析之外，還必須要能夠?qū)?jīng)營活動、管理活動當(dāng)中的成本情況進(jìn)行核算，使成本核算的范圍得到全面擴(kuò)大，對于企業(yè)在生產(chǎn)運行過程中可能存在的一些隱性成本進(jìn)行挖掘和分析。內(nèi)控制度當(dāng)中的成本核算應(yīng)當(dāng)堅持跨級的全覆蓋原則，實現(xiàn)對于每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算滲透，從而滿足從宏觀上、發(fā)展上的企業(yè)成本判斷能力，提升成本核算的實際效果。具體執(zhí)行層面，在內(nèi)控機(jī)制的引導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起統(tǒng)一的信息平臺來為財務(wù)管理和全面監(jiān)管服務(wù)。各部門依托平臺進(jìn)行信息整合，財務(wù)會計在成本核算中，針對核算賬目、需要達(dá)到的核算效果等進(jìn)行平臺編輯，由各部門進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的上傳，有效避免部門因財務(wù)問題所導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）結(jié)合內(nèi)控要求進(jìn)行核算方法的優(yōu)化

對于成本核算工作的正常開展來說，內(nèi)控制度體系當(dāng)中的信息化模式建設(shè)將為核算方法的優(yōu)化和升級帶來可能，對于財務(wù)會計人員來說，在崗工作當(dāng)中應(yīng)當(dāng)具有全局眼光和發(fā)展眼光，所選擇的成本核算方法需要與企業(yè)的實際情況相符合，不應(yīng)當(dāng)機(jī)械地對以往的工作經(jīng)驗進(jìn)行照搬。具體來說，企業(yè)在財務(wù)成本核算當(dāng)中面臨的環(huán)節(jié)較多，不同環(huán)節(jié)的成本投入特征差別顯著，因此在選擇核算方法時，財務(wù)會計人員需要能夠做到依據(jù)具體核算場景進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，主體資產(chǎn)、隱形資產(chǎn)需要運用不同的核算方法，財務(wù)會計人員可以依托電算化技術(shù)手段，選擇相應(yīng)的成本核算方式開展核算工作。不過財務(wù)會計人員在開展不同核算方式選擇時，需要堅持財務(wù)管理工作的底線和原則，如收入核算方面，財務(wù)會計需要從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則角度對收入過程中所涉及的主體、環(huán)節(jié)進(jìn)行識別。同時要堅持收入支出分開核算基本原則，實事求是原則等，保障成本核算能夠反映企業(yè)的真實情況。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理與成本核算配套

電算化技術(shù)的快速發(fā)展在一定程度上為內(nèi)部控制的高質(zhì)量實現(xiàn)提供了保障，利用信息化系統(tǒng)平臺機(jī)制，內(nèi)部控制的監(jiān)事管理能夠更好地通過平臺動態(tài)來進(jìn)行監(jiān)督管理。對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)控方式進(jìn)行傳統(tǒng)管理的全面革新，不斷進(jìn)行制度升級，與會計財務(wù)成本核算工作的實際需求相互配套。企業(yè)在制度運行當(dāng)中，主要從票據(jù)制度出發(fā)，針對流程化的信息系統(tǒng)管理操作進(jìn)行升級，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管流程，組織開展票據(jù)監(jiān)管工作，保證相關(guān)成本票據(jù)完整性，監(jiān)管結(jié)果能夠與成本核算結(jié)果保持一致。在整個過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重財務(wù)人員精細(xì)核算能力的全面培養(yǎng)，強(qiáng)化對于具體核算內(nèi)容科目的細(xì)化，引導(dǎo)專職匹配方式，將財務(wù)會計人員與具體的核算科目進(jìn)行相互結(jié)合，提升核算專業(yè)水平和能力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的信息準(zhǔn)確、具有參考和指導(dǎo)價值，在后續(xù)的企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，配合監(jiān)督管理，共同為企業(yè)的管理水平升級、長遠(yuǎn)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持和決策幫助。

（四）提高財務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效果

財務(wù)人員的整體素質(zhì)，直接影響企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實施。財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，可以提高企業(yè)財務(wù)管理水平，而財務(wù)管理水平是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是控制財務(wù)風(fēng)險的有效措施，因此要采取相應(yīng)的措施不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和知識，還要為員工提供參觀學(xué)習(xí)、專家研討的形式，進(jìn)而提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和水平。第二，僅憑專業(yè)知識識別金融風(fēng)險是不夠的，金融人員還要具備其他相關(guān)學(xué)科的知識和計算機(jī)技能，不斷擴(kuò)大自己知識的覆蓋面，這樣有助于提高金融工作效率和工作質(zhì)量。那么，優(yōu)秀財務(wù)人員的管理素養(yǎng)和道德素養(yǎng)就非常重要。管理素養(yǎng)要求財務(wù)人員具備良好的人際溝通協(xié)調(diào)能力，能夠處理管理活動中的問題，而職業(yè)素養(yǎng)要求財務(wù)人員要有正確的世界觀、人生觀和價值觀，遵循職業(yè)道德，避免出現(xiàn)諸如新聞中“某某公司財務(wù)人員攜款潛逃”等現(xiàn)象。最后，注重財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在新的市場形勢下，很多財務(wù)風(fēng)險來自財務(wù)人員。因此，財務(wù)人員不僅要有專業(yè)的知識和技能，還要有良好的風(fēng)險敏感度和投融資能力。企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高、能夠在一定程度上降低風(fēng)險的團(tuán)隊，從而促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

結(jié) 語

企業(yè)在財務(wù)成本核算工作的開展上主要存在著內(nèi)部控制制度不合理、資金管理方式不夠完善與企業(yè)現(xiàn)行資金結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題?；诖?，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)要先拓展現(xiàn)有財務(wù)成本的核算范圍，其次要結(jié)合內(nèi)部控制制度的要求對核算方法進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，最后從票據(jù)制度出發(fā)，針對當(dāng)前的信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管力度，確保票據(jù)的完整性。

（作者單位：臨沂市財金投資集團(tuán)有限公司）